电大开放教育本科《审计案例研究》期末复习指导docx.docx
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开放教育本科《审计案例研究》期末复习指导、
期末考试题型及分值介绍
1.判断并改错24分(6题)
2.单项论述题36分(34题)
3.综合论述题40分(2题)
二、考试形式
开卷考试,90分钟
三、准备资料
携带计算器、相关的参考资料
四、复习方法
因为这门课程是开卷考试,所以题H会有一定的难度,希望大家一•定要重视起来,认真复习,看书时要勤思考,多做一些习题,通过做题来熟悉审计的思维方式、答题思路。
复习的参考资料主要有:
电大在线教学辅导中“讲义”,电大在线四次作业,教材课后思考题、北京电大在线自检自测、中央电大期末复习指导及作业等。
这个学期,我们在自检自测栏日补充了一些练习题,帮助大家更好的复习!
北京电大在线流媒体资源请同学们一定要看,如果同学们实在没有时间,那么以七次专题和期末辅导为主!
我们这门课同学们基本上都是最后一个学期,希望大家重视起来,我们一起努力,通过这门课的考试,最后预祝人家考试成功!
单项论述题
•各个循环的内部控制流程图的掌握和理解
•审计证据可靠程度的对比
•获取审计证据的具体审计方法有哪些?
•四种意见类型审计报告的榕式区别
•审计各个阶段的主要工作
•重要审计方法(函证、顺查和逆查、分析程序、监盘等)的掌握
•销售收入的审计
•出租出借帐号问题
•注册资本的验资问题
综合论述题
•前后任注册会计师的沟通
•所得税纳税调整的审计
•重分类分录调整问题
•销售收入的审计及具对应的审计程序
•四种意见类型审计报告的判断和编写
•审计人员职业道徳尤其是独立性的判断
•审计日标与审计方法(程序)的对应关系
•强调事项段的概念和条件
六、重要知识点及例题审计人员职业道德
■一般原则
■专业胜任能力与技术规范
■对客户的责任
■对同行的责任
■其他责任
一般原则
独立、客观、公正。
■注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立。
■会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系,不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。
-执行审计或具他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系,应当向所在会计师事务所声明,并实行冋避。
■注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务一一自我评价威胁
■注册会计师执行业务时,应当实事求是,不为他人所左右,也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。
■注册会计师执行业务时,应当正直、诚实,不偏不倚地对待有关利益各方。
专业胜任能力与技术规范
■注册会计师应当保持和捉高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。
■会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。
■注册会计师执行业务时,应当保持应有的职业谨慎。
■注册会计师执行业时,应当妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。
-注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时,应当以充分、适当的证据为依据,不得以具职业身份对未审计或具他未鉴证事项发表意见。
■注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。
■注册会计师对审计过程屮发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项,应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。
对客户的责任
-注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下,竭诚为客户服务。
-注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。
■注册会计师应当对执行业务过程屮知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益。
■除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
对同行的责任
■注册会计师应当与同行保持良好的上作关系,配合同行工作。
■注册会计师不得低毁同行,不得损害同行利益。
■会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业
■会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
其他责任
■注册会计师应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为。
■注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
■注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
•注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。
-会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
【例1]2005年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2005年度会计报表。
因财务困难,V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。
在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。
【例21ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务,指派A和B注册会计师为该项H负责人。
V商业银行以2005年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用,但允诺给予具正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充协议。
【要求】针对上述情况,判断ABC会计师事务所是否违反屮国注册会计师职业道徳规范的相关规定,并简要说明理由。
【例3JABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务,指派A和B注册会计师为该项目负责人。
A注册会计师持有A商业银行的股票100股,市值约600元。
曲于数额较小,A注册会计师未将该股票出售,也未予冋避。
【要求】针对上述情况,分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的和关规定,并简要说明理由。
【例4】X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。
双方于2005年底签订审计业务约疋书。
2004年7月,ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序,向X银行以抵押贷款方式借款1000万元,用于购置办公用房。
【要求】针对上述情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简耍说明理由。
【例5】U银行与ABC会计师事务所隔街相望,由于地理位置方便,ABC会计师事务所多年來一直在该行开户,双方业务合作正常。
【例6)2005年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2005年度会计报表。
V公司由于财务人员短缺,2005年向ABC会计师事务所借用一-名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项口组。
【要求】根据中国注册会计师职业道徳规范有关独立性的规定,判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。
【例7】某会计师事务助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员Z后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。
当李某指出,王某所在的事务所,在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时,王某讲:
“没有资格好办,人手少也好办,我在XX会计师事务所实习时,结识了许多朋友,我出面雇用几个有这方面资格的高手,跟着一起审。
另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事务所,包你们满意,不满意不收费”。
要求:
请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款?
