电大高级财务会计形考作业任务5网考试题及答案.docx
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最新电大《高级财务会计》形考作业任务01-05网考试题及答案
100%!
过
考试说明:
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01任务
一、论述题(共5道试题,共100分。
)
1.
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司
可辨认净资产份额的80%。
甲、乙公司合并前有关资料
如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位:
万元
答案:
(1)合并日甲公司的处理包括:
借:
长期股权投资960
贷:
银行存款960
(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
①确认商誉=960—(1100X80%)=80万元
②抵销分录
借:
固定资产100
股本500
资本公积150
盈余公积100
未分配利润250
商誉80
贷:
长期股权投资960
少数股东权益220
2006年7月31日合并工作底稿单位:
万元
底目
甲公司
乙公司古计
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借方觉万
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应收.原款
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(1)l£0 自余注税 1OO500 (1)1OOtoo 聿刑咖函 300 250550 <1।250300 少卷未粗 (1)22% 盆 所由看我当 □「 2600 JOOO160010002202320 E付耳而H 者极痣 3600 1400$000100S2204212 息1+ 2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。 A公司于 2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。 为进行该 项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面彳11元)作为对价。 假定A、B公司采用的会计政策相同。 合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下: A公司B公司 项目 金额项目 金额 股本 3600股本 600 资本公积 1000资本公积 200 盈余公积 800盈余公积 400 未分配利润 2000未分配利润 800 合计 7400合计 2000 要求: 根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答案: A公司在合并日应进行的账务处理为: 借: 长期股权投资2000 贷: 股本600 资本公积一一股本溢价1400 进行上述处理后,A公司还需要编制合并报表。 A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。 在合并工作底稿中应编制的调整分录: 借: 资本公积1200 贷: 盈余公积400 未分配利润800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为: 借: 股本600 资本公积200 盈余公积400 未分配利润800 贷: 长期股权投资2000 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。 有关企业合并资 料如下: (1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议, 由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲 公司取得乙公司80%的股份。 (2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原值为2000 万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求: (1)确定购买方。 (2)确定购买日。 (3)计算确定合并成本。 (4)计算固定资产、无形资产的处置损益。 (5)编制甲公司在购买日的会计分录。 (6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答案: (1)甲公司为购买方。 (2)购买日为2008年6月30日。 (3)计算确定合并成本 甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元) (4)固定资产处置净收益=2100-(2000—200)=300 (万元) 无形资产处置净损失=(1000—100)—800=100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借: 固定资产清理 18000000 累计折旧 2000000 贷: 固定资产 20000000 借: 长期股权投资一一乙公司 29800000 累计摊销 1000000 营业外支出一一处置非流动资产损失1000000 贷: 无形资产 10000000 固定资产清理 18000000 营业外收入一一处置非流动资产利得3 000000 银行存款 800000 (6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 4. A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取彳导B公司90%的股权。 假设A公司和B公司采用相同的会计政策。 合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示: A公司与B公司资产负债表 2008年6月30日单位: 元 工页目 B会同 O面金始 B公司(公允侨值) 3JOOOO 250000 2*0000 ’交易桂金意声 13000D 12D00D UOOOD 应收贩款 1SDOOD roooo 其他流动资产 厂迎。 JtiDQOO 28000D 长期照权投资 160000 ITfflXM 酉定货红 54000D 300000 3M箕0 无形黄产 60000 JOOOO 济产合计 1310000 短期岩针 居函Q jUDOOC? mOflOQI) 长期啃款 620000 100000 190000 山佰合计 1000000 爽胸0 690000 股本 60。 剧口 400000 一 赍本公帜 130000 40000 — 盈余公积 90000 IIDOOD — 石方刊5] WOOOQ 律网 一 所行者杈看合计 920000 600000 6-G0&D 答案: 对B公司的投资成本=600000X90%=540000(元) 应增加的股本=100000股X1元=100000(元)应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=B公司盈余公积110000X90%=99000(元)未分配禾1J润=8公司未分配利润50000X90%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录: 借: 长期股权投资540000 贷: 股本 =2980—3500 X80%=2980-2800=180(万元) 100000资本公积440000结车专A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 借: 资本公积 144 000 贷: 盈余公积 99000 未分配利润 45 000 记录合并业务后, A公司的资产负债表如卜表所不。 A公司资产负债表 2008年6月30日 单位: 元 资产项目 金励 员借打.所打占£: 豆项目 金送 现红 ©明陆时 3勖欣 交曷区金林资产 BOOOO 七国情就 应股赚款 iWOO &后uit 1ODIXXK) 时他杭动货二 3'CQOO 长硼股根我负 &1COOO 股本 阳000。 