自学考试高财计算题及答案.docx

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自学考试高财计算题及答案

自学考试10月高财计算题及答案

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（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；

（3）如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；

（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录；

（5）如果该设备2006年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

5.2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

乙公司于2008年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。

2009年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。

乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。

2009年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司，假定不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：

（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。

（5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。

6、甲公司于2008年12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2009年12月31日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。

本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。

（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

（2）2009年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：

要求：

（1）确定购买日。

（2）计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。

（3）计算合并财务报表中的商誉。

（4）编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所

有者权益的会计分录。

7.宁远公司2008年3月计划经营租出资产300万元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%。

3月1日将设备租出，租期2个月，月租金8000元。

请编制宁远公司与该租金业务有关的会计分录。

编制宁远与该租金业务有关的会计分录。

8.A公司2007年持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公司甲产品一批，售价100万元，毛利率为20%。

B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。

2008年A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。

要求：

编制A公司2007年和2008年合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录（金额以万元表示）。

9.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下：

（1）3月10日销售一批商品，售价为22000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。

（2）4月6日，用人民币从银行买人外币10000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。

（3）5月5日，收到上述销货款中的18000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。

（4）6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。

（5）12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：

“应收账款”账户（借方）：

20000美元，人民币155000元；“应付账款”账户（贷方）：

14000美元，人民币110000元；“短期借款”账户（贷方）：

60000美元，人民币460000元。

要求：

根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

（5）年末外币账户调整

10.某企业2001年亏损1000万元，预计2002年至20X4年每年应纳税所得额分别为：

300万元、400万元和500万元。

确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。

请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。

。

编制20X1年的可抵扣亏损对2001-2004各年所得税影响的会计分录。

11.假设2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙，售价为10000元。

乙公司当期对集团外销售60%，售价为9000元。

2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。

甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：

编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。

12.资料：

某母公司2007年个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，2007年坏账准备余额为250元。

子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。

母公司2008年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。

要求：

（1）编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录；

（2）编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。

13.乙公司以租赁方式租出一项账面价值和公允价值均为2000万元的管理用固定资产，租赁期开始日为2001年1月1日，固定资产使用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1000万元，承租方担保余值155万元。

租赁期满收回租赁设备。

（单位：

万元）

要求：

（1）确定租赁类型；

（2）计算租赁内含利率；

（3）乙公司起租日的会计处理；

（4）乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理；

（5）乙公司到期收回租赁设备的会计处理。

14.M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。

当年，S公司利润的实现及其分配情况为：

实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。

要求：

为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：

万元）。

15.长虹公司只拥有一个子公司，2007年发生的应收账款6000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准备。

根据下列情况编制会计分录：

（）

（1）将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；

（2）2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化；

（3）2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10000元：

（4）2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4000元。

16.汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。

假设2007年11月30日，市场汇率为1美元=7.40元人民币。

有关外币账户期末余额见下表：

汇源股份有限公司20x7年12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：

（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7.30元人民币；

（2）12月10日，从银行借人短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=7.30元人民币；

（3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为l美元=7.30元人民币；

（4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币；

（5）12月20日，收到12月5日赊销货款100000美元，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币；

（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币。

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要求：

（1）计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外币账户的外币和本币余额；

（2）计算应收账款账户的期末汇兑损益；

（3）计算应付账款账户的期末汇兑损益；

（4）计算短期借款账户的期末汇兑损益；

（5）计算银行存款账户的期末汇兑损益；

（6）编制期末损益调整的会计分录。

17.甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。

有关资料如下：

（1）2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：

①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。

投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。

签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。

②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。

该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。

当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。

当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。

④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。

⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

（3）2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

假定不考虑上述交易过程中的相关税费。

要求：

（答案中的金额单位用万元表示）

1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。

2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。

。

18.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

（1）1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。

乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。

（2）5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。

（3）12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。

要求：

根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分录。

19.丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权，2000年丰贸公司应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3%计提坏账准备。

要求：

根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵消分录：

（1）编制20×0年丰贸公司的抵消分离。

（2）2001年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；（3）2002年，丰贸公司应收希望公司账款仍为150000元；（4）2003年，丰贸公司应收希望公司账款为50000元。

20.甲公司2013年利润总额为4000000元，所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异的有：

（1）支付罚款和税收滞纳金50000元。

（2）取得国债利息收入30000元。

（3）年末计提200000元的存货跌价准备。

（4）1月1日取得某项无形资产，成本为2500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减值，按税法固定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。

（5）年末预提销售商品的售后保修费100000元，按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。

要求：

根据上述材料，计算甲公司2013年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。

计算题答案

1、答案：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：

银行存款—美元3120000（500000×6.24）

贷：

实收资本3120000

②借：

固定资产2492000（400000×6.23）

贷：

应付账款—美元2492000

③借：

应收账款—美元1244000（200000×6.22）

贷：

主营业务收入1244000

④借：

应付账款—美元1250000（200000×6.25）

贷：

银行存款—美元1242000（200000×6.21）

财务费用8000

⑤借：

银行存款—美元1860000（300000×6.20）

财务费用15000

贷：

应收账款1875000（300000×6.25）

（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额=700000×6.2-（625000+3120000-1242000+1860000）=-23000（元人民币）