【例8】ABC会计师事务所首次接受委托,承办了甲公司2002年度会计报表审计业务,并于2002年底与甲公司签订审计业务约定书。
嘉定存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向甲公司保证,在审计中能够逍循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任甲公司独立董事。
按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。
为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3)B注册会计师为审计项目负责人,B的妹妹在甲公司财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。
B注册会计师未予以冋避。
更求:
针对以上情况,请分别说明是否违反职业道徳。
【例9】某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时,发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入,即该公司资产负债表的存货数是234000元,而审计记录中却注明是432000元,王主任就此事向徐注册会计师寻问,徐注册会计师阐明此项H的审核与检杏是由小王助理负责,与己无关;小王助理也承认该项失误是由于木人马虎所致。
要求:
请指出徐注册会计师的说法是否正确?
为什么?
【例10]2007年2月12n,ABC会计师事务所接受W有限责任公司的委托,对2006年度财务报表进行审计,委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作,A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人,任审计部正副经理。
W公司属于IT民营企业,其最主要的出资者为x,占有51%的股权,x担任董事长。
B注册会计师与x共同出资设立BX公司,B注册会计师只拥有30%份额。
要求:
(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求,判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当,并说明理由。
如果要接受委托,ABC会计师事务所应采取何种措施?
(2)如果ABC会计师事务所接受委托,是否可以委派B注册会计师进行审计?
【例11】王莉注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时,发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入,合同规定装修费为人民币82287.00元,但发票金额却为人民币28287.00元。
联华公司接到发票后未曾发现与合同有误,并将款项付讫。
以后,执行该装修业务的天都公司亦未继续來讨账。
发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。
假定此款差额对两家公司的财务状况均相对重要,请问:
(1)王莉注册会计师应采取何种行动?
(2)假定联华公司不准备采取任何改正行动,王莉注册会计师是否坚持将此项未付款人民币54000.00元列入资产负债表小的负债项ITF,作为签发无保留意见审计报告的必要条件。
(3)假定今后天都公司也聘请王莉注册会计师审核他们的财务报表,王莉能否利用他掌握联华公司的审计资料,建议天都公司去联华公司催讨这一差额款?
【例12】华东会计师事务所正准备接受X公司的委托进行2007年度财务报表审计业务时,了解到公司2006年度财务报表是由正大事务所审计的,并出具了无保留意见的审计报告。
(1)华东会计师事务所要不要与正人事务所所进行沟通?
并说明理由。
(2)如果需要沟通,沟通的内容有哪些?
强调事项段
(1)强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
(2)强调事项应当同时符合下列条件
(-)可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露;
(-)不影响注册会计师发表的审计意见。
(3)以下两种情形可以出具强调事项段
(-)当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
(二)当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时,注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
教材课后思考题参考答案
2011年04月19日文章浏览次数:
389
责任教师联系方式:
孟宪j':
:
mcngxy@mail.btvu.org
资料來源:
北京广播电视大学
案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例
练习思考题及参考答案
1.本案例屮,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后,王越已与前任注册会计师取得联系,他应该如何与前任审计人员进行沟通?
1.答:
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,止确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则一前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿):
(1)沟通的必要性及形式
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,止确评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托
(2)沟通的内容
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,包括:
a.关于管理当局是否正直的信息;
b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项;
d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书而授权前任注册会计师允许其查阅。
(3)后任注册会计师对沟通结果的利用
后任注册会计师不应在审计报告屮表明,其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计,后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重人错报时的处理
如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并耍求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参
加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约立,必耍时可向律师咨询,以采取进一步的措施。
2.在木章的案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调杏的主要内容有什么不同?
答:
一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且耍关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:
(1)管理当局的特点和诚信;
(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况;
(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;
(4)利害冲突及回避事宜;
(5)内部控制的改进情况;
(6)审计费用的支付情况等。
3.假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户,在杏阅上年度审计工作底稿时,应着重注意哪些问题?
