第6章+固定资产.ppt
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,固定资产,学习目的与要求,理解固定资产的特点,掌握固定资产的确认条件;了解固定资产的分类;掌握固定资产初始计量的核算掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产处置的核算掌握固定资产折旧及减值的核算。
5固定资产,重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,一、固定资产的界定与确认
(一)固定资产的界定固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。
5固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,第一节固定资产概述,固定资产,特征:
1)固定资产是有形资产;2)可供企业长期使用;3)不以投资和销售为目的;4)具有可衡量的未来经济利益。
二、固定资产的分类,三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。
(一)原始价值(实际成本/历史成本)是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。
一般包括:
买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。
固定资产的基本计价标准,计量属性?
计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式,即被计量对象予以数量化的特征。
会计的计量属性主要包括:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
(二)重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。
由于重置完全价值本身是经常变化的,在会计实务中不具有可操作性。
适用范围:
在取得无法确定原始价值的固定资产时,应以重置完全价值为计价标准,对固定资产进行计价。
使用时通常用于对报表进行必要的补充、附注说明,以弥补原始价值计价的不足。
反映的是固定资产的现时价值,计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,(三)净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。
第二节固定资产的确认初始计量,5固定资产,按照成本进行初始计量特殊行业的特定固定资产考虑弃置费用,基本原则,一、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产确认条件的具体应用:
1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2.备品备件和维修设备确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用(如民用航空运输企业的高价周转件)确认为固定资产。
3.购置的环保设备和安全设备等资产将其确认为固定资产。
5固定资产,5固定资产,固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
如涉及借款,还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。
二、固定资产的初始计量,
(一)购入的固定资产成本包括:
实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费),5固定资产,1、不需要安装固定资产直接计入“固定资产”账户,5固定资产,2019年3月12日,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为136000元,发生的保险费为5000元,以银行存款转账支付。
假定不考虑其他相关税费。
2、需要安装固定资产通过“在建工程”账户核算,安装完毕后再转入“固定资产”账户。
固定资产,固定资产,例题,2019年2月3日,乙公司购入了一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元,增值税额为44200元,支付的运输费为3000元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用原材料一批,价值24200元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元;支付安装工人的工资为4800元;假定不考虑其他相关税费。
乙公司的账务如何处理?
固定资产,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产?
按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
3外购固定资产的特殊考虑,固定资产,例题,甲公司为一家制造性企业。
2019年4月1日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税进项税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付;假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为:
2926000元、3594800元、1839200元,不考虑其他相关税费。
账务如何处理?
固定资产,固定资产,实质上具有融资性质的延期支付?
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年,如分期付款购买固定资产),实质上具有融资性质固定资产的成本购买价款的现值为基础确定;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额“未确认融资费用”,在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用。
每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)实际利率,固定资产,例题,假定A公司2019年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。
购货合同约,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2019年12月31日支付1000万元,2019年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
固定资产,5固定资产,例题,2019年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元,增值税税额为1530000元。
合同约定,甲公司于20192019年5年内,每年的12月31日支付2106000元。
2019年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生保险费、装卸费等7000元;2019年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费50000元,款项均以银行存款支付。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。
已知:
(P/A,5,10%)3.7908,未确认融资费用分摊表,
(二)自建固定资产企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。
自行建造固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的必要支出
(1)建造过程中发生的全部支出入账(料、工、费)
(2)在建工程借款利息费用的处理:
与建造固定资产有关的利息支出,在资产达到预定可使用状态之前,符合资本化条件的,应计入购建固定资产的成本,不符合的应计入当期损益。
5固定资产,达到预定可使用状态的判断标准?
科目设置“在建工程”科目归集和计算固定资产的实际建造成本;“在建工程减值准备”科目核算在建工程发生减值,明细核算,自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营工程和出包工程。
1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。
一些间接支出,如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本(?
)。
【例】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。
在建造过程中主要发生下列支出:
209年1月6日用银行存款购入工程物资93600元,其中价款80000元,应交增值税13600元,工程物资验收入库。
209年1月20日工程开始,当日实际领用工程物资80000元;领用库存材料一批,实际成本6000元;领用库存产成品若干件,实际成本8100元,计税价格11000元,计算应交的增值税销项税额1870元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元,工程应负担直接人工费10260元。
209年4月30日工程完工,并达到预定可使用状态。
自营方式建造固定资产核算要点:
(1)剩余、盘点工程物资的核算剩余的工程物资库存材料盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额:
工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的计入“营业外收支”。
(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并计提固定资产折旧。
办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【提示】此规定与现行企业会计制度规定不同。
这里将此类情况视为会计估计变更,应按照未来适用法处理;原制度规定:
如果在年度内尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,调整原已计提的折旧额,同时调整年初留存收益各项目。
(3)工程试运行中所获得的收入、支出的核算在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品:
联合试车发生的费用计入在建工程成本(待摊支出);销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
借:
银行存款或库存商品贷:
在建工程待摊支出,(4)工程领用外购存货按成本转出借:
在建工程贷:
原材料(成本)(5)工程领用自制半成品和产成品视同销售,按售价计算销项税额,按成本结转半成品和产成品借:
在建工程贷:
库存商品(成本)应交税费应交增值税(销项税额)(售价税率),(6)工程报废或毁损的处理正常原因造成的报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益:
尚未达到预定可使用状态的计入或冲减继续施工的工程成本;已经达到预定可使用状态的筹建期间的计入或冲减“管理费用”,不属于筹建期间的计入“营业外支出或营业外收入”。
非正常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损净损失直接计入“营业外支出”。
在建工程报废、毁损净损益的会计处理示意图,5固定资产,例题,2019年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此购入工程物资一批,价款为250000元,支付的增值税进项税额为42500元,款项以银行存款支付。
16月,工程先后领用工程物资272500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批,实际成本为32000元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元;应支付工程人员薪酬65800元;6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。
假定丙公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他相关税费。
【作业】乙股份有限公司为增值税一般纳税人(该企业购进固定资产相关的增值税税额不能抵扣),适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
要求根据有关资料,逐笔编制乙相关业务的会计分录。
2019年1月至4月发生的有关经济业务如下:
(1)购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元,款项已通过银行转账支付。
(2)工程领用工程物资210.6万元(含税)。
(3)工程领用生产用A原材料一批,实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。
(4)应付工程人员职工薪酬114万元。
(5)工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元,未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元,该赔偿款尚未收到。
(6)以银行存款支付工程其他支
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