注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案.docx

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注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题

一、单项选择题

1.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是（）。

A.发出存货计价所使用的个别计价法

B.期末存货计价所使用的市价法

C.发出存货计价所使用的后进先出法

D.发出存货计价所使用的移动平均法

2.下列各项中，应当确认投资损益的是（）。

A.对短期投资计提跌价准备

B.短期投资持有期间收到现金股利

C.以长期股权投资换入固定资产并收到补价

D.采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利

3.某企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。

该生产线的账面原价为3600万元,2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元,2004年3月31日累计折旧为1000万元。

在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。

在试运行中取得试运行净收入30万元。

该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。

改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4130万元。

改造后的生产线的入账价值为（）。

A.2900万元

B.2930万元

C.3100万元

D.4130万元

4.甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。

甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。

乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元;另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。

假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为（）。

A.680万元

B.684万元

C.720万元

D.760万元

5.2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）,将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元。

子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。

编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。

A.180万元

B.185万元

C.200万元

D.215万元

6.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（）。

A.在建工程计提的减值准备

B.转让无形资产所有权发生的损失

C.非货币性交易收到补价确认的损益

D.结转当期已售商品计提的跌价准备

7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。

租赁合同主要内容:

（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;

（2）或有租金4万元;（3）履约成本3万元;（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。

甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。

A.25万元

B.27万元

C.32万元

D.34万元

8.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。

3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。

6月20日如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。

3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月月底和6月月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。

6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。

该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（）。

A.0

B.3万元

C.6万元

D.9万元

9.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是（）。

A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制

B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断

D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

10.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）

A.发生重大企业合并

B.对外提供重大担保

C.上年度销售商品发生退货

D.自然灾害导致资产发生重大损失

11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。

A.存货的减少

B.无形资产摊销

C.待摊费用的增加

D.经营性应付项目的增加

12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券，面值为21000万元，票面年利率为6%,发行价格为20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。

建造工程于2004年1月1日开始，年末尚未完工。

该建造工程2004年度发生的资产支出为:

1月1日支出4000万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。

假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。

该公司2004年全年应资本化的借款费用为（）。

A.480万元

B.584万元

C.1260万元

D.1460万元

13.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。

该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。

A.105万元

B.108万元

C.113万元

D.120万元

14.某股份有限公司于2003年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。

另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息为300万元。

该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%,自发行日起计息。

该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。

2005年6月30日，该应付债券的账面价值为（）。

A.22400万元

B.22616万元

C.22652万元

D.22796万元

二、多项选择题

1.下列交易中，属于非货币性交易的有（）。

A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元

C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元

D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元

E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券

2.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（）。

A.生产过程的性质

B.产品或劳务的性质

C.销售产品或提供劳务所使用的方法

D.购买产品或接受劳务的客户的类型

E.生产产品或提供劳务所处的法律环境

3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有（）。

A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益

B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积

C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积

D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失

E.以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失

4.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有（）。

A.投资的计价方法

B.短期投资的期末市价

C.投资变现及投资收益汇回的重大限制

D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例

E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异

5.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

A.合同变更形成的收入应当计入合同收入

B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同

D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入

6.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资企业接受现金捐赠

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告分派现金股利

D.被投资企业宣告分派股票股利

E.被投资企业以盈余公积转增资本

7.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有（）。

A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利

B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失

C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额

D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值

E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额

8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。

A.换入资产的原账面价值

B.换出资产的原账面价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产的公允价值

E.收到对方支付的补价

9.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有（）。

A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额

B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目

D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理

E.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目

10.下列各项中，通过营业外收支核算的有（）。

A.转回短期投资计提的跌价准备

B.固定资产计提的减值准备

C.对外出售不需用原材料实现的净损益

D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额

11.下列各项中，不应计入相关资产成本的有（）。

A.按规定计算缴纳的房产税

B.按规定计算缴纳的土地使用税

C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税

E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税

12.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。

A.收到的出口退税款

B.收到短期投资的现金股利

C.转让无形资产所有权取得的收入

D.出租无形资产使用权取得的收入

E.为其他单位提供代销服务收到的款项

三、计算题

1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%.

（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:

存货品种

数量

单位成本（万元）

账面余额（万元）

备注

A产品

280台

10

2800

B产品

500台

3

1500

C产品

1000台

1.7

1700

D产品

400件

1.5

600

用于生产C产品

合计

6600

2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。

甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。

B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。

现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

（2）甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:

品种

取得成本

6月30日

12月31日

数量（万股）

单位成本（元）

金额（万元）

数量（万股）

市价（元）

计提跌价准备（万元）

数量（万股）

市价（元）

X股票

20

10

200

20

9

20

20

8

Y股票

8

16

128

8

14

16

8

17

Z股票

6

18

108

6

15

18

6

16

合计

-

-

436

-

-

54

-

-

2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。

甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。

（3）2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。

对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。

甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。

2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。

甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

（4）2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。

该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。

2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。

其他有关资料如下:

（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。

以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

要求:

（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

（4）根据资料（4）,计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

2.甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。

甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。

（1）为执行《企业会计制度》,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:

①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。

甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。

2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。

2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。

甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。

按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

项目

1年以内

1至2年

2至3年

3年以上

2003年12月31日应收账款余额

3000万元

500万元

300万元

200万元

2004年起坏账准备计提比例

10%

20%

40%

100%

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。

A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。

该设备用于公司行政管理。

（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定:

（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

（2）上述会计差错均具有重要性。

要求:

（1）对资料

（1）中的会计差错进行更正处理。

（2）对资料

（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。

（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。

四、综合题

1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。

甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下:

③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。

④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入;误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。

其他业务收入2002年的毛利率为20%,2003年的毛利率为25%.

（2）为执行《企业会计制度》,2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更:

①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。

2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。

2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。

甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下:

项目

1至11月累计数

一、主营业务收入

68800

减：

主营业务成本

51600

主营业务税金及附加

1100

二、主营业务利润

16100

加：

其他业务利润

100

减：

营业费用

2400

管理费用

6600

财务费用

490

三、营业利润

6710

加：

投资收益

130

营业外收入

860

减：

营业外支出

680

四、利润总额

7020

减：

所得税

2100

五、净利润

4920

（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。

12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。

甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。

12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。

甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。

12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。

至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。

假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台410万元。

甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。

2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。

合同主要条款如下：

甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）;C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。

甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。

至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。

假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。

乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.

⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。

甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。

协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。

假定不考虑相关税费。

⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。

甲公司已于11