答:
查阅上年度审计工作底稿时,应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重耍事项予以充分关注,并考虑对本年度审计工作的影响。
案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
一、练习思考题及参考答案
1.教材中表1—11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以确定重点审计领域。
屮宏百货公司及同行业主要财务指标
答:
分析如下:
(1)流动比率和速动比率低于同行业平均水平,2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补具利息支出,显小•金业的经营状况恶化,应关注其对持续经营能力的影响。
(2)该公司2000年的盈利水平严重恶化,净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%o而值得关注的是,主营业务毛利率竞然下降超过22个百分点。
由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其人幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑,可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以虚饰报表。
审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。
(3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示企业不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转可能发生困难。
(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时,必须着重考虑企业的持续经营能力,并考虑其对会计政策运用的影响。
2.如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位可能存在哪些情
况?
答:
应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况:
(1)经营环境发生变动;
(2)年末销售额突然增减;
(3)顾客总体发生变动;
(4)产品结构发生变动;
(5)信用政策或其运用发生变化;
(6)销售收入的总体发生变动。
3.利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况?
答:
利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)主要盈利能力发生变动;
(2)债务发生变动;
(3)利率发生变动。
第二章销货与收款循环审计案例本章捉要
五个循环:
包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费川循环、筹资与投资循环和损益形成与利润分配循环等。
本章涉及销售与收款业务循环。
本章安排了2个案例。
案例一大为股份有限公司销售收入审计案例
练习思考题参考答案
1.销售与收款循环的关键控制点有哪些?
本案例中还缺少哪些控制点?
并提岀改善措施。
(略)答:
从发出货物的角度看,主要的控制点应有:
仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门有背记或有出门单;从收款和记账的角度看,主要的控制点有:
财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领川手续严格;销售开单与收款是否分离;销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收冋的登记是否山两人以上负责;是否定期与顾客核对应收账款明细账;销售退回和折让是否经授权的人员批准。
2.在销售循环中为何要关注关联方交易?
与此有关的舞弊方式有哪些?
如何发现和防止?
(略)答:
因为被审计单位容易利用关联方交易来作弊。
答:
在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易,因为在许多销售收入舞弊案件中,企业Z间利用关联方交易作假,有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样,有的企业之间用故意抬高价格的于•法;有的使用虚假销售的手段,虚开发票;在审计时,首先通过为被审单位沟通,查阅投资文件或通过合同,了解主耍的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽杏,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合金业的总体销量和牛产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方而入手?
你认为的核心指标应有哪些?
答:
销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。
进行•销售收入的分析性复核程序时:
将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。
将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占•有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。
将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。
主要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率;销售费
用率等。
4.为什么对销售收入进行截止期测试?
若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后,对销售收入的期末数如何进行调整?
见教材表2-6
答:
对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间,避免企业期末高估收入或低估收入。
练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中,调整分录为:
借:
应收账款——D公司23400
——Q公司72540
贷:
主营业务收入82000
应交税金一一应交增值税13940
案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例
练习思考题参考答案
1.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?
在确定函证规模时应考虑哪些因素?
答:
执行应收账款的函证程序时,为了提高审计效率,一•般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样确定的样本规模,并结合以下儿种因素的影响来选泄函证对象。
(1)应收账款在全部资产中的重要程度。
如果应收账款在全部资产中所占的比例较大,那么,函证的也应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制比较健全,可以相应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。
(3)以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现重人差界或欠款纠纷较多,函证范围应对应扩大一些。
(4)函证方式的选择。
如果选择肯定式函证,可相应减少函证量;如果选择否定式两证,则相应增加函证量。
一般情况下,账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户,则是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2・对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?
答:
可以采用的替代程序有:
核对相关发票;出库单;货运凭证;顾
客定单;销售合同等。
也可查找相关的银行存款H记账,H后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。
3.本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末余额为1010万元,计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项冃的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元,请问坏账准备的计提数额是否止确?
答:
不对,应提金额为101+(181-120)=1627;元
4.若木案例中对坏账准备的转销抽查吋,该公司有一笔转销分录为:
借:
坏账准备150000
银行存款100000
贷:
应收账款——光明集团250000
该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果?
答:
首先,对刚满3年的应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行处理,不能随意转销;如果公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的悄况。
第三章购货与付款循环审计案例
木章提要本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容,安排2个案例进行分析。
案例一永锋股份有限公司应付账款审计
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