中外会计职业道德比较研究1.docx
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中外会计职业道德比较研究1
学号:
********
天津商业大学宝德学院毕业设计(论文)
中外会计职业道德比较研究
ComparativestudyofChineseandforeignaccountingprofessionalethics
系:
国际工商管理系
专业:
会计学
班级:
0804
学生姓名:
指导教师:
2012年04月
内容摘要...............................................................
I
Abstract.................................................................
II
1会计职业与会计职业道德.............................................
6
1.1会计职业.......................................................
6
1.1.1会计的概念及其职能.................................................
6
1.1.2会计职业的发展...................................................
6
1.2会计职业道德的概念.................................................
7
1.3西方国家会计职业道德概念...........................................
7
2我国会计职业道德的现状及分析.........................................
8
2.1我国会计职业道德总体现状.........................................
8
2.2我国会计职业道德现状分析.............................................
8
2.2.1会计信息失真.................................................
8
2.2.1.1会计信息失真的原因·.............................................
9
2.2.2财会人员诚信缺失、法律观念淡薄....................................
9
2.2.2.1财会人员诚信缺失、法律观念淡薄的原因..............................
10
3西方国家会计职业道德现状及分析.......................................
10
3.1西方国家会计职业道德现状...........................................
10
3.2西方国家会计职业道德分析...........................................
10
3.2.1会计信息的真实性的维持制度——会计信息披露制度....................
10
3.2.1.1会计信息披露制度在美国......................................
11
3.2.1.2会计信息披露制度在加拿大..........................................
11
3.2.2对会计人员如何监督..............................................
11
3.2.2.1美国公司的会计监督体制分析...........................................
11
4中外会计职业道德的对比分析及其形成原因...............................
12
4.1中外会计职业道德的对比分析.........................................
12
4.2形成原因...........................................................
13
4.2.1美国的外部环境...................................................
13
4.2.2德国的外部环境......................................................
13
4.2.3我国的外部环境...................................................
14
4.3会计人员自身因素..................................................
14
5国外会计职业道德对我国的启示........................................
15
5.1借鉴外国经验完善我国会计职业道德的的构想...........................
15
5.1.1加快完善我国会计职业道德规范体系...............................
15
5.1.2加强会计人员职业道德教育........................................
15
5.1.3加强会计法制建设以及对于会计的监督,营造良好氛围....................
16
5.1.4监督主体与决策主体应有效分离........................................
16
总结................................................................
18
参考文献...............................................................
19
致谢....................................................................
20
内容摘要
会计职业道德好坏是保证会计信息真实性、影响会计工作质量的关键所在。
因此,加强会计职业道德建设,不断提高会计人员职业道德修养水平和业务素质,具有重要的现实意义。
本文从中外会计职业道德为出发点,对比中外会计职业道德的相关概念、现状以及影响会计职业道德的相关外部环境和人员素质的相同与不同。
并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了剖析。
与西方发达国家进行对比,能更好的发现自身的不足,并根据西方先进而进步的相关会计职业道德建设,提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度,加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案,规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。
从而为我国经济建设服务,促进经济建设平稳、健康、较快发展。
关键词:
中外;会计;职业道德;比较;研究
Abstract
Theaccountingoccupationmoralqualityistheguaranteeoftheauthenticityofaccountinginformation,qualityoftheaccountingimpactofthekey.Therefore,tostrengthentheaccountingoccupationmoralsconstruction,continuouslyimprovetheaccountingoccupationmoralslevelandbusinessquality,haveimportantrealsignificance.ThisarticlefromtheChineseandforeignaccountingoccupationethicsasastartingpoint,contraststheChineseandforeignaccountingoccupationmoralsrelatedconcept,statusandinfluenceofaccountingoccupationethicsoftheexternalenvironmentandthequalityofpersonnelofthesameanddifferent.Andinviewofthepresentaccountingoccupationmoralscannotbeoptimisticaboutthereasonsareanalyzed.Comparedwithwesterndevelopedcountries,betterabletofindtheirowndeficiencies,andaccordingtotheadvancedwesternandprogressoftherelevantaccountingoccupationmoralsconstruction,putforwardtoacceleratetheadoptionofperfectingtheaccountingoccupationethicssystem,perfectaccountingsystem,strengthenthetrainingtoeducation,improveaccountingpersonnelmanagementsystem,carryoutmoralintegrityeducation,toestablishcredibilityfiles,normativeaccountantoccupationbehaviormeanssuchasfundamentallysolvetheaccountingoccupationethics.Soastoservetheeconomicdevelopmentofourcountry.Stimulativeeconomyconstructionsmoothly,healthy,rapiddevelopment.
