会计从业资格证实物部分.docx
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会计从业资格证实物部分
会计从业资格证实物部分
编者前言
为了满足沈阳市圣华培训学校宽敞会计从业资格(会计证)考生的迫切需要,编者受沈阳市圣华培训学校的托付,依照财政部2005年4月颁布的《会计基础考试大纲》以及2007年1月在全国上市公司正式实施的39项新企业会计准则(1项差不多准则,38项具体准则),紧密围绕东北财经大学编纂、出版的《会计基础》教材涉及到的全部会计实务例题,并参照辽宁省《会计基础》考试“会计分录”和“试算平稳表”的历届真题,编写了本教程。
全部会计分录,以工业企业为例,从资金进入企业开始,历经供应过程、生产过程、销售过程、财务成果运算过程、利润分配过程和资金退出企业等时期,对其包括的会计分录,分时期进行了举例和编写。
编者在纂写本教程的过程中,为了适应今后辽宁省《会计基础》考试题库的变化,全部采纳了新会计准则公布的会计科目,账务处理尽量本着38个具体准则的描述与规定。
它不仅能够作为会计证考生积极备战会计实务即会计分录考试之用,也能够作为我校会计实务训练营培训班较为理想的参考教材,并能成为宽敞在职会计工作者坚持搞好连续教育,不断提高理论知识和专用技能的一份丰富的学习资料。
本教程在编写过程中,承蒙沈阳大学会计学院董志学教授、孙作环教授;原沈阳市轻工业局财务处长、高级会计师王孝文同志;沈阳华信会计学校信校长等同志热情指导和认真批阅,编者对此表示感谢!
由于编者专业水平有效,专门对新会计准则还处于不断地学习之中,加之时刻仓促,因此在个别会计处理上会显现和会计制度、税政法规相悖的现象,错误和疏漏在所难免。
恳请宽敞考生和会计理论工作者及会计同仁多多批判指正,编者对此不胜感谢!
另外,应宽敞考生的要求,编者对依照新会计准则编写的《会计基础》各章的“自测题”做了答案,并在每个答案后边附有编者的解析,供宽敞学员在复习《会计基础》中参考、应用。
编者姜克俭2009年12月于沈阳
第一部分:
会计实务-会计分录
一、资金在企业筹建期的核算;
二、供应过程的核算;
三、生产过程的核算;
四、销售过程的核算;
五、财务成果的核算;
六、利润分配的核算;
七、资金退出企业的核算。
第二部分:
会计实务-试算平稳表
第三部分:
《会计基础》各章“自测题”参考答案
第一部分:
会计实务-会计分录
一、资金在企业筹建期的核算
1、企业收到某法人单位现汇投资50,000元,其款项通过银行收讫。
借:
银行存款50,000
贷:
实收资本-法人资本50,000
2、企业收到某自然人以全新的机器设备投资,价款为100,000元。
借:
固定资产-机器设备100,000
贷:
实收资本-自然人资本100,000
3、企业收到某自然人以原材料投资,增值税专用发票标明:
价款50,000元,增值税税率17%,该材料差不多入库。
借:
原材料50,000
借:
应交税费-应交增值税(进项税额)8,500
贷:
实收资本-自然人资本58,500
4、企业收到银行1年期的贷款200,000元,其款项差不多存入银行。
借:
银行存款200,000
贷:
短期借款200,000
5、企业收到银行2年期的设备贷款500,000元,款项差不多存入银行。
借:
银行存款500,000
贷:
长期借款500,000
6、企业收到某法人单位以土地使用权投资,价值500,000元。
借:
无形资产—土地使用权500,000
贷:
实收资本—法人资本500,000
7、企业以银行存款偿还银行长期贷款利息2,000元。
借:
财务费用—利息2,000
贷:
银行存款2,000
二、供应过程的核算(包括购入原材料和固定资产的核算)
6、某企业以银行存款200,000元办理银行汇票,并由采购部门持汇票到外地采购材料,所购材料价款为100,000元,增值税额为17,000元,材料未入库。
用银行汇票支付,余款转回。
做出办理银行汇票、采购材料、余款转回和上记原材料已于第三天正式入库的会计分录。
(1)办理银行汇票时:
借:
其他货币资金-银行汇票存款 200,000
贷:
银行存款 200,000
(2)购买原材料时:
借:
在途物资100,000
借:
应交税费——应交增值税(进项税额17,000
贷:
其他货币资金——银行汇票存款 117,000
(3)收到余款转回时:
借:
银行存款 83,000
贷:
其他货币资金——银行汇票存款83,000
(4)原材料入库时:
借:
原材料100,00
贷:
在途物质100,000
