注册会计师《审计》章节练习第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑13页.docx
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注册会计师《审计》章节练习第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑13页
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
一、单项选择题
1、对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施( )。
A、询问
B、检查
C、分析程序
D、重新执行
2、下列有关集团财务报表审计的相关说法中,错误的是( )。
A、A公司为不重要的组成部分,集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对A公司财务信息实施了审阅,结果满意
B、注册会计师需要设定临界值,不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报
C、组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组
D、C公司为不重要的组成部分,因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计师对C公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”为标题单独部分的无保留意见审计报告。
甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。
集团项目组同意甲集团公司管理层的判断,出具无保留审计意见,不提及组成部分注册会计师的工作
3、对可能存在特别风险的重要组成部分,下列各项措施中不正确的是( )。
A、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
C、在这种情况下,集团项目组应当亲自对可能存在特别风险影响的账户余额、交易或披露实施审计
D、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
4、下列关于“集团财务报表审计中的责任设定”的说法中,不正确的是( )。
A、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,但这一责任会因利用组成部分注册会计师的工作而减轻
B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定
C、集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定,应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质
D、尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任
5、在集团财务报表审计中,担任集团审计的注册会计师的目标通常不包括( )。
A、如果担任集团审计的注册会计师,就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
B、就被审计单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据
C、如果担任集团审计的注册会计师,就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
D、如果担任集团审计的注册会计师,针对组成部分财务信息和合并过程,获取充分、适当的审计证据,以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
6、下列选项中不属于集团项目组在承接与保持阶段可能需要了解的事项的是( )。
A、集团结构
B、组成部分中对集团重要的业务活动
C、对组成部分层面控制的描述
D、合并过程的复杂程度
7、针对集团审计,下列说法中,错误的是( )。
A、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定
B、组成部分注册会计师是指集团项目组以外的负责对集团组成部分进行审计的其他会计师事务所的注册会计师
C、某组成部分进行外汇交易,虽然其对集团并不具有财务重大性,但仍使集团面临导致重大错报的特别风险
D、集团的职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分
8、下列关于集团项目合伙人和集团项目组的说法中,不正确的是( )。
A、集团项目合伙人,是指代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人
B、集团项目组,是指参与集团审计的,不包括集团项目合伙人在内的其他合伙人和员工
C、集团项目组负责制定集团总体审计策略
D、集团项目组负责与组成部分注册会计师沟通
9、B公司是A集团旗下公司,注册会计师W负责A集团审计,将B公司识别为不重要组成部分,拟在集团层面对B公司实施分析程序,下列说法中正确的是( )。
A、无须了解B公司注册会计师
B、应当了解B公司注册会计师
C、应当参与B公司注册会计师实施的风险评估程序
D、应当参与B公司注册会计师实施的实质性程序
10、关于集团审计中评价审计证据的充分性和适当性的说法中,错误的是( )。
A、评价审计证据是否充分、适当,是否能够作为形成集团审计意见的基础,是集团项目组的责任
B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行,应当视为审计范围受限,考虑对集团审计意见的影响
C、集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响
D、集团项目合伙人应当评价未能获取充分、适当的审计证据对集团审计意见的影响
11、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中,错误的是( )。
A、如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需追加的程序及执行人员
B、集团项目组与组成部分注册会计师沟通应采用书面形式
C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容
12、下列关于集团财务报表审计的说法中正确的是( )。
A、集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。
在这种情况下,在汇总层次上识别组成部分,可能比逐一识别更为合适
B、审计准则明确规定,超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分
C、对集团不具有财务重大性的组成部分一定不是重要组成部分
D、集团项目组成员不可以作为组成部分注册会计师
13、下列选项中不属于集团项目组应当与治理层沟通的事项的是( )。
A、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述
B、集团审计受到的限制
C、对组成部分注册会计师的工作作出的评价,引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形
D、集团项目组识别出的基层人员的舞弊现象,且舞弊行为未导致集团财务报表出现重大错报
14、集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时,注册会计师的判断不当的是( )。
A、根据集团的特定情况,可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
B、组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性
C、应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分
D、对不同组成部分确定的重要性的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性
15、下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中,不正确的是( )。
A、集团,是指由所有组成部分构成的整体,并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中
B、组成部分,是指某一实体或某项业务活动,其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中
C、如果单个组成部分对集团具有财务重大性,则属于重要组成部分
D、由于单个组成部分的特定性质或情况,存在着特别重大的经营风险,这样的组成部分属于重要组成部分
16、集团审计中,如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计或审阅,则下列各项中,负责确定组成部分层面实际执行的重要性的是( )。
A、集团项目组
B、组成部分注册会计师
C、集团管理层
D、集团项目组或组成部分注册会计师
17、下列关于组成部分重要性的说法中错误的是( )。
A、在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
B、对不同组成部分确定的重要性的汇总数,不可能高于集团财务报表整体重要性
C、在制定组成部分总体审计策略时,需要确定组成部分的重要性