KeyWords:
Chineseandforeign;accounting;occupationmorals;comparativestudy
在知识经济时代,会计在我国的经济改革与社会主义市场经济中发挥着越来越重要的作用。
以信息技术为先导的科学技术发展越来越要求会计信息准确、真实和符合质量要求,以便更好地提高市场资源配置效率,保证社会经济的稳定。
因此对中外会计职业道德进行比较,有利于我国会计职业道德体系的完善与发展,有利于保证会计信息真实性,更加有利于我国经济转型和发展。
1.会计职业与会计职业道德
人类社会是由一个个人组成,为了维护人与人之间的相互关系,便首先形成了起初的人类道德。
而我们的社会之所以能成为社会,它是由社会分工所决定的。
因此没有分工便不可能形成人类社会。
随着社会的发展,社会分工更加深入,人类的分工形成了多种多样的职业,不同的职业为整个社会的发展做着不同的贡献。
因此不同的职业有着不同的社会责任,为了维护这一责任的实施,职业道德的产生便成为自然。
会计作为人类社会分工所产生的一个职业类别也必然有着与它相适应的职业道德即会计职业道德。
1.1会计职业
1.1.1会计的概念及其职能
什么是会计?
会计是以会计凭证为依据,以货币为主要计量单位,运用一系列专门的技术方法,全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动,并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作,并随着社会经济的日益发展,逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
1.1.2会计职业的发展
从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期属于古代会计时期。
这个期间的会计只进行的计量,记录。
近代会计是从直至20世纪40年代末,此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展,其一是复式记账法的不断完善和推广,其二是成本会计的产生和迅速发展,继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。
现代会计是商品经济的产物。
14、15世纪,由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展,促进了会计的发展。
20世纪以来,特别是第二次世界大战结束后,资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展,现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进、紧密配合,经济管理水平的提高,电子计算机技术广泛应用于会计核算,使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作,大大地提高了工作效率,实现了会计科学的根本变革。
会计作为一门社会科学以及管理活动具有非常重要的意义,为了维护其真实性与可靠性,便需要会计职业者能够真实的记录与反映经济活动,而为了促使会计从业人员履行自身的职责便要有会计职业道德的约束。
1.2会计职业道德的概念
会计职业道德,指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现,引导、制约会计行为,调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。
它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程,体现了社会要求与个性发展的统一,着眼于人际关系的调整,以是否合乎情理、善与恶为评价标准,并以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段,是一种通过将外在的要求转化为内在(即精神上)的动力要求来起作用的非强制性规范。
其含义包括会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段;会计职业道德具有相对稳定性;会计职业道德具有广泛的社会性等内容。
会计职业道德的主要内容有以下六个方面:
敬业爱岗。
热爱本职工作,钻研业务、适应所从事的工作要求;
熟悉法规。
熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,并进行宣传;
依法办事。