囿定资产 noo'o 望本公积 无形的产 (MU 匿余公租 1即财 Ej时雨 1-15000 所若霍根益勺计 N6W0C 资产合1 负件和所肓看我益合计 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。 抵消分录如下: 借: 股本 400000 40000 110 000 50000 货: 长期股权投资 540000 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示: A公司合并报表工作底稿 2008年6月30日单位: 元 项目 E公田 口芹面金颖二 nttat 断谪审录 钏神 出方 黄方 Hi 3位iOS 浓泌 史星柱全独吏产 UliOOD lJC-JOC' 25OTOO 15s如 亶榭㈱r 340000 180000 420000 420000 M匕面正■■■ 170000 260000 SMO如 6JOOOO 长不用广H讲 RIW- 9"00^0 同定黄产 54ODDO 融 S-4OM0 三什.舒大 6K'D0 4W见1 』: : : ■: •: ' 1QOXM) 产古寻 246DDOT 13I00M 377QQOO 32X1000 遢期同戮 3MMW0 瞅用皈 尊性. Lj'.'I'. 在一面L 1U20000 162-JOLfl 用游音计 1颐敢 T100M i-ioow ri'MM 因才 : 叶烟 (00000 1100000 iDO'SK 42WDO ■lOTOQ 做网 WOOD 4J6000 二家£沔 18WOO JJOOOO llOOfX) *娥科耨 Kmdo <0000 195000 14*000 丁故股东板益 60000 小白者甑口」 J46DMU 2C40M0 1120000 M他iiK■告注 5. 2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。 市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。 假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在 2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表) 2008年6月30日单位: 万元 (1)编制购头=1国有关会计分录 藕制购买方在编制股权取得日E妒负债表时的抵铺分录 答案: (1)编制A公司在购买日的会计分录 借: 长期股权投资52500000 贷: 股本 15000000 资本公积 37500000 (2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认白A资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉: 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =5250-6570X70%=5250-4 599=651(万元) 应编制的抵销分录: 借: 存货1100000 长期股权投资10000000 固定资产15000000 无形资产6000000 实收资本15000000 资本公积9000000 盈余公积3000000 未分配利润6600000 商誉6510000 贷: 长期股权投资52500000 少数股东权益19710000 02任务 一、论述题(共3道试题,共100分。 )1. P公司为母公司,2014年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%勺股份并能够控制Q公司。 同日,Q公司账面所有者权益为40000 万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中: 股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。 P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 (1)Q公司2014年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2014年宣告分派2013年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。 2015年实现净利润5000 万元,提取盈余公积500万元,2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。 (2)P公司2014年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每彳^成本3万元,Q公司2014年对外销售A产品60件,每件售价6万元。 2015年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。 Q公司2015年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2015年对外销售B产品80件,每件售价7万元。 (3)P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年, 预计净残值为零,按直线法提折旧。 (4)假定不考虑所得税等因素的影响。 要求: (1)编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。 (金额单位用万元表示。 ) 答案: (1)2014年1月1日投资时: 借: 长期股权投资一Q公司33000 贷: 银行存款 33000 2014年分派2013年现金股利1000万元: 借: 应收股利 800(1000X80% 贷: 长期股权投资一Q公司 800 借: 银行存款800 贷: 应收股利 800 2015年宣告分配2014年现金股利1100万元: 应收月^禾1J=1100X80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借: 应收股利 880 长期股权投资一Q公司800 贷: 投资收益 1680 借: 银行存款880 贷: 应收股利 880 (2)2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000X80%-1000X80%=35400万元。 旧2400万元,剩余使用年限为4年。 甲公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为0。 乙 公司购进后,以2000万元作为管理用固定资产入账。 乙公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为4年,预计净 残值为0,甲、乙公司适用的所得税税率均为25%编制 合并财务报表抵消分录时除所得税外,不考虑其他因素的 影响。 要求: 编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录 (1) 答案: 2014年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现 内部销售利润 4000000 4000000 400+4X6/12=50 500000 500000 875000(3500000X25% 875000 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借: 未分配利润一一年初4000000 贷: 固定资产一一原价4000000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵 销: 借: 固定资产一一累计折旧1000000 贷: 管理费用1000000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借: 递延所得税资产875000 贷: 未分配利润一一年初 875000 2015年年末递延所得税资产余额=(4000000-500000-1000000)X25%=625000(元) 2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元) 借: 所得税费用250000 贷: 递延所得税资产 250000 03任务 一、论述题(共4道试题,共100分。 )1. 资料: 甲公司出于投机目的,201X年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。 有关汇率资料参见下表: 日期 即期汇率 60天远期汇率 30天远期汇率 6月1日 R6.32/$1 R6.35/$1 6月30日 R6.36/$1 R6.38/$1 7月30日 R6.37/$1 要求: 根据相关资料做远期外汇合同业务处理 答案: (1)6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理,只在备查账做记录。 (2)6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03,(6.38-6.35)X1000000=30000元(收益)。 6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。 会计处理如下: 借: 衍生工具一一远期外汇合同30000 贷: 公允价值变动损益30000 (3)7月30日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同, 都是R6.37/$1。 甲企业按R6.35/$1购入100万美元,并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。 从而最终实现20000元的收益。 会计处理如下: 按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。 (6.38-6.37)X1000000=10000 借: 公允价值变动损益10000 贷: 衍生工具一一远期外汇合同10000 按远期汇率购入美元,按即期价格卖出美元,最终实现损 益o 借: 车艮行存款(6.37X1000000)6370000 贷: 银行存款(6.35X1000000)6350000 衍生工具一一远期外汇合同 20000 同时: 公允价值变动损益=30000-10000=20000(收益) 借: 公允价值变动损益20000 贷: 投资收益20000 2. 资料: 按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为 100,最低保证金比例为8%。 交易手续费水平为交易金 额的万分之三。 假设某投资者看多,201X年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约,6月30日股指期货下BI1%7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 要求: 做股指期货业务的核算。 答案: (1)6月29日开仓时, 交纳保证金(4365X100X8%=34920元, 交纳手续费(4365X100X0.0003)=130.95元。 会计分录如下: 借: 衍生工具— 贷: 银行存款 借: 财务费用 贷: 银行存款 (2)由于是多头, 发生亏损,需要按交易所要求补交保证金。 亏损额: 4365X1%X100=4365元 补交额: 4365X99%X100X8%-(34920-4365)=4015.80 借: 公允价值变动损益4365 贷: 衍生工具----股指期货合同4365 借: 衍生工具----股指期货合同4015.80 贷: 银行存款4015.80 在6月30日编制的资产负债表中,“衍生工具----股指 期货合同”账户借方余额 =34920-4365+4015.8=34570.8元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 (3)7月1日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额=4365X99%<100=432135 手续费金额为=(4365X99%<100X0.0003)=129.64。 借: 银行存款432135 贷: 衍生工具----股指期货合同432135 借: 财务费用129.64 贷: 银行存款129.64 (4)平仓损益结转 借: 投资收益4365 贷: 公允价值变动损益4365 3. A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。 2015年6 月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。 2015年6月30日有关外币账户期末余额如下: 项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额 银行存款1000006.25625000 应收账款5000006.253125000 应付账款2000006.251250000 A公司2015年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税 等相关税费): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币,款项已由银行收存。 (2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2015年11月完工交付使用。 账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000 汇兑损益金额=400000X6.2-2500000=-20000(元) 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元) 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借: 应付账款20000 财务费用32000 贷: 银行存款23000 应收账款29000 4. 资料 某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价,企业同时 参与两个市场的交易,并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。 甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98,该市场交易费用为RMB55,资产运抵该市场费用为RMB20 乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86该市场交易费用为RMB42,资产运抵该市场费用为RMB18 要求: (1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。 (2)如果甲市场是该资产主要市场,则该资产公允价值 额是多少? (3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场,则该资 产公允价值额是多少? 答案: 根据公允价值定义的要点,计算结果如下: (1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20); 乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。 (2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78 (3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB683市场和乙市场均不是资产主要市场,资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。 企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26,因此是最有利市场。 04任务 一、论述题(共3道试题,共100分。 ) 1. A企业在201X年6月19日经人民法院宣告破产,破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下: 接管日资产负债表 编制单位: A企业201X年6月19日 单位: 元 武时 ff & 胃•不后日 fr rasawisfif 4*阡皓日
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