高级财务会计习题解析版69718.docx

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高级财务会计习题解析版69718

购并日后的合并财务报表习题

一、判断题10分

1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

（）

2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

（）

3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。

（）

5.为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。

6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。

（）

7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。

（）

8.母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。

（）

9.合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。

（）

10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。

（）

二、单项选择题14分

1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。

该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。

除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。

取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。

乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。

甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。

A．2550万元B.2400万元C．2380万元D.2430万元

2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。

A．2430万元B.2500万元C．2380万元D.2400万元

3.甲、乙公司此前无关联关系。

20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。

20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。

不考虑其他因素影响。

20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。

A．2820万元B.2700万元C.3300万元D.3480万元E.3600万元

4、承上题，如甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。

20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。

A．2820万元B.2700万元C.3300万元D.3480万元E.3120万元

5、在连续编制合并财务报表的情况下编制抵销分录时，下列各项中，需要通过“未分配利润——年初”项目进行抵销处理的是（）。

A.上年度内部应收账款计提的坏账准备B.本年度应收账款计提的坏账准备

C.上年度应收账款计提的坏账准备D.本年度内部应收账款计提的坏账准备

6、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。

A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

D、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算

7、将期初内部交易管理用固定资产多折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（）。

A.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目

D.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目

三、多项选择题24分

1、为了编制合并财务报表，子公司除应向母公司提供个别财务报表，还应提供的资料有（）。

A、子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法

B、与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料

C、子公司利润分配的有关资料

D、子公司所有者权权益变动的明细资料

E、其他编制合并财务报表所需的资料

2、长期股权投资的初始投资成本，根据下列哪些项目确认（）。

A、同一控制下的企业合并中，合并方所支付现金、转让非现金资产或承担的债务的公允价值，包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用

B、同一控制下的企业合并中，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用

C、非企业合并中，企业所支付的现金，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出

D、非企业合并中，购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行权益性证券的公允价值，扣除发行证券的手续费

E、非同一控制的企业合并中，在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

3、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的是（）。

A、收到被投资企业分配的现金股利

B、被投资企业提取盈余公积

C、被投资企业实现净利润

D、收到被投资企业分配的股票股利

E、被投资企业持有可供出售金融资产在期末计价时公允价值的变动

4、下列业务中属于不涉及集团公司损益的内部往来业务有（）。

A、集团内部的无息借贷业务B、集团内部模拟的市场现销业务

C、集团内部按成本进行的现销业务D、集团内部模拟市场进行的赊销业务

E、母公司向子公司销售一批商品，子公司将该批商品全部售完

5、对于甲公司取得长期股权投资时发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，下列说法正确的是（）。

A、如为同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益

B、如为非同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益

C、如对被投资单位具有重大影响，上述相关费用计入长期股权投资入账价值

D、如对被投资单位存在共同控制关系，上述相关费用计入长期股权投资入账价值

E、如对被投资单位不存在重大影响，上述相关费用计入当期损益

6、在同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。

A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）

B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）

C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（账面价值）

D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）

E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润

7、在非同一控制下的合并工作底稿时，调整长期股权投资由成本法转为权益法可能涉及的项目有（）。

A、投资收益B、长期股权投资

C、少数股权权益D、资本公积

E、期初未分配利润

8、在非同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。

A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）

B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）

C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（公允价值）

D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）

E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润

（一）判断题

1．×2.×3.√4.×5．×6.×7.×8.√9.×10．√

（二）单项选择题答案

1、C；2、D；3、E；4、E；5、A；6、C；7、D；

（三）多选题

ABCDE；2、BCE；3、ACE；4、ACE；5、ABCD；6、BCDE；7、ABDE；8、ABCE

四、业务题

2013年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，价款为50万元，销售成本为40万元。

款项已收存银行。

A公司从甲公司购入的商品全部未售出。

年末该存货的可变现净值为48万元，A公司对该存货计提存货跌价准备2万元。

2014年A公司又从甲公司购进商品30万元，甲公司销售该商品的销售成本为24万元。

A公司2013年从甲公司购进的商品本期全部售出，销售价格为54万元，并同时结转存货跌价准备；2014年从甲公司购进的商品已销售40%，销售价格为15万元；另60%形成存货。

2014年末该部分商品的可变现净值为15万元，2014年末计提存货跌价准备3万元。

要求：

编制甲公司2014年度合并抵销分录。

16分

①抵消期初内部存货中未实现销售的毛利

借：

未分配利润——年初10

贷：

营业成本10

②抵消本期内部销售收入

借：

营业收入30

贷：

营业成本30

③抵消期末内部存货中包含的未实现的销售毛利

借：

营业成本3.6（30×60%×20%）

贷：

存货3.6

同时，调整所得税

借：

递延所得税资产0.9（3.6×25%）

所得税费用1.6

贷：

未分配利润——年初2.5（10×25%）

④抵消以前年度根据内部购入存货计提的存货跌价准备

借：

存货2

贷：

未分配利润——年初2

⑤抵消本期根据内部存货结转和补提的存货跌价准备

借：

营业成本2

贷：

存货2

借：

存货3

贷：

资产减值损失3

同时：

抵消原已确认的递延所得税资产

借：

未分配利润——年初0.5（2×25%）

所得税费用0.25（1×25%）

贷：

递延所得税资产0.75（3×25%）

1、2006年12月28日，甲公司对乙公司长期投资7700万元，拥有乙公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。

此前甲乙无关联方关系。

此时乙公司股东权益账面总额9000万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200万元，盈余公积1000万元，未分配利润800万元。