D、组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性,评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
二、多项选择题
1、在考虑组成部分注册会计师的工作时,下列有关说法中,不正确的有( )。
A、集团项目组通常仅根据组成部分的性质对整体财务报表影响的程度,来判断某一组成部分是否为重要的组成部分
B、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
C、为保持独立性,集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作
D、组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的,负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师
2、在审计集团财务报表时,下列各项工作中,应当由集团项目组执行的有( )。
A、确定对组成部分执行的工作类型
B、了解合并过程
C、对重要组成部分实施风险评估程序
D、对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序
3、影响集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的因素有( )。
A、组成部分的重要程度
B、识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C、对集团层面控制的设计的评价,以及其是否得到执行的判断
D、集团项目组对组成部分注册会计师的了解
4、集团项目组对于在合并过程中集团财务报表中列报的金额作出调整的适当性、完整性和准确性的评价包括( )。
A、评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易
B、确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权
C、确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录
D、检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销
5、下列关于集团财务报表审计中合并过程审计的表述,正确的有( )。
A、如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计估计编制不一致,集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整
B、集团项目组应当确定组成部分注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息
C、如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表,集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
D、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象
6、在集团财务报表审计中,关于审计范围受限的表述正确的有( )。
A、集团项目组接触信息受到的限制都是来自于集团管理层
B、如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息,则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据
C、如果接触信息受到限制,集团项目组就不可能获取充分、适当的审计证据
D、集团项目组无法获取与某重要组成部分相关的充分、适当的审计证据,则需要按照准则的规定考虑无法获取充分、适当的审计证据对其形成审计意见的影响
7、下列各项中,属于集团财务报表审计业务约定条款内容的有( )。
A、适用的财务报告编制基础
B、在法律法规允许的范围内,集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制
C、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通也应当告知集团项目组
D、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通应当告知集团项目组
8、如果集团项目组认为有必要,应当允许其接触的信息有( )。
A、组成部分信息
B、组成部分治理层
C、组成部分注册会计师
D、集团项目组需要获取的相关审计工作底稿
9、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中,正确的有( )。
A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求,是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础
B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求
C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容
10、注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险,针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。
用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括( )。
A、集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
B、是否有特定组成部分可能存在舞弊风险
C、集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程,以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制
D、集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程,包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险,或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露
11、如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,集团项目组应当了解的事项包括( )。
A、组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是专业胜任能力
B、组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力
C、集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
D、组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中
12、在集团财务报表审计业务中,如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时,集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括( )。
A、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
C、对一个或多个账户余额实施审计
D、实施特定程序
13、集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型,可能的影响因素有( )。
A、预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度
B、集团层面控制运行的有效性
C、内部审计是否对组成部分执行了工作,以及内部审计工作对集团审计的影响
D、组成部分是否发生重大变化
14、集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》的规定,确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。
在确定通报的内容时,集团项目组应当考虑( )。
A、集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
B、集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
C、组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
D、与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项
15、集团财务报表审计中,在运用重要性概念时,下列各项中,注册会计师认为应当考虑在内的有( )。
A、财务报表整体的重要性
B、实际执行的重要性
C、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D、明显微小错报的临界值和组成部分的重要性
16、下列各项中,可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有( )。
A、集团内的母公司
B、集团内子公司对外投资的联营企业
C、集团的分支机构
D、集团的职能部门
17、集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。