按照规定的程序和要求进行工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整;
客观公正。
办理会计事务应当实事求是、客观公正;
搞好服务。
熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理、提高经济效益服务;
保守秘密。
保守本单位的的商业秘密,除法律规定和单位领导人同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
1.3西方国家会计职业道德概念
在西方会计职业道德又叫做会计伦理(AccountingEthics),它是指会计人员以合法的手段从事会计管理时,所应遵守的道德准则和行为规范,其实质是借助会计职业特有的道德传统和习惯,社会舆论和会计人员的职业良心对会计行为进行约束,其核心是职业良心,其任务是正确处理好人与人之间,人与国家、社会、集体之间的利益关系,其价值目标是纠正丑恶引导向善。
会计伦理强调的是会计管理中会计人员处理各种关系时“应该”怎样,它是会计行为客体对行为主体提出的道德要求和进行道德评价的准绳。
它包括三方面的内容:
一是会计伦理规范;二是会计伦理的认识、情感、意志、信仰、习惯等;三是会计伦理评价、教育及会计人员的道德修养。
前一个是会计伦理的客观约束,后面两个是会计伦理的主观要求。
会计伦理是客观约束和主观要求两者的统一。
2.我国会计职业道德的现状及分析
2.1我国会计职业道德总体现状
改革开放以来,社会主义市场经济体质不断完善与进步,人们的生活水平得到提到。
同时,处在经济体制转变中的人们,思想意识和价值观念也在发生各种变化。
会计工作处于各单位经济管理工作的前沿,会计人员身处单位的关键地位,虽然会计体制建设有所完善,会计人员素质不断提高,但由于在一些不健康的消极环境下,其价值观念不可避免地受到影响,出现这样那样的问题,在会计界突出表现为会计信息严重失真,假账盛行,从而导致了会计职业道德的偏差。
2.2我国会计职业道德现状分析
2.2.1会计信息失真
会计信息是经过一定的加工处理,用于反映企业财务状况和经营成果的信息。
会计信息是生产经营活动取得成功之关键。
当前,我国市场经济体系还处于不断完善的过程中。
现实经济生活中,在经济利益的驱动下,许多企业主管和会计人员利用法律、法规、制度的漏洞,造假账,编假报表,欺骗国家、人民和投资者。
近年来,这种现象屡禁不止,不仅仅存在于国内公司中,而且已蔓延到海外上市的中国公司。
例如:
2011年,深圳证交所申斥云南绿大地生物科技股份有限公司和管理层严重浮报2009年和2010年利润。
证监会相关负责人向媒体表示,绿大地欺诈上市过程中存在重大的财务造假行为。
该负责人表示,证监会于2010年3月因云南绿大地生物科技股份有限公司涉嫌信息披露违规对其进行立案稽查。
行政调查发现,公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。
公司控股股东、董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪,经当地检察机关批准,于3月17日由云南省公安机关执行逮捕。
此外,还有曾经一度震动整个中国的琼民源事件、银广厦事件等。
这些都从不同侧面反映出会计信息失真的严重性和普遍性。
2.2.1.1会计信息失真的原因
为什么会出现这么多的会计信息失真的现象?
我认为原因有三点:
首先,经济利益的驱使。
某些企业和个人为了追求小集团利益和个人私利或是为了粉饰财务报表,受不良经济利益的驱使,采取各种各样的手段造假账,编假报表,欺骗广大民众和投资者。
其次,社会监督机制不力。
一些财政、税务、审计、银行、工商等部门基于本地区、本行业经济利益的驱动,对企业的稽核监管缺乏力度,对少数违反财经纪律的事件和当事人,避重就轻,处理不严。
还有一些注册会计师和社会审计机构审计质量不高,对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注,致使审计结论出现偏差,审计报告失实,一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示。
这些都是造成我国目前会计信息失真的原因。
最后,会计制度、会计法规不健全。
我国现在处于经济转型时期,经济形势多变,会计法规、会计制度难以适应新的形势。
此外,会计政策和会计处理方法有多样性、可选择性。
不同企业采取不同的计价方法,同一企业对同类或相似的经济业务采用不同的处理方法,这也成为导致会计信息失真的原因。
2.2.2财会人员诚信缺失、法律观念淡薄