乙公司固定资产的公允价值高于帐面价值200万元，预期尚可使用年限为10年。

乙公司其余资产与负债的公允价值与帐面价值一致。

2、该集团母公司坏帐准备计提比例千分之5，母子公司之间2006年发生以下内部交易或事项：

（a）2007年初，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1800万元。

（b）2006年末，母公司向子公司销售商品150万元，其销售成本为120万元；子公司将购进的商品销售了一半，取得价款100万元。

（c）2006年12月30日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为70万元。

假设公司对该固定资产按5年的使用期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零；

2007年发生以下内部交易或事项：

（1）2007年底，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1400万元。

（2）2007年间，母公司向子公司销售商品200万元，成本为160万元。

子公司期末存货结余100万元。

（3）该固定资产计提折旧。

3、乙公司2007年实现净利润2500万元。

当年发放现金股利1500万元。

甲乙公司所得税率为25%。

要求：

1、编制2007年底合并报表时对上述内部交易或事项编制相关抵销分录。

（单位：

万元）

2、编制合并工作底稿。

合并工作底稿2007年度单位：

万元

项目

母公司

子公司

合计数

抵销分录

合并数

前

调整

后

前

调整

后

借方

贷方

营业收入

26000

26000

16500

16500

42500

营业成本

17200

17200

11800

11800

29000

营业税金及附加

800

800

400

400

1200

1200

管理费用

800

800

400

财务费用

250

250

150

150

400

400

资产减值损失

50

50

50

50

100

投资收益

1400

0

0

营业利润

8300

3700

营业外支出

100

100

100

100

利润总额

8200

3700

所得税

2100

2100

1200

1200

3300

3300

净利润

6100

2500

少数股东收益

归属于母公司所有者的利润

年初未分配利润

2500

2500

800

800

3300

归属于母公司所有者的利润

可供分配利润

8600

8600

3300

3300

11900

提取盈余公积

1000

1000

500

500

1500

应付利润

3500

3500

1500

1500

5000

期末未分配

利润

4100

1300

资产负债表项目

货币资金

3000

3000

2000

2000

5000

5000

交易性金融资产

800

800

1200

1200

2000

2000

应收票据

2000

2000

1300

1300

3300

3300

应收帐款

2985

2985

995

995

3980

预付帐款

1100

1100

1000

1000

2100

2100

存货

5200

5200

6100

6100

11300

长期股权投资

7700

0

0

持有至到期投资

3500

3500

0

0

3500

3500

商誉

固定资产

19000

19000

9000

无形资产

1250

1250

0

0

1250

1250

递延所得税资产

1350

1350

0

0

1350

1350

资产合计

47885

21595

短期借款

2500

2500

1500

1500

4000

4000

应付票据

3000

3000

2500

2500

5500

5500

应付帐款

5000

5000

2000

2000

7000

预收帐款

2000

2000

500

500

2500

2500

应付工资

1185

1185

595

595

1780

1780

应付福利费

1000

1000

500

500

1500

1500

其他流动负债

1000

1000

0

0

1000

1000

长期借款

3000

3000

1000

1000

4000

4000

应付债券

4000

4000

2000

2000

6000

6000

长期应付款

1000

1000

1000

1000

2000

2000

负债合计

23685

23685

11595

11595

35280

实收资本

10000

10000

6000

6000

16000

资本公积

5000

5000

1200

盈余公积

5100

5100

1500

1500

6600

未分配利润

4100

1300

少数股东权益

所有者权益合计

24200

10000

负债和所有者权益合计

47885

21595

五．业务题

1、目的：

练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算

甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。

合同规定：

以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：

①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司×7年6月底的资产负债表的数据如下：

表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。

甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。

  ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

  ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

 ①20×7年度丙公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。

 ②20×8年度丙公司实现净利润3000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1000万元。

 ③20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

项目

账面价值

公允价值

差异

货币资金

1400

1400

存货

2000

2000

应收账款

3800

3800

固定资产净值

2400

4800

2400

无形资产

1600

2400

800

资产合计

11200

14400

3200

短期借款

800

800

应付账款

1600

1600

长期借款

2000

2000

负债合计

4400

4400

股本

2000

资本公积

3000

盈余公积

400

未分配利润

1400

股东权益合计

6800

10000

要求：

（不考虑所得税及其他税费因素的影响）

（1）根据资料

（1）和

（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。

（2）根据资料

（1）和

（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料

（1）和

（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录；

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录；

（7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。

租赁练习题

1．下列项目不属于货币性资产性质的是（C）

A．现金B．银行存款

C．无形资产D．应收账款

2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

3·甲公司用一项账面余额为50万元，累计摊销为20万元，公允价值为25万元（不含6%的增值税）的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为40万元，累计折旧为18万元，公允价值为24万元（不含17%的增值税）的设备。

甲公司另发生相关费用2万元，并支付现金1.58万元（应收取的补价1万元与应支付的增值税差额2.58万元的差额）给丙公司。

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（C）万元。

A．24B．25C．26D．31

4．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租，这类租赁业务称为（B）

A．转租赁B．杠杆租赁

C．售后租赁D．直接租赁

5．在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是（C）

A．管理费用B．财务费用

C．营业外支出D．营业费用

6．在售后回租业务中，如果属于经营性租赁，则未实现售后回租损益的正确会计处理应该是（B）

A．作为租赁资产折旧费用的调整B．按租期内支付租金比例进行分摊

C．列出“公允价值变动损益”科目D．列出“应付产权转让款”科目

7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。

租赁合同主要内容：

（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；

（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。

甲企业该设备的最低租赁付款额为（B）

A.25万元B.27万元

C.32万元D.34万元

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

8．在下列租赁业务中，由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的是（D）

A．转租赁B．杠杆租赁

C．售后租回D．直接租赁

9．在经营租赁中，对承租人支付