7、企业开出商业汇票(商业承兑汇票或银行承兑汇票)一张,金额46,800元。
用以购买原材料,价款40,000元,税率17%,材料差不多入库。
借:
原材料40,000
借:
应交税费-应交增值税(进项税额)6,800
贷:
应对票据46,800
8、某企业购入材料一批,价款(买价)20,000元,增值税额3,400元,对方代垫运费1,500元(不考虑运费的增值税)。
结算凭证已到,款项尚未支付,材料验收入库。
借:
原材料 21,500
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)3,400
贷:
应对账款 24,900
9、甲公司从A企业购入材料一批,材料已验收入库,款项尚未支付,月末发票账单尚未收到,按暂估价85,000元入账。
做出月末按暂估价入账,下月初冲回的会计分录。
上记原材料下月12日发票帐单已到,价款80,000元,增值税税额13,600元,款项尚未支付,按照实际收到的发票账单做账务处理。
(1)月末按暂估价入账:
借:
原材料 85,000
贷:
应对账款 85,000
(2)下月初用相反的会计分录或红字予以冲回:
借:
原材料 85,000(红字)
贷:
应对账款85,000(红字)
(3)以收到的正式发票入库并作账务处理:
借:
原材料80,000
借:
应交税费-应交增值税(进项税额)13,600
贷:
应对账款93,600
10、企业通过银行存款,预付给B公司购买乙材料货款20,000元。
借:
预付账款-B公司20,000
贷:
银行存款20,000
11、企业用银行存款支付购买原材料的运费500元整(不考虑增值税)。
借:
原材料500
贷:
银行存款500
12、企业购入需要安装的机器设备1台,该设备买价80,000元,增值税13,600元,运输费2,000元,保险费1,500元,安装、调试费2,200元,全部款项通过银行付讫。
作设备购入和投入使用的会计分录。
(1)设备购进时:
借:
在建工程99,300(80,000+13,600+2,000+1,500+2,200)
贷:
银行存款99300
(2)设备交付使用时:
借:
固定资产99,300
贷:
在建工程99,300
13、某企业用银行存款购入一台不需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为20,000元,增值税额为3,400元,支付运杂费1,000元。
设备安装完毕投入使用。
编制支付价款与增值税和运杂费会计分录。
借:
固定资产 24,400 (20,000+3,400+1,000)
贷:
银行存款 24,400
14、企业向银行取得半年期贷款93,600元,直截了当偿还前欠A企业货款。
借:
应对账款-A企业93,600
贷:
短期借款93,600
15、采购员张明出差借款3,000元,财务凭借款单以现金支付借款。
借:
其他应收款-张明3,000
贷:
现金3,000
16、采购员张明出差归来来,报销差旅费2,500元,剩余款项500元退回财务部门。
借:
库存现金 500
借:
治理费用 2,500
贷:
其他应收款-张明3,000
三、生产过程的核算
1、生产过程实际上是生产某产品所耗用的费用归计和分配过程的核算。
成本运算方法采取制造成本法,要紧通过生产成本科目核算,该科目要紧归计的费用包括直截了当材料、直截了当人工和制造费用。
2、本月的产成成本=期初的在产品成本+本月所发生的料、工、费成本-本月的在产品成本
假定期初生产成本账户的余额为25,000元,本月生产成本的余额为22,000元。
3、本月实际发生以下经济业务:
(1)按照下面所给出的发出材料汇总表,作领料的会计分录:
发出材料汇总表单位:
元
用途
甲材料
乙材料
合计
生产A产品
300,000
200,000
500,000
车间一样耗用
20,000
10,000
30,000
销售部门耗用
10,000
5,000
15,000
厂部耗用
5000
3000
8000
合计
335,000
218,000
553,000
借:
生产成本-A产品500,000
借:
制造费用30,000
借:
销售费用15,000
借:
治理费用8,000
贷:
原材料-甲材料335,000
贷:
原材料-乙材料218,000
(2)企业依照当月的考勤记录和产量记录等,运算确定职工的工资如下:
A产品生产工人工资20,000
车间治理人职员资4,000
厂部治理人职员资5,000
销售人职员资8,000
借:
生产成本-A产品20,000
借:
制造费用4,000
借:
治理费用5,000
借:
销售费用8000
贷:
应对职工薪酬-工资37,000
(3)企业发放上月工资35,000元
借:
应对职工薪酬-工资35,000
贷:
现金35,000
(4)依照下列明细表,按照直线法(平均年限法),计提月固定资产折旧。
计提固定资产折旧明细表单位:
元
使用部门
固定资产名称
原值
使用年限
年折旧额
月折旧额
1
2
3
4
5=3/4
6=5/12
厂部
办公楼
600,000
20年
30,000
2,500
车间
机器设备
400,000
10
40,000
3,333.33
厂部
电子设备
50,000
3年
16,666.67
1,388.89
销售
运输设备
100,000
5年
20,000
1,666.67
合计
-
1,50,000
-
106,666.67
8,888.89
借:
治理费用-折旧费3,888.89
借:
制造费用-折旧费3,333.33
借:
销售费用-折旧费1,666.67
贷:
累计折旧8,888.89
(5)用银行存款支付车间设备修理费3,000元。
借:
制造费用-修理费3,000.00
贷:
银行存款3,000.00
(6)会计期末结转制造费用:
制造费用=30,000(一样领料)+4,000(工资)+3,333.33(折旧)+3,000(修理费)=40,333.33元
借:
生产成本-A产品40,333.33
贷:
制造费用40,333.33
(7)结转完工产品成本:
完工产品成本=25,000(期初在产)+500,000(直截了当材料)+20,000(直截了当人工)+40,333.33(制造费用)-22,000(本期在产)=563,333.33元
假定A产品本月实际入库500吨,单位成本=563,333.33/500=1,126.67元/吨
借:
库存商品-A产品563,333.33
贷:
生产成本-A产品563,333.33
说明:
考生对生产过程的核算,不必完全把握生产成本全部核算方法,诸如全部产成品成本和单位成本的运算。
然而对其中所包含的领料、计提和发放工资、计提折旧、结转制造费用、结转产品成本等,必须会账务处理即会编制会计分录。
(8)在生产经营活动中发生的其他经济业务。
1)用银行存款偿还短期借款本息108,000元,其中本金100,000元,利息8,000元。
借:
短期借款100,000
借:
财务费用8,000
贷:
银行存款108,000
2)企业用银行存款2,400元预付明年的报刊费。
借:
待摊费用2,400
贷:
银行存款2,400
3)从明年一月份起每月摊销200元,直至摊销完为止。
借:
治理费用-办公费200
贷:
待摊费用200
4)现金清查中,发觉库存现金比账面余额多出200元。
经反复核查,上述现金长款缘故不明,经批准进行相关账务处理。
做出批准前后的会计分录。
批准前:
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
批准后:
借:
待处理财产损溢200
贷:
营业外收入 200
5)现金清查中,发觉库存现金比账面余额短缺160元。
经查,上述现金短缺属于出纳员李芳的责任,应由该出纳员赔偿,同时在发放工资时一次扣回。
批准前:
借:
待处理财产损溢 160
贷:
库存现金 160
批准后:
借:
其他应收款——王芳 160
贷:
待处理财产损溢 160
扣回款项时:
借:
应对职工薪酬160
贷:
其他应收款-王芳160
6)企业盘亏乙材料价款5,000元,增值税率17%,经查明因为保管员失误造成毁损,应由过失人包赔3,200元,残料价值为,1600元。
其会计分录如下:
批准前:
借:
待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢5,850
贷:
原材料-乙材料5,000
贷:
应交税费-应交增值税(进项税额转出)850
批准后:
借:
其他应收款-保管员3,200
借:
原材料-乙材料1,600
借:
治理费用1,050
贷:
待处理财产损益-待处理流淌资产损益5,850
7)发觉账外机器设备一台,估量重置价值60,000元,现值36,000元,经批准设备尚可使用,转做营业外收入处理。
批准前:
借:
固定资产60,000
贷:
累计折旧24,000
贷:
待处理财产损溢-待处理固定资产损益36,000
批准后:
借:
待处理财产损溢-待处理固定资产损溢36,000
贷:
营业外收入36,000
8)企业2009年4月30日银行存款日记账的账面余额为54,000元,银行转来对账单的余额为83,000元。
经逐笔核对,发觉以下未达账项:
A、企业送存转账支票60,000元,并已登记银行存款增加,,但银行尚未记账。
B、企业开出转账支票45,000元,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
C、企业托付银行代收某公司购货款48,000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
D、银行代企业支付费4,000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
依照上述资料,编制“银行存款余额调剂表”。
“银行存款余额调剂表”见下表。
银行存款余额调剂表
2009年4月30日
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账金额
加:
银行已收企业未收
减:
银行已付企业未付
54,000
48,000
4,000
银行对账单余额
加:
企业已收银行未收
减:
企业已付银行未付
83,000
60,000
45,000
调剂后的存款余额
98,000
调剂后的存款余额
98,000
8)企业厂部治理部门摊销应由本月负担的、年初已付款的仓库租金2,000元。
借:
治理费用2,000
贷:
待摊费用2,000
9)企业连续向四川安县地震灾区捐款50,000元,通过银行付讫。
借:
营业外支出50,000
贷:
银行存款50,000
10)企业用银行存款支付招待费5,000元。
借:
治理费用-招待费5,000
贷:
银行存款5,000
四、销售过程的核算
1、企业销售A产品100吨,单价1,500元,增值税发票开出,物资差不多发出,收到购货单位开出的银行承兑汇票一张,金额175,500元。
借:
应收票据175,500
贷:
主营业务收入150,000
贷:
应交税费-应交增值税(销项税额)25,500
2、企业销售A产品300吨,单价1,500元,增值税发票差不多开出,物资差不多发出,然而货款未收到。
借:
应收账款526,500
贷:
主营业务收入450,000
贷:
应交税费-应交增值税(销项税额)76,500
3、企业按照合同规定预收宏伟工厂订购A产品的货款150,000元,存入银行。
借:
银行存款150,000
贷:
预收账款-宏伟工厂150,000
4、企业销售甲材料一批,价款40,000元,增值税6,800元,款项通过银行收讫。
借:
银行存款46,800
贷:
其他业务收入40,000
贷:
应交税费-应交增值税(进项税额转出)6,800
6、用银行存款支付销售产品的广告费10,000元。
借:
销售费用-广告费10,000
贷:
银行存款10,000
7、会计期末按A产品每吨1,126.67元,结转已销商品成本,按照32,000元结转销售甲材料的成本。
1)结转已销商品成本:
借:
主营业务成本450,668(1,126.67*400)
贷:
库存商品-A产品450,668
2)结转已销甲材料成本:
借:
其他业务成本32,000
贷:
原材料-甲材料32,000
8、应交增值税的运算:
本月进项税额为49,300元,销项税额为109,650元,应交增值税=109,650-49,300=60,350元
借:
应交税费-应交增值税(转出未交增值税)60,350
贷:
应交税费-应交增值税(未交增值税)60,350
7、计提本月应交城建税和教育费附加:
应交城建税按照管交增值税的7%运算;教育费附加按照管交增值税的4%运算,并作出计提税费的会计分录。
借:
营业税金及附加6,638.50
贷:
应交税费-应交城建税4,224.50
贷:
应交税费-应交教育费附加2,414.00
9、企业在下月初,通过银行存款缴纳各种税费。
借:
应交税费-应交增值税(未交增值税)60,350
借:
应交税费-应交城建税4,224.50
借:
应交税费-应交教育费附加2,414
贷:
银行存款66,988.50
五、财务成果核算过程
1、某企业至会计期末损益类账户结转前的余额如下:
(单位:
元)
主营业务收入 600,000
主营业务成本 450,668
营业税金及附加 6,63.8.50
其他业务收入 40,000
其他业务成本 32,000
治理费用 27,438.89
财务费用 8,000
销售费用 34,666.67
营业外收入 36,200
营业外支出 50,000
为了运算财务成果,第一要把收入类账户的余额结转到本年利润的贷方;把成本和费用类账户的余额结转到本年利润科目的借方。
1)收入类账户结转本年利润:
借:
主营业务收入600,000
借:
其他业务收入40,000
借:
营业外收入36,200
贷:
本年利润676,200
2)成本费用类结转本年利润:
借:
本年利润606,912.06
贷:
主营业务成本450,668
贷:
其他业务成本32,000
贷:
治理费用24,938.89
贷:
销售费用34,666.67
贷:
财务费用8,000
贷:
营业税金及附加6,638.50
贷:
营业外支出50,000
2、本年利润贷方减掉借方即表示企业至会计期末的当期损益=676,200-606,912.96=69,287.04元。
假如无有其他纳税调整,此数额为利润总额,也叫课税所得额,假如该企业为微利企业,依据从2008年1月1日开始执行的国家新的企业所得税法,应该按照20%运算和缴纳企业所得税:
1)企业应缴纳的企业所得税=69,287.04*20%=13,857.41元
借:
所得税费13,857.41
贷:
应交税费-应交所得税13,857.41
2)结转本年利润:
借:
本年利润13,857.41
贷:
所得税费13,857.41
3)运算并结转企业的所得税后利润。
税后利润=69,287.04-13,857.41=55,429.63元
借:
本年利润55,429.63
贷:
利润分配-未分配利润55,429.63
六、利润分配的核算
本期净利润为55,429.63元。
按税后利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
向投资者宣告分派现金股利20,000元。
利润分配过程的要求是:
A、编制利润分配运算表,做提取法定盈余公积和任意盈余公积的会计分录。
B、编制企业向投资者宣告分派现金股利的会计分录。
C、编制结转利润分配的会计分录
D、运算期末未分配利润。
(要求“利润分配”、“盈余公积”科目需要写出二级明细科目)
1、编制利润分配运算表
利润分配项目
分配基数
分配比例
分配额度
法定盈余公积
55,429.63
10%
5,542.96
任意盈余公积
55,429.63
5%
2,771.48
向投资者分配利润
47,119.19
——
20,000
合计
——
——
28,314.44
2、提取法定盈余公积和任意盈余公积:
借:
利润分配-未分配利润28,314.44
贷:
利润分配-提取法定盈余公积 12,619.88
贷:
利润分配-提取任意盈余公积5,542.96
贷:
利润分配-分配给投资者的利润20,000
3、结转利润分配:
借:
利润分配-提取法定盈余公积5,542.96
借:
利润分配-提取任意盈余公积2,771.48
借:
利润分配-分配给投资者的利润20,000
贷:
盈余公积-法定盈余公积5,542.96
贷:
盈余公积-任意盈余公积2,771.48
贷:
应对股利20,000
4、期末未分配利润=55,429.63-5,542.96-2,771.48-20,000=27,115.19元
七、资金退出企业
企业的资本金,专门是实收资本要贯彻增值保值的原则,无故不得减少资本金。
假定企业遇到国家宏观经济政策调整,要缩小生产规模,对自然人投入的资本金50,000元予以退货,此款项通过银行付讫。
借:
实收资本-自然人资本50,000
贷:
银行存款50,000
第二部分:
会计实务-试算平稳表
试算平稳表的编制依据:
1、发生额试算平稳公式:
它是依照本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额恒等的关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
其公式为:
全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计。
2、余额试算平稳公式:
它是依照本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。
公式为:
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计;全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。
试算平稳表练习题
(一)
目的:
联系把握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平稳方法。
资料:
某企业6月初有关总分类户的余额如
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