实务讲议第七章.docx
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实务讲议第七章
第七章 财务报告
第一节 财务报告概述
财务报告:
指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产
非流动资产
20
80
流动负债
非流动负债
1
97
所有者权益
2
资产总计
100
负债和所有者权益总计
100
二、资产负债表的结构
格式:
账户式
资产:
流动性大小排列,流动性大的资产排在前面。
负债及所有者权益:
一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产
非流动资产
20
80
流动负债
非流动负债
1
98
所有者权益
1
资产总计
100
负债和所有者权益总计
100
【例题·单选题】(2013年)资产负债表中作为流动负债列示的是( )。
A.专项应付款
B.长期借款
C.一年内到期的非流动负债
D.应付债券
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD,属于非流动负债。
原文重现
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括:
货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括:
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
资产负债表中列示的流动负债项目通常包括:
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债项目通常包括:
长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等。
原文重现
(2015新增)企业衍生金融工具业务具有重要性的,应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目;
在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目,分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。
三、资产负债表的编制
年初余额
根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列
期末余额
1.根据总账科目余额填列
直接:
短期借款
计算:
货币资金
2.根据明细账科目余额计算填列
两收两付
3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列
长期待摊费用
长期借款
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产
无形资产
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货
(一)根据总账科目余额填列(直接+计算)
1.直接填列(特殊项目以外的项目)
2.计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
【例题·单选题】(2014年)下列各项中,应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是( )。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.短期借款
『正确答案』D
【例题】企业2012年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元,“银行存款”科目余额为4000000元,“其他货币资金”科目余额为1000000元,近期内出售而持有的债券投资32000元。
『正确答案』“货币资金”项目
=10000+4000000+1000000=5010000(元)
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目=32000(元)
(二)根据明细账户余额计算填列
资产方项目
负债方项目
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
“应收账款”项目=两收(应收账款+预收账款)明细借余-坏账准备
“预付款项”项目=两付(应付账款+预付账款)明细借余-坏账准备
“应付账款”项目=两付(应付账款+预付账款)明细贷余
“预收款项”项目=两收(应收账款+预收账款)明细贷余
应收、预付两项目也属于第四类方法
【例题】
账 户
总账余额
借方明细
贷方明细
坏账准备
应收账款
借150
160
10
20
预付账款
借74
80
6
10
应付账款
贷140
40
180
预收账款
贷80
60
140
『正确答案』
资产
金 额
负债
金额
应收账款(两收借余)
160+60-20
应付账款(两付贷余)
186
预付款项(两付借余)
80+40-10
预收款项(两收贷余)
150
【例题·多选题】(2012年)下列各项中,应在资产负债表“预付款项”项目列示的有( )。
A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额
B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额
D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
『正确答案』AC
『答案解析』应在资产负债表“预付款项”项目列示的有:
“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额和“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额。
(三)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
1.长期待摊费用
本项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内摊销后的数额填列。
【例题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。
『正确答案』
长期待摊费用=375000-204000=171000(元)
一年内到期的非流动资产=204000(元)
2.“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
【例题】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表:
借款起始日期
期限(年)
金额(元)
到期时间
2008年1月1日
3
1000000