应收账款汇兑损益金额=400000×6.2-（3125000+1244000-1875000）=-14000（元人民币）

应付账款汇兑损益金额=400000×6.2-（1250000+2492000-1250000）=-12000（元人民币）

（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借：

应付账款12000

财务费用25000

贷：

银行存款23000

应收账款14000

2、答案：

（1）判断租赁类型：

由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值（1000／82000=1.2％<5％），因此2005年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权．符合融资租赁的标准。

（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁4,7款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000x6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000x0.666=763386>742000

根据CAS规定：

“融资租人的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资产的人账价值”，确定租赁资产人账价值应为742000元。

（3）计算未确认的融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元

（4）M公司2005年1月1日租入资产的会计分录

借：

固定资产一融资租入固定资产742000

未确认融资费用219000

贷：

长期应付款——应付融资租赁款961000

（5）M公司2004年12月20日初始直接费用的会计分录

借：

固定资产——融资租人固定资产24200

贷：

银行存款24200

3、答案：

恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

（1）20×8年抵销分录

①抵销未实现的收入、成本和利润

借：

营业收入400（200×2）

贷：

营业成本375存货25[50×（2-1.5）]

②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：

递延所得税资产6.25

贷：

所得税费用6.25

③抵销计提的存货跌价准备

借：

存货－－存货跌价准备10

贷：

资产减值损失10

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

借：

所得税费用2.5

贷：

递延所得税资产2.5

（2）20×9年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：

未分配利润－－年初25

贷：

营业成本25

借：

递延所得税资产6.25

贷：

未分配利润－－年初6.25

②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：

营业成本20

贷：

存货20[40×（2-1.5）]

借：

所得税费用1.25

贷：

递延所得税资产1.25

③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

借：

存货－－存货跌价准备10

贷：

未分配利润－－年初10

借：

未分配利润－－年初2.5

贷：

递延所得税资产2.5

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：

营业成本2（10÷50×10）

贷：

存货－－存货跌价准备2

⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。

借：

存货－－存货跌价准备12

贷：

资产减值损失12

20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

借：

所得税费用2.5

贷：

递延所得税资产2.5

4、答案：

（1）20×4～20×7年的抵销处理：

（1）20×4年的抵销分录：

借：

营业收入100贷：

营业成本80固定资产20

借：

固定资产4贷：

管理费用4

（2）20×5年的抵销分录：

借：

未分配利润－－年初20贷：

固定资产20

借：

固定资产4贷：

未分配利润－－年初4

借：

固定资产4贷：

管理费用4

（3）20×6年的抵销分录：

借：

未分配利润－－年初20贷：

固定资产20

借：

固定资产8贷：

未分配利润－－年初8

借：

固定资产4贷：

管理费用4

（4）20×7年的抵销分录：

借：

未分配利润－－年初20贷：

固定资产20

借：

固定资产12贷：

未分配利润－－年初12

借：

固定资产4贷：

管理费用4

（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

①借：

未分配利润－－年初20贷：

固定资产20

②借：

固定资产16贷：

未分配利润－－年初16

③借：

固定资产4贷：

管理费用4

（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：

未分配利润－－年初4贷：

管理费用4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

①借：

未分配利润－－年初20贷：

固定资产20

②借：

固定资产20贷：

未分配利润－－年初20

上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

（5）如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：

①借：

未分配利润－－年初20贷：

营业外收入20

②借：

营业外收入8贷：

未分配利润－－年初8

③借：

营业外收入4贷：

管理费用4

5、答案：

（1）①2008年1月1日

借：

长期股权投资3500

贷：

银行存款3500

②2008年12月31日

借：

长期股权投资234｛[800-（300-100）÷10]×30%｝

贷：

投资收益234

③2009年1月1日

借：

长期股权投资5000

贷：

银行存款5000

（2）借：

盈余公积23.4

利润分配—未分配利润210.6

贷：

长期股权投资234

（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200（万元）；

进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240（万元）；

甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。

（4）借：

固定资产300

贷：

资本公积300

（5）借：

长期股权投资234

贷：

盈余公积23.4

未分配利润210.6

借：

长期股权投资36[（11900-11000）×30%-234]

贷：

资本公积36

（6）借：

股本5000

资本公积2300

盈余公积460

未分配利润4140

商誉440

贷：

长期股权投资8770（3500+5000+234+36）

少数股东权益3570

6、答案：

（1）购买日为2008年12月31日。

（2）2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。

2009年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。

2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。

（3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。

在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。

甲公司应进行如下会计处理：

借：

资本公积—资本溢价180

贷：

长期股权投资180

7、答案：

（1）出租资产

借：

固定资产——出租资产3000000

贷：

固定资产——自有资产3000000

（2）计提折旧（按月计提，每月提取折旧=300/（10x12）=2.5万元

借：

其他业务成本25000

贷：

累计折旧25000

（3）收到第一期、第二期租金

借：

银行存款8000

贷：

主营业务收入8000

（4）到期收回资产

借：

固定资产——自有资产3000000

贷：

固定资产——出租资产3000000

8、答案：

（1）2007年内部销售收入抵消

借：

营业收入100

贷：

营业成本100

（2）2007年末存货中未实现内部利润抵消

借：

营业成本10

贷：

存货10

（3）2008年调整年初未分配利润数

借：

年初未分配利润10

贷：

营业成本10

（4）2008年内部销售收入抵消

借：

营业收入40

贷：

营业成本40

（5）2008年末存货中未实现内部利润抵消

借：

营业成本5

贷：

存货5

9、答案：

（1）借：

应收账款——美元户（22000美元）16500