沟通的内容应当包括( )。
A、与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求
B、描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
C、组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
D、组成部分注册会计师是否已遵守集团审计相关道德要求,包括对独立性和专业胜任能力的要求
三、简答题
1、ABC会计师事务所承接了D集团公司(拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分)2012年度财务报表审计工作,委派A注册会计师任集团项目合伙人。
在执行审计业务过程中,有如下事项:
(1)经过与各组成部分注册会计师沟通,由集团项目组了解集团公司及其环境,由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
(2)在责任设定时,如果因组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此出具了错误的结论,A注册会计师认为责任应当由组成部分注册会计师承担。
(3)在对重要组成部分实施审计、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后,集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据,考虑对集团财务报表发表保留意见。
(4)为了使得预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程,A注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师的名单。
(5)虽然集团项目组无法接触甲重要组成部分注册会计师,但是因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息,认为审计范围不受限制。
<1> 、请分别判断上述各个事项是否有缺陷,如果有缺陷,请简要说明理由。
<2> 、请简要说明,影响集团项目组确定对组成部分财务信息执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的因素有哪些。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
【该题针对“对不重要的组成部分所需执行的工作”知识点进行考核】
2、
【正确答案】A
【答案解析】注册会计师应使用组成部分重要性对组成部分实施审阅。
【该题针对“对不重要的组成部分所需执行的工作”知识点进行考核】
3、
【正确答案】C
【答案解析】在这种情况下,集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露,并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计,或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。
【该题针对“对重要组成部分需执行的工作”知识点进行考核】
4、
【正确答案】A
【答案解析】集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
【该题针对“集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标”知识点进行考核】
5、
【正确答案】B
【答案解析】在集团财务报表审计中,担任集团审计的注册会计师的目标是:
就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程,获取充分、适当的审计证据,以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
【该题针对“集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标”知识点进行考核】
6、
【正确答案】C
【答案解析】集团项目组需要了解对集团层面控制的描述,而不是对组成部分层面控制的描述。
【该题针对“集团审计业务的承接与保持——在承接与保持阶段获取了解”知识点进行考核】
7、
【正确答案】B
【答案解析】组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。
【该题针对“集团项目合伙人和集团项目组、组成部分注册会计师”知识点进行考核】
8、
【正确答案】B
【答案解析】集团项目组,是指参与集团审计的,包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。
【该题针对“集团项目合伙人和集团项目组、组成部分注册会计师”知识点进行考核】
9、
【正确答案】A
【答案解析】如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分注册会计师。
【该题针对“了解组成部分注册会计师”知识点进行考核】
10、
【正确答案】B
【答案解析】如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行,集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
【该题针对“评价审计证据的充分性和适当性”知识点进行考核】
11、
【正确答案】B
【答案解析】选项B,沟通形式不仅限于书面形式,还可以为口头、视频会议等形式。
【该题针对“评价与组成部分注册会计师的沟通”知识点进行考核】
12、
【正确答案】A
【答案解析】选项B,集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比,以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断,集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而,较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的;选项C,某些组成部分由于其特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,该组成部分即使不具有财务重大性,集团项目组仍可能将其识别为重要组成部分。
例如,某组成部分进行外汇交易,虽然对集团并不具有财务重大性,但仍使集团面临导致重大错报的特别风险;选项D,基于集团审计目的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。
【该题针对“与集团财务报表审计有关的概念(综合)”知识点进行考核】
13、
【正确答案】D
【答案解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊,或者有关信息表明可能存在舞弊,集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报,以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理层进行沟通。
【该题针对“与集团治理层的沟通”知识点进行考核】
14、
【正确答案】C
【答案解析】由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
【该题针对“重要性(综合)”知识点进行考核】
15、
【正确答案】D
【答案解析】重要组成部分,是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分:
①单个组成部分对集团具有财务重大性;
②由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
【该题针对“重要组成部分”知识点进行考核】
16、
【正确答案】D
【答案解析】在审计或审阅组成部分财务信息时,组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
【该题针对“组成部分重要性”知识点进行考核】
17、
【正确答案】B
【答案解析】在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式,因此,对不同组成部分确定的重要性的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性。
【该题针对“组成部分重要性”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A,集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度,来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。
选项C,为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平,集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。
选项D,组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。
【该题针对“参与组成部分注册会计师的工作”知识点进行考核】
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师
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