2年后到期
2006年1月1日
6
2000000
3年后到期
2005年6月1日
4
1500000
有半年到期
“长期借款”项目=1000000+2000000=3000000(元)
流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目=1500000(元)
【例题·判断题】(2014年)企业一年内将到偿还期的长期借款,应列入资产负债表长期借款项目。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】(2014年)资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据总账余额直接填列。
( )
『正确答案』×
(四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
应收账款=(应收账款+预收账款)明细账借方余额-坏账准备
预付款项=(应付账款+预付账款)明细账借方余额-坏账准备
应收票据、其他应收款等债权=债权账户-坏账准备
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
投资性房地产=投资性资产-累计折旧-投资性房地产减值准备
长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备
持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产=可供出售金融资产-可供出售金融资产减值准备
【例题】某企业2013年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元,“累计折旧”科目余额为90000元,“固定资产减值准备”科目余额为200000元,“固定资产清理”科目期末为贷方余额1元,在建工程2元,工程物资3元。
『正确答案』
固定资产=1000000-90000-200000=710000(元)
固定资产清理=-1(元)
在建工程=2(元)
工程物资=3(元)
【例题·单选题】(2012年)2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素,2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为( )万元。
A.269 B.274 C.275 D.280
『正确答案』A
『答案解析』
“应收账款”项目金额=(300-6)-(20+11-6)=269(万元)
【例题·多选题】(2014年)资产负债表中,根据总账科目减去备抵账户差额填列的是( )。
A.交易性金融资产
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。
(五)综合运用上述填列方法分析填列
“存货”项目
=原材料+周转材料+在途物资(材料采购)+委托加工物资
+生产成本
+库存商品+发出商品+委托代销商品
材料成本差异:
借加贷减
存货跌价准备:
减
【例题】“材料采购”为140000元,“原材料”为2400000元,“周转材料”为1800000元,“库存商品”为1600000元,“生产成本”为600000元,工程物资为1元,“材料成本差异”为120000元(贷方),“存货跌价准备”为210000元(贷方)。
『正确答案』
“存货”项目
=140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000(元)
“工程物资”项目=1(元)
【例题·多选题】(2011年)下列会计科目中,期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有( )。
A.库存商品
B.材料成本差异
C.生产成本
D.委托加工物资
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】(2013年)2012年12月31日生产成本借方余额500万元,原材料借方余额300万元,材料成本差异贷方余额20万元,存货跌价准备贷方余额10万元,工程物资借方余额200万元。
资产负债表中“存货”项目金额为( )万元。
A.970 B.770 C.780 D.790
『正确答案』B
『答案解析』“存货”项目金额=500+300-20-10=770(万元),工程物资不是存货的范畴,在资产负债表中单独列示。
原文重现
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
“固定资产”项目,反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净值。
本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。
本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。
存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。
材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目应当根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额填列。
第三节 利润表
一、利润表概述
二、利润表的结构
三、利润表的编制
一、利润表概述
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
二、利润表的结构(多步式)
利润表会企02表
编制单位:
×××× ××××年××月 单位:
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
项目
本期金额
上期金额
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、其他综合收益的税后净额
(一)以后不能重分类进损益的
(二)以后将重分类进损益的
六、综合收益总额
七、每股收益
三、利润表的编制
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
(一)“上期金额”
应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
(二)“本期金额”
除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,应当按照相关科目的发生额分析填列。
“营业收入”项目=主营业务收入+其他业务收入
“营业成本”项目=主营业务成本+其他业务成本
【例题】某企业2013年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元,借方发生额为200000元(系11月发生的购买方退货),“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000000元。