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正,不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。
然而,近年来财政部在抽查国有企业会计报表和进行会计信息质量检查中,以及国家审计署对一些具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行的审计业务质量检查中,都发现存在严重的会计信息失真问题。
可见,当前会计诚信丧失严重,诚信危机已成为严重的社会问题。
并且一些企业、单位无视会计法规,将不该列入或根本没有发生的支出列入成本费用。
在内部审计中发现,有些企业、单位为了达到挤占国家税收、少缴所得税的目的,也极力隐瞒利润,成本核算变形扭曲。
可见部分会计人员法律观念淡薄。
2.2.2.1财会人员诚信缺失、法律观念淡薄的原因
之所以形成上述现象,我认为有以下原因:
首先,追求局部和个人利益。
由于现行机制的不健全,一些企业、单位的领导人为了个人“政绩”和物质利益(经营上的动机——追求经营的有效性给本企业、本单位带来效益;投机上的动机——个人的职务升迁、报酬等),指使会计人员弄虚作假,他们一方面追逐账面利润,另一方面又挖空心思,欺上瞒下。
而会计人员又在其个人利益的驱动下,为保全自身利益,成了财务活动中诚信缺失的“参谋”。
最后,缺乏有力的外部监督机制。
目前财政、税务、审计各自为政、重复监督、执法尺度不一致,对检查发现的违纪违规问题往往只采用收缴、罚款的手段处理了之,致使问题难以根治,削弱了国家监督的力度;社会监督也存在着许多问题,审计和会计师事务所作为独立执业的中介机构和鉴证人,本应客观、公正地对企业、单位的财务信息进行认真监督,但在实际工作中却并没有做的。
3.西方国家会计职业道德现状及分析
3.1西方国家会计职业道德现状
尽管美国接连发生“安然事件”、“世界通信事件”、“施乐事件”等与会计有密切关系的重大资本市场丑闻,但这并不说明其会计职业道德建设是失败的;相反,从“安然事件”对国际五大会计师事务所之一的安达信的巨大冲击以及由此导致安达信的分崩离析可以看出,在其较为完善的职业道德体系和严格的职业道德约束机制作用下,谁违反了诚信原则,谁就将遭资本市场淘汰。
正如美国证券交易委员会(SEC)前任主席列维特(ArthurLevitt)所言:
“诚信是市场的基石,只有它才是推动市场前进的真正力量”。
在目前,借鉴国际经验,探讨我国的会计职业道德规范,对于重塑会计诚信具有十分重要的现实意义。
3.2西方国家会计职业道德分析
3.2.1会计信息的真实性的维持制度——会计信息披露制度
3.2.1.1会计信息披露制度在美国
根据美国证券监督委员会(SEC)2000年8月通过的新规定,从2000年10月23日起,美国上市公司公开财务信息时对证券分析师和中小投资者一视同仁,即以往的上市公司与证券分析师和机构投资者之间的先行沟通不复存在,中小投资者们将与他们一起同时获得相关信息,从而形成公平披露制度(Fairdisclosure简称FD)。
公平披露制度产生使得上市公司不能再像以前那样可以任意向证券分析师们或大投资者预先披露重要信息,否则,他们将会受到强制执行措施或相应罚款,这有利于证券市场的公开化和透明化。
它缩减了投资者中的大投资者特权,维护了中小投资者的利益,把所有投资者置于平等地位,共同承担股市风险,共同获得投资收益,使证券市场更加公平化。
公平披露制度的规定,使得证券分析师们面临前所未有的困难,因为以往他们在做分析报告时,一些关键数据通常都是直接从上市公司获得。
公平披露制度产生后,上市公司为避免受罚,不再向分析师们提供重要数据。
3.2.1.2会计信息披露制度在加拿大
(一)完全信息披露制度。
完全信息披露是指为使有价证券之发行公司完全公开有关其证券为投资判断所必要之信息,而投资决定之本身则委托诸投资人之自由判断及责任者。
完全信息披露是建立在这样一个理论假设基础上的:
在一个充分竞争、信息完全有效的市场中,市场机制和法律机制就能解决所有的问题。
所以,只要信息完全、真实、及时、充分披露,证券市场自身会让投资者做出理性抉择。
(二)实质性审核制度。
实质性审核制度是指证券发行必须经主管机关的核准,主管机关就发行人的实质条件予以审查,发行人必须符合一定的发行条件,主管机关始予以核准,故又称核准制,该制度为欧洲大陆国家及美国多数州的《证券法》所采用。
实质性审核主义更重视维护公共利益和社会安全,而不是以行为个体的自由权利为本位。
因此,在很大程度上具有国家干预的特征,只不过是这种干预是借助于法律工具来完成的。
实质性审核制度所表达的是政府对证券发行人及证券本身投资价值的深切
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