初级会计职称《经济法基础》高频考点讲义第五章 企业所得税个人所得税法律制度.docx
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初级会计职称《经济法基础》高频考点讲义第五章企业所得税个人所得税法律制度
2020初级会计职称《经济法基础》高频考点讲义
第五章企业所得税、个人所得税法律制度
知识点:
企业所得税收入总额
考点频率:
★★★★
难度:
中
题型:
选择、判断
一、辨别各种收入形式
收入形式
具体规定
货币
①现金、存款
②应收账款、应收票据
③准备持有至到期的债券投资、债务的豁免
非货币
固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益
注意:
非货币形式收入应按“公允价值”确定收入
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于企业取得收入的货币形式的有( )。
A.应收票据 B.应收账款
C.股权投资 D.银行存款
『正确答案』ABD
『答案解析』支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。
所以选择ABD。
股权投资是指企业(或者个人)购买的其他企业(准备上市、未上市公司)的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位,最终目的是为了获得较大的经济利益,这种经济利益可以通过分得利润或股利获取,也可以通过其他方式取得。
其属于投资行为,所以不选C。
二、辨别各种收入类别
收入类别
具体内容
销售货物
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入
提供劳务
加工、修理修配劳务收入+各项服务收入
转让财产
转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入
权益性
因权益性投资从被投资方取得的收入(股息、红利等)
利息
存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息
租金
提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权
特许权
企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入
接受捐赠
企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产
注意:
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠
其他收入
①企业资产溢余收入
②逾期未退包装物押金收入
③确实无法偿付的应付款项
④已作坏账损失处理后又收回的应收款项
⑤债务重组收入
⑥补贴收入
⑦违约金收入
⑧汇兑收益
三、辨别收入确认时间
收入类别
确认时间
销售货物
托收承付
办妥托收手续时
预收款
发出商品时
安装和检验
①一般情况:
购买方接受商品以及安装和检验完毕时
②安装程序简单:
发出商品时
委托代销
收到代销清单时
分期收款
合同约定的收款日期
产品分成
分得产品的日期
提供劳务
在各个纳税期末(完工百分比法)
股息、红利
被投资方作出利润分配决定时
利息、租金、特许权使用费
合同约定的债务人应付利息的日期
接受捐赠
实际收到捐赠资产的日期
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于收入确认的表述中,正确的有( )。
A.销售商品采用预收款方式的,在收到预收款时确认收入
B.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入
C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
D.销售商品需要安装和检验的,在收到款项时确认收入
『正确答案』BC
『答案解析』
(1)选项A,销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
(2)选项D,销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
知识点:
企业所得税税收优惠
考点频率:
★★★★
难度:
难
题型:
选择、判断、不定项
一、免税收入与不征税收入
免税收入
不征税收入
①国债利息收入;
②符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;
④符合条件的非营利组织的收入
①财政拨款;
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
二、各项所得税优惠政策
优惠项目
具体规定
减、免税所得
(1)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
②农作物新品种的选育;
③中药材的种植;
④林木的培育和种植;
⑤牲畜、家禽的饲养;
⑥林产品的采集;
⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
⑧远洋捕捞免税收入。
(2)企业从事下列项目所得,减半征收企业所得税:
①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
②海水养殖、内陆养殖。
(3)符合条件的技术转让所得:
居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元部分,减半征收企业所得税
减、免税所得
(4)三免三减半
①国家扶持的公共基础设施项目:
港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利
【提示】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”
②从事符合条件环境保护、节能节水项目的所得
【记忆口诀】铁公基节能节水搞环保
(5)二免三减半
依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业,在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第1年至第2年免征企业所得税,第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止
(6)五年免征
经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起5年内免征企业所得税
【提示】从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位
【记忆口诀】集软二三文化五
税率优惠
小型微利企业
从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过“300万元”、从业人数不超过“300人”、资产总额不超过“5000万元”等三个条件的企业
【记忆口诀】额散、人散、资不五
①对年应纳税所得额不超过100万元的部分,“减按25%”计入应纳税所得额,按“20%”的税率缴纳企业所得税;
②对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,“减按50%计入”应纳税所得额,按“20%”税率缴纳企业所得税
高新技术企业
符合条件的,减按15%的税率
西部地区
符合条件的,减按15%税率
民族自治地区
依法减免税
技术先进型服务贸易企业
符合条件的,减按15%税率
加计扣除
三新费用
开发新技术、新产品、新工艺发生研发费
①一般规定:
加计75%扣除或按无形资产成本175%摊销
②不适用:
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
残疾人工资
安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资100%加计扣除
抵扣税基
抵扣条件
①股权投资方式
②投资“未上市”的中小高新技术企业;
③持股期间“两年以上”
抵扣金额
①“投资额的70%”在股权持有“满两年”的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
②当年不足抵扣,可在以后纳税年度结转抵扣
特殊
有限合伙制创投企业,其法人合伙人,从合伙企业分得的应纳税所得额适用上述政策
税额抵免
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以投资额的10%实行税额抵免
减计收入
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产符合国家规定的收入,减按90%计入收入总额
【例题·单选题】
根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于免税收入的是( )。
A.企业接受社会捐赠收入
B.转让企业债券取得的收入
C.已作坏账损失处理后又收回的应收款
D.国债利息收入
『正确答案』D
『答案解析』本题考核企业所得税税收优惠。
选项ABC属于应征税的收入,计入应纳税所得额。
【例题·单选题】
根据企业所得税法律制度的有关规定,下列关于企业所得税相关税收优惠的说法中,正确的有( )。
A.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的10%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税额
B.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税额
C.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免
D.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免
『正确答案』C
『答案解析』本题考核企业所得税税收优惠。
选项ABC属于应征税的收入,计入应纳税所得额。
【例题·单选题】
2018年,甲企业为经认定的科技型中小企业,当年开展研发活动实际发生的研发费用为60万元,未形成无形资产已经计入当年损益,不考虑其他纳税调整事项。
根据规定,下列关于甲企业就该项业务对应纳税所得额的调整说法中,正确的是( )
A.调减30万元 B.调增30万元
C.调减45万元 D.调增45万元
『正确答案』C
『答案解析』本题考核企业所得税税收优惠。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
知识点:
固定资产的税务处理
考点频率:
★★★
难度:
中
题型:
选择、判断
一、辨别固定资产计提折旧的范围
下列固定资产不得计算折旧:
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
(2)以经营租赁方式租入的固定资产;
(3)以融资租赁方式租出的固定资产;
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(5)与经营活动无关的固定资产;
(6)单独估价作为固定资产入账的土地;
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度,下列资产中,不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有( )。
A.以经营租赁方式租入的固定资产
B.以经营租赁方式租出的固定资产
C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.以融资租赁方式租出的固定资产
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核固定资产的税务折旧范围。
二、确认固定资产计税基础
取得方式
计税基础
外购
购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出
自行建造
竣工结算前发生的支出
融资租入
租赁合同约定付款总额
合同约定的付款总额+签订合同中发生的相关费用
租赁合同未约定付款总额
资产的公允价值+签订合同中发生的相关费用
盘盈
同类固定资产的“重置完全价值”
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组
资产的公允价值+支付的相关税费
改建
改建支出增加相应的计税基础
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于固定资产计税基础的确定的表述中,正确的有( )。
A.盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
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