『正确答案』
营业收入=33000000-200000+2000000
=34800000(元)
【例题】某企业2013年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元,2013年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回,其成本为1800000元;“其他业务成本”科目借方发生额为800000元。
『正确答案』
营业成本=30000000-1800000+800000
=29000000(元)
【例题·单选题】(2012年)下列各项中,不应列入利润表“营业收入”项目的是( )。
A.销售商品收入
B.处置固定资产净收入
C.提供劳务收入
D.让渡无形资产使用权收入
『正确答案』B
『答案解析』处置固定资产是企业的非日常经济活动,所得收入记入到“营业外收入”。
【例题·多选题】(2014年)下列各项中,应列入利润表“营业收入”项目的有( )。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.投资收益
D.主营业务收入
『正确答案』BD
【例题】
科目名称
余额方向
金额(元)
主营业务收入
贷
6000000
其他业务收入
贷
700000
公允价值变动损益
贷
150000
投资收益
贷
400000
营业外收入
贷
50000
其他综合收益(税后)
贷
750000
主营业务成本
借
4000000
其他业务成本
借
400000
营业税金及附加
借
80000
销售费用
借
800000
管理费用
借
770000
财务费用
贷
200000
资产减值损失
借
0
营业外支出
借
250000
所得税费用
借
350000
项 目
本期金额(万元)
上期金额
一、营业收入
670
减:
营业成本
440
营业税金及附加
8
销售费用
80
管理费用
77
财务费用
-20
资产减值损失
0
加:
公允价值变动收益(损失-)
15
投资收益(损失-)
40
二、营业利润
140
加:
营业外收入
5
减:
营业外支出
25
三、利润总额
120
减:
所得税费用
35
四、净利润
85
五、其他综合收益的税后净额
75
六、综合收益总额
160
【例题·单选题】某企业2014年2月主营业务收入为100万元,主营业务成本为80万元,管理费用为5万元,资产减值损失为2万元,投资收益为10万元,营业外收入1万元,所得税费用5万元。
假定不考虑其他因素,该企业当月的营业利润为( )万元。
A.13
B.15
C.18
D.23
『正确答案』D
『答案解析』营业利润=主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23(万元)。
【例题·多选题】下列各项中,影响当期利润表中利润总额的有( )。
A.固定资产盘盈
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.无形资产出售利得
『正确答案』CD
『答案解析』固定资产的盘盈用来调整年初留存收益;所得税费用是在利润总额确认后计算的,不影响利润总额,影响是的净利润。
【例题·多选题】(2009年)下列各项中,应列入利润表“资产减值损失”项目的有( )。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
『正确答案』BC
『答案解析』选项A记入到“管理费用”或“其他应收款”等;选项D记入到“营业外支出”。
【例题·多选题】下列各项中,影响企业营业利润的有( )。
A.处置无形资产净收益
B.出租包装物取得的收入
C.接受公益性捐赠利得
D.经营租出固定资产的折旧额
『正确答案』BD
『答案解析』选项A和C记入到“营业外收入”里,影响利润总额。
【例题·多选题】(2009年)下列各项中,影响企业营业利润的有( )。
A.出售原材料损失
B.计提无形资产减值准备
C.公益性捐赠支出
D.出售交易性金融资产损失
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C记入到“营业外支出”。
【例题·单选题】(2013年)下列各项中,影响当期营业利润的是()。
A.处置固定资产净损失
B.自然灾害导致原材料净损失
C.支付委托代销商品的手续费
D.溢价发行股票支付的发行费用
『正确答案』C
『答案解析』选项A、B计入营业外支出,选项D冲减资本公积。
选项C计入销售费用,影响营业利润。
【例题·多选题】(2011年)下列各项中,影响当期营业利润的有( )。
A.所得税费用
B.固定资产减值损失
C.销售商品收入
D.投资性房地产公允价值变动收益
『正确答案』BCD
『答案解析』净利润=利润总额-所得税费用,从公式可以看出所得税费用不影响当期营业利润。
【例题·单选题】(2014年)下列各项中,影响利润表中的“营业利润”项目的是( )。
A.发生的所得税费用
B.转让无形资产的净收益
C.计提固定资产减值准备
D.盘亏固定资产净损失
『正确答案』C
第四节 现金流量表
一、现金流量表概述
二、现金流量表的结构
三、现金流量表的编制
1元的货物,售价100元,款未收。
资产:
100元
利润:
99元
一、现金流量表概述
1.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
【例题·判断题】(2014年)现金流量表反映企业在一定会计期间现金流入和流出的情况。
( )
『正确答案』×
2.现金
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
【例题·单选题】(2013年)下列各项中,属于现金流量表“现金等价物”的是( )。
A.库存现金
B.银行本票存款
C.银行承兑汇票
D.持有2个月内到期的国债
『正确答案』D
3.现金流量
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
【例题·多选题】(2014年)影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有( )。
A.以银行存款支付职工工资
B.收到出租资产的租金
C.将库存现金存入银行
D.以货币资金购买3个月内到期的国库券
『正确答案』AB
『答案解析』将库存现金存入银行、以货币资金购买3个月内到期的国库券属于内部转换。
选项D,3个月内到期的国库券属于现金等价物;选项CD都不影响现金及现金等价物净增加额项目。
【例题·判断题】(2014年)企业用现金购买三个月内到期的国债,将影响投资活动产生的现金流量。
( )
『正确答案』×
『答案
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