最新初级会计考试必过第38讲利润2.docx
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最新初级会计考试必过第38讲利润2
第五章 收入、费用和利润
第三节 利润
【举例】甲公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元,所得税税率为25%。
甲公司全年实发工资、薪金为2000000元,职工福利费300000元,工会经费50000元,职工教育经费l00000元;经查,甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司2019年度的应交所得税计算如下:
【答案】
纳税调整数=(300000-280000)+(50000-40000)+(100000-50000)+120000=200000(元)
应纳税所得额=19800000+200000=20000000(元)
当期应交所得税=20000000×25%=5000000(元)
【举例】甲公司当期应交所得税为5000000元,递延所得税负债年初数为400000元,年末数为500000元,递延所得税资产年初数为250000元,年末数为200000元。
甲公司所得税费用的计算如下:
【答案】
递延所得税费用
=(递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数)-(递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数)
=(500000-400000)-(200000-250000)
=150000(元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税
=5000000+150000
=5150000(元)
甲公司会计分录如下:
借:
所得税费用 5150000
贷:
应交税费——应交所得税 5000000
递延所得税负债 100000
递延所得税资产 50000
四、本年利润
(一)结转本年利润的方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。
表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目。
而账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
(二)结转本年利润的会计处理
会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。
年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目中。
本年利润的结转步骤:
第一步:
将各项收入、利得类科目余额转入本年利润的贷方;
第二步:
将各项费用、损失类科目余额转入本年利润的借方;
第三步:
结转所得税费用,转入本年利润的借方;
第四步:
将本年利润的本年累计余额(当年净利润或净亏损)结转入“利润分配——未分配利润”科目。
其账务处理图示如下:
【例题·单选题】下列各项中,关于本年利润结转方法表述正确的是( )。
(2017年)
A.采用表结法,增加“本年利润”科目的结转环节和工作量
B.采用表结法,每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目
C.采用账结法,每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目
D.采用账结法,减少“本年利润”科目的结转环节和工作量
【答案】C
【解析】在表结法下,年中损益类科目无须结转入“本年利润”科目,不会增加结转环节和工作量;在账结法下,每月月末均需编制转账凭证,会增加结转环节和工作量,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
【例题·单选题】下列各项中,关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是( )。
(2016年)
A.表结法下不需要设置“本年利润”科目
B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目
C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润(或亏损)
D.每月月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目
【答案】C
【解析】表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目,选项AB错误;每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏,同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润(或亏损),选项C正确;每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目,选项D错误。
【例题·多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中,正确的有( )。
(2014年)
A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损
B.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额
C.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目
D.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目
【答案】ABD
【解析】选项C,属于表结法的特点。
【例题·判断题】表结法下,各损益类科目每月月末需编制转账凭证,将在账上结计出各损益类科目本月发生额和月末累计余额结转入“本年利润”。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目。
而账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
【例题·判断题】年度终了,无论企业盈利或亏损,都需要将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
( )
【答案】√
【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,该公司主营业务为经销W产品并按实际成本核算。
W产品的售价中不包含增值税,确认收入的同时结转销售成本。
2019年该公司发生的经济业务如下:
(1)3月1日,收到乙公司预付货款1100万元。
3月2日,向乙公司发出一批W产品,按产品价目表上的标价计算其总价为1000万元,由于是成批销售,甲公司给予乙公司10%的商业折扣,当日开出增值税专用发票。
发出的商品符合收入确认条件,该批产品成本总额为800万元。
(2)5月1日,向丙公司赊销W产品一批,合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(计算现金折扣时不考虑增值税),开出的增值税专用发票上注明价款为1000万元,增值税税额为160万元,该批产品成本总额为700万元。
W产品已发出,符合收入确认条件,甲公司于5月7日收到丙公司上述款项。
(3)9月10日,向丁公司赊销W产品一批,开出的增值税专用发票上注明价款为2000万元,增值税税额为320万元,款项尚未收到,该批产品成本为1500万元。
由于丁公司财务状况不稳定,收回款项存在较大的不确定性,不符合收入确认条件。
(4)10月15日,丁公司发现上述产品存在质量问题,要求给予10%的销售折让,甲公司同意后开出增值税专用发票(红字)。
丁公司承诺近期付款,收入确认条件已经满足。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用万元表示)(2018年改编)
1.根据资料
