现金流量表详解及实例.docx

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现金流量表详解及实例

现金流量表　　

　　一、现金流量表的编制基础

　　现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

　　现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。

　　二、现金流量的分类

　　通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：

经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。

　　三、现金流量表的基本格式和编制方法

（一）现金流量表的基本格式P230表10-10

（二）现金流量表的编制方法

　　1.经营活动产生的现金流量的编制方法

（1）间接法和直接法

（2）经营活动现金流量各项目的内容资料：

资产负债表、利润表和其他有关资料。

　　①"销售商品、提供劳务收到的现金"项目

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整业务

　　例：

某企业2002年度有关资料如下：

（1）应收账款项目：

年初数100万元，年末数120万元；

（2）应收票据项目：

年初数40万元，年末数20万元；

　　（3）预收账款项目：

年初数80万元，年末数90万元；

　　（4）主营业务收入6000万元；

　　（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；

　　（6）其他有关资料如下：

本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用"账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12＝7010万元

　　②收到的税费返还

　　③收到的其他与经营活动有关的现金

　　④"购买商品、接受劳务支付的现金"项目

　　购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额"＋应付账款项目本期减少额－应付账款项目本期增加额＋应付票据项目本期减少额－应付票据项目本期增加额＋预付账款项目本期增加额－预付账款项目本期减少额＋存货项目本期增加额－存货项目本期减少额±特殊调整业务

　　例：

某企业2002年度有关资料如下：

（1）应付账款项目：

年初数100万元，年末数120万元；

（2）应付票据项目：

年初数40万元，年末数20万元；

　　（3）预付账款项目：

年初数80万元，年末数90万元；

　　（4）主营业务成本4000万元；

　　（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；

　　（7）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；

　　（8）其他有关资料如下：

用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

　　根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20万元，应作为减项处理；应付票据本期减少20万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。

　　购买商品、接受劳务支付的现金＝（购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额"）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目本期减少额＋特殊调整业务＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435万元

　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

　　⑥支付的各项税费

　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金

　　[例题4]：

甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中:

以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。

假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为（）万元。

（2002年考题）

　　A.105　　　　　B.455

　　C.475　　　　　D.675

　　答案：

B

　　解析：

"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455万元。

　　2.投资活动产生的现金流量的编制方法

（1）收回投资所收到的现金不包括收回长期债权投资收回的利息。

（2）取得投资收益所收到的现金

　　（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

　　（4）收到的其他与投资活动有关的现金如：

收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

　　（6）投资所支付的现金

　　（7）支付的其他与投资活动有关的现金如：

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　3.筹资活动产生的现金流量的编制方法

（1）吸收投资所收到的现金

（2）借款所收到的现金

　　（3）收到的其他与筹资活动有关的现金如：

现金捐赠。

　　（4）偿还债务所支付的现金

　　（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

　　（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

　　4.汇率变动对现金的影响额

　　[例题5]：

下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是（）。

　　A.变卖固定资产所产生的现金流量

　　B.取得债券利息收入所产生的现金流量

　　C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

　　D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

　　答案：

C

　　[例题6]：

下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。

　　A.为购建固定资产支付的耕地占用税

　　B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

　　C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

　　D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

　　答案：

AC

　　解析：

为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。

　　[例题7]：

下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。

（2003年考题）

　　A.接受其他企业捐赠的现金

　　B.取得短期股票投资而支付的现金

　　C.取得长期股权投资而支付的手续费

　　D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

　　E.收到供货方未履行合同而交付的违约金

　　答案：

DE

　　解析：

接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

　　5.补充资料项目的内容及填列

　　补充资料中"将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。

间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

其基本原理是：

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整"损益类"账户的发生额确定，此类业务涉及的是"投资活动"和"筹资活动"两类业务。

如无形资产摊销业务，应调整"管理费用－－无形资产摊销"账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整"经营性流动性类"账户本身的发生额确定。

如收回客户前欠账款业务，应分析调整"应收账款"账户的发生额确定。

　　具体项目内容说明如下：

（1）计提的资产减值准备项目资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。

本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的"损益类"项目。

但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

（2）固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。

计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。

企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。

当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在"存货的减少（减：

增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。

　　（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。

本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

　　（4）待摊费用的减少（减：

增加）本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。

　　（5）预提费用的增加（减：

减少）本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

　　（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。

因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

　　（7）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。

固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

　　（8）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。

对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入"财务费用"的金额应通过调整"经营性应收项目的减少（减：

增加）"项目完成。

对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

　　[例题8]：

某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：

19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。

则现金流量表补充资料中的"财务费用"项目应填列的金额为（）元。

　　A.19000　　　　　B.20000

　　C.－19000　　　　D.－20000

　　答案：

A

　　解析：

"财务费用"项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。

　　（9）投资损失（减：

收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。

也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。

若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。

本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。

　　（10）递延税款贷项（减：

借项）

　　（11）存货的减少（减：

增加）存货的增减变动一般属于经营活动。

存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。

所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。

若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

　　（12）经营性应收项目的减少（减：

增加）经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。

经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。

经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。

所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。

若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。

　　（13）经营性应付项目的增加（减：

减少）经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。

经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。

经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。

经营性应付项目减少，说明现金减少。

所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。

　　[例题9]：

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。

（2003年考题）

　　A.投资收益

　　B.递延税款贷项

　　C.预提费用的减少

　　D.固定资产报废损失

　　E.经营性应付项目的减少

　　答案：

BD

　　解析：

递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。

　　[例题10]：

某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。

假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。

　　A.400　　　　B.850

　　C.450　　　　D.500

　　答案：

D

　　解析：

企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元

　　[例题11]:

某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。

2002年有关资料如下：

（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：

万元）：

　账户名称年初余额本年增加　本年减少年末余额

应收账款30002800

应收票据600650

短期投资20050（出售）250

存货25002200

应付账款900800

应交税金

应交增值税100527（销项税额）207（已交）300（进项税额120

应交所得税3010040

短期借款500400700

（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：

万元）：

账户名称借方发生额贷方发生额

主营业务收入3000

主营业务成本1700

投资收益

售短期投资20

　　（3）其他有关资料如下：

　　短期投资均为非现金等价物，取得短期投资已支付现金，出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。

存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。

不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

　　要求：

计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；

（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；

　　（3）支付的各项税费；

　　（4）收回投资所收到的现金；

　　（5）取得借款所收到的现金；

　　（6）偿还债务所支付的现金；

　　（7）投资所支付的现金。

　　答案：

（1）销售商品、提供劳务收到现金＝销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元（3000＋527－100×17％）＋应收账款项目本期减少额200万元（3000－2800）－应收票据本期增加额50万元（650－600）－本期计提的坏账准备5万元＝3655万元

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000万元（1700+300）－存货本期减少额300万元（2500－2200）＋应付账款本期减少额100万元（900－800）＋工程项目领用本企业商品80万元＝1880万元

　　（3）支付的各项税费＝实际交纳的增值税款207万元＋支付的所得税款＝90万元（30＋100－40）＝297万元

　　（4）收回投资所收到的现金＝20＋50＝70万元

　　（5）取得借款所收到的现金＝400万元（短期借款本年增加数）

　　（6）偿还债务所支付的现金＝200万元（短期借款本期减少数）

　　（7）投资所支付的现金＝100万元（短期投资本期增加数）（50＋250－200）

现金流量表（郑庆华老师讲解）

现金流量表在编制时要注意：

（1）总体思路：

现流表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：

　　①从补充资料“3.现金及现金等价物净增加情况”编起

　　现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期债券投资）。

在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。

如本例中年末现金余额820745元，年初现金余额1406300元，则现金净增加-585555元。

　　②将上述计算结果直接抄入正表中的第56行，“五、现金净增加额”为-585555元

　　③分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。

现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么减少了585555？

”。

影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动　　　　（c）和汇率变动（d）。

本例中：

　　a+b+c+d=-585555

　　按先易后难的原则先计算d，本例中为0。

　　（注：

本处举一个与教材中例子无关的例子：

如出口销售收到100美元，按当日汇率1：

8折成人民币800元：

　　借：

银行存款（USD100*8）800

　　　　贷：

主营业务收入800

　　年末时假设美元：

人民币=1：

9，则汇兑收益为100元：

　　借：

银行存款100

　　　　贷：

财务费用100

　　则补充资料中，年末现金900，年初0，现金净增加900；在正表中，由于销售商品收到现金800，汇率变动对现金的影响100，现金净增加900。

）

　　再计算c。

筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。

这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来，本例中筹资活动产生的现金流量净额为-862500元。

　　再计算b。

投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。

在一般企业中也不难计算，本例中投资活动产生的现金流量净额为-104200元。

　　在计算出bcd后，即推出a，本例中经营活动产生的现金流量净额为381145元；因bcd很简单，因而a是很准确的。

由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。

　　根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，在二个小时就能编出理想的现金流量表。

（2）?

具体项目计算中应注意的问题

　　①销售商品、提供劳务收到的现金，包括以下三个内容：

　　a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；

　　b.收到的是价+税

　　c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。

　　在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：

　　借：

现金125.7

　　应收票据（年末7-年初5）2

　　应收账款（年末20-年初15）5

　　财务费用（应收票据贴现息）1

　　坏账准备（本年核销的坏账）4

　　　　贷：

主营业务收入100

　　应交税金——应交增值税（销项税额）17

　　其他业务收入10

　　应交税金——应交增值税（销项税额）1.7

　　预收账款（年末8-年初5）3

　　坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6

　　（本分录推算过程是：

如果利润表中主营业务收入为100万元，含税收入则为117万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为117万元；其他业务收入为10万元，含税收入则为11.7万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+11.7）128.7万元。

但企业一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表时资料可知，年初应收票据余额5万元，年末应收票据余额7万元，应收票据增加2万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2）126.7万元；同时注意到，应收票据贴现利息1万元，说明应收票据减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（126.7-1）125.7万元。

通过编表时资料还可知，年初应收账款余额15万元，年末应收账款余额20万元，应收账款增加5万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（125.7-5）120.7万元；本年由于核销坏账，应收账款减少4万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（120.7-4