(1)下列各项中,关于甲公司向乙公司销售产品的会计处理正确的是( )。
A.3月1日收到预付款项时
借:
银行存款 1044
贷:
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 144
B.3月2日发出商品时
借:
预收账款 1044
贷:
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 144
C.3月1日收到预付款项时
借:
银行存款 1100
贷:
预收账款 1100
D.3月2日发出商品时
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
【答案】BCD
【解析】3月1日,收到预付货款:
借:
银行存款 1100
贷:
预收账款 1100
3月2日,向乙公司发出销售商品:
借:
预收账款 1044
贷:
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额 144
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
2.根据资料
(2),下列各项中,甲公司向丙公司赊销W产品相关科目的会计处理结果正确的是( )。
A.5月1日,贷记“主营业务收入”科目1000万元
B.5月7日,借记“财务费用”科目20万元
C.5月7日,借记“银行存款”科目1140万元
D.5月1日,借记”应收账款”科目1160万元
【答案】ABCD
【解析】5月1日赊销商品:
借:
应收账款 1160
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
借:
主营业务成本 700
贷:
库存商品 700
5月7日收到上述赊销商品款:
借:
银行存款 1140
财务费用 20
贷:
应收账款 1160
3.根据资料(3),下列各项中,关于甲公司向丁公司赊销W产品相关科目的会计处理结果正确的是( )。
A.“主营业务成本”科目1500万元
B.“发出商品”科目2000万元
C.“应收账款”科目320万元
D.“发出商品”科目1500万元
【答案】CD
【解析】9月10日,向丁公司赊销商品不符合收入确认条件:
借:
发出商品 1500
贷:
库存商品 1500
借:
应收账款 320
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额) 320
4.根据资料(4),下列各项中,关于甲公司同意销售折让并确认收入相关科目的会计处理结果正确的是( )。
A.“主营业务收入”科目2000万元
B.“发出商品”科目1500万元
C.“库存商品”科目1500万元
D.“主营业务成本”科目1500万元
【答案】BD
【解析】10月15日,丁公司承诺付款,甲公司确认销售:
借:
应交税费——应交增值税(销项税额) 32
贷:
应收账款 32
借:
应收账款 1800
贷:
主营业务收入 1800
借:
主营业务成本 1500
贷:
发出商品 1500
5.根据资料
(1)至(4),下列各项中,甲公司2019年销售W产品在“利润表”相关项目列示正确的是( )。
A.营业成本为3020万元
B.营业收入为3680万元
C.营业收入为3700万元
D.营业成本为3000万元
【答案】CD
【解析】营业收入=900(资料1)+1000(资料2)+1800(资料3、4)=3700(万元),营业成本=800(资料1)+700(资料2)+1500(资料3、4)=3000(万元)。
【例题·不定项选择题】甲公司为一家制造企业,销售商品适用的增值税税率为16%,商品销售全部符合收入确认条件,销售成本月末一次结转,M产品的单位成本为80元。
2018年7月该公司发生下列业务:
(1)1日,向乙公司销售M产品8000件,开具的增值税专用发票上注明的价款为80万元,增值税税额为12.8万元。
商品当日已发出,甲公司上月已预收乙公司30万货款,余款于当日收讫并存入银行。
(2)3日,与丙公司签订一份劳务合同,期限为9个月,合同总收入225万元(不含增值税),已预收135万元,该项劳务交易结果能够可靠估计,甲公司采用完工百分比确认劳务收入。
完工进度按照已发生成本占估计总成本的比例确定。
截止7月31日已发生成本32万元,预计完成该合同义务还将发生成本128万元。
(3)5日,采用托收承付方式向丁公司销售M产品7500件,开具的增值税专用发票上注明的价款为75万元,增值税税额为12万元。
销售合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,10日,收到丁公司支付的款项存入银行,计算现金折扣不考虑增值税。
(4)6日,按照与戌公司签订的租赁合同,以经营租赁方式将上月初取得的一台拟自用的生产设备出租给戌公司。
31日收取当月租金2万元(不含增值税)存入银行。
该设备原价60万元,预计净残值为零,采用年限平均法按10年计提折旧,未计提减值准备。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)
1.根据期初资料和资料
(1),下列各项中,甲公司会计处理正确的是( )。
A.借:
银行存款 30
贷:
主营业务收入 25.86
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.14
B.借:
银行存款 63.6
贷:
主营业务收入 54.83
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.77
C.上月收到预收货款时
借:
银行存款 30
贷:
预收账款 30
D.1日发出商品收到余款时
借:
预收账款 30
银行存款 62.8
贷:
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.8
【答案】CD
【解析】上月收到预收货款时:
借:
银行存款 30
贷:
预收账款 30
向乙公司销售商品并收到余款的账务处理:
借:
预收账款 30
银行存款 62.8
贷:
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.8
借:
主营业务成本 64
贷:
库存商品 64
2.根据资料
(2),2018年7月甲公司应确认的劳务收入是( )万元。
A.45
B.225
C.32
D.135
【答案】A
【解析】截止7月31日的完工进度=32/(32+128)×100%=20%;应确认的劳务收入=225×20%=45(万元)。
3.根据期初资料和资料(3),下列各项中,关于甲公司会计处理结果表述正确的是( )。
A.5日,确认营业收入75万元
B.10日,确认财务费用1.5万元
C.5日,确认营业收入73.5万元
D.10日,确认财务费用0.75万元
【答案】AB
【解析】5日向丁公司销售M产品时:
借:
应收账款 87
贷:
主营业务收入 75
应交税费——应交增值税(销项税额) 12
借:
主营业务成本 60
贷:
库存商品 60
10日收到款项时:
借:
银行存款 85.5
财务费用 1.5(75×2%)
贷:
应收账款 87
4.根据资料(4),下列各项中,关于甲公司会计处理结果表述正确的是( )。
A.当月出租设备计提折旧确认制造费用6万元
B.当月出租设备计提折旧确认其他业务成本0.5万元
C.当月收取租金确认营业外收入2万元
D.当月收取租金确认其他业务收入2万元
【答案】BD
【解析】31日出租设备收取租金时,确认其他业务收入2万元,当月出租设备计提折旧计入其他业务成本=60/10/12=0.5(万元)。
5.根据期初资料和资料
(1)至(4),2018年7月末甲公司利润表中下列项目本期金额计算结果正确的是( )。
A.营业收入为202万元
B.营业收入为200万元
C.营业成本为156万元
D.营业成本为156.5万元
【答案】AD
【解析】2018年7月末利润表项目中:
营业收入=80(资料1)+45(资料2)+75(资料3)+2(资料4)=202(万元);营业成本=64(资料1)+32(资料2)+60(资料3)+0.5(资料4)=156.5(万元)。
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