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PPP模式会计核算浅析
PPP模式会计核算浅析
会计研究ACCOUNTINGRESEARCH
PPP模式会计核算浅析
文/周颖
摘要:
伴随着我国市场经济的不断发
展,出现了大量的建设项目,传统的融资
方式已经不能满足于社会的巨大需求,尤
其是在公共服务领域,我国的公共设施建
设项目众多,如果不采用有效的融资方
式,使得国内的工程建设企业得不到良好
的发展,同时也不利于我国工程建设项目
的推进。
因此,在这种情况下产生了新型
的融资方式,即公私合作模式(ppp)。
融
资方式的转变必然影响到会计核算的方
式,公私合作模式在我国的公共基础建设
应用较为广泛,提高公私合作模式的会计
核算能力,能够保证公私合作模式的良性
发展,实现利益的合理分配。
因此,本文
通过阐述ppp模式,分析了ppp模式下
的会计核算内容,联系现有的会计核算方
式,重点研宄了在不同公私合作的模式下
的会计处理方式。
关键词:
公私合作;会计核算;核算
内容;会计处理方式
会计核算是会计工作的基本内容之
一,通过货币计量对组织项目的资金情
况作出有效的反馈,同时利用会计处理方
式,分析出项目的运营情况,从而规划工
作计划和建立有效的应对措施。
随着我国
基础工程项目建设的不断推进,会计工作
在保证工程项目有序进行方面发挥了重要
的作用。
尤其在我国制定并颁布了《企业
会计准则》后,对公私合作模式的会计核
算进行了明确的规定,指出了在不同模式
的合作中的会计核算方法。
以此来促进我
国公私合作模式的会计核算水平的提高,
促进我国公私合作模式的良好发展。
-、ppp模式介绍
ppp模式即为公私合作模式,公私合
作模式通过政府与私营企业的有效合作,
能够利用政府的作用强化质量的监督,保
证工程项目的顺利推进,同时良好的政策
扶持,也能扩大资源的利用率,立足于当
下科技与建造工艺的发展前沿,提高公共
基础设施的作用[1]。
公私合作模式相对于
传统的BOT模式来说,合作的时间更长,
如在赤峰市松北新城棚户区改造滨河公
园、中心公园及松三路道路工程中,合作
期限长达十年。
公私合作模式改变了传统
的融资方式,也扩宽了资源利用渠道,基
于公私合作模式下,政府和私营单位存在
一定的伙伴关系,在利益分配和风险承担
中形成了一定的关系。
所有的公私合作模
式的对象都为具有公益性的建设项目,在
利益分配上,多以社会效益和长期的投资
回报为主,在风险承担上主要是依靠政府
部门对私营单位的补贴,来尽到风险承担
的义务[2]。
总的来说,公私合作模式极大
程度的改变了我国基础公共设施的建设环
境,对于促进我国公共基础服务项目的发
展具有重要积极的作用。
二、PPP模式下的会计核算内容
(一)项目发起筹备阶段
项目发起筹备阶段主要是对项目基础
设施的资产属性和确认计量。
目前,在公
私合作模式下,主要是根据合同中的内容
对项目的确收金额做出估计,同时要明确
工程施工的项目和范围。
如在赤峰市松北
新城棚户区改造滨河公园、中心公园及
松三路道路工程中,明确了实际建设内
容按照采购人提供的工程设计文件、施
工图纸及相关技术标准为主要参考依据,
对于项目承接单位在实际的建设过程中,
存在的差额现象,按照合同中的内容进行
补偿[3]。
另外,在我国《企业会计准则》
中,明确规定了差额补偿应当作为金融资
产进行处理,对于在项目完成后,可以通
过对服务进行收费的认定为项目私营单位
的无形资产,在会计核算中,可以将金融
资产金额等价于确定金额的回报现值,可
以将项目企业的无形资产等同于建设总投
资金额与实际的初始成本的差额[4]。
(二)项目建设阶段
对于服务收入的确认,公私合作模式
主要是按照我国现行的《企业会计准则解
释》中的内容,认为其不存在实际建造服
务的,可以按照支付工程价款,根据合同
中的相关内容,选择无形资产处理方式或
金融资产处理方式,此时的会计核算应当
将长期应收款项作为建造成本予以考虑。
在实际的建设过程中,如果项目私营单位
存在建造服务行为,那么在会计核算过程
中,必须要根据《企业会计准则》中的建
造合同内容来进行处理,计算和确认相关
的收人及支出[5]。
在确认收入时,按照合
同的相关内容,选择无形资产处理方式或
金融资产处理方式,此时的会计核算应当
将工程施工记录为合同毛利,在贷款项中
确认并计量合同成本。
(三)项目运营阶段
项目运营阶段的收入确认和计量应当
遵照《企业会计准则》中关于收入的规定
内容,通过收入与后续项目的经营服务相
关内容,在会计核算过程中,需要分开计
算项目的金融回报与无形资产。
在金融回
报的确认与计量过程中,要将分期的金融
成本按照实际的利率和利息进行计算,并
将金融成本计算到主营业务收入中。
如果
金额能够被确定,那么可以将具体的金额
数纳入到银行存款中,将二者的差额作为
利息的调整处理;如果金额无法被确定,
那么应当按照《企业会计准则》中收入的
相关规定,将金额分别纳入到银行借款方
和项目贷款方[6]。
(四)项目移交阶段
在公私合作模式下,项目移交阶段的
会计核算工作主要集中在对项目公司的资
产进行清算上,根据相应的会计数据,参
照《企业会计准则》中的相关内容,对项
目进行移交,同时核对相关资产的会计账
面数目。
对于未纳入项目运营单位的资产
移交内容的,应当在会计核算过程中,按
照项目运营单位的所属财产进行处理,后
续的会计计量也应当遵照《企业会计准
则》。
如在赤峰市松北新城棚户区改造滨
河公园、中心公园及松三路道路工程中,
合同规定了运营维护期届满后10日内,
乙方及项目公司应将本项目的资产、设
施、文件等(资产和权益)无偿移交给甲
方或甲方指定机构。
在移交费用处理上,
双方应按照法律法规的规定各自承担向接
收人移交和转让发生的费用和支出。
若因
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财会声i
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一方违约导致项目终止而需提前移交的,
由违约方承担移交费用。
三、不同模式下的会计处理方式
(—)转让-运营-移交模式
转让-运营-移交的模式是指项目运
营单位的设施均来自于项目投资单位和政
府的资产转让,在政府的资产的基础上,
对原有的项目进行有效的扩充,在这种转
让-运营-移交的模式下,会计处理方式
应当按照政府资产协议的价格计量进行处
理。
在运营资产的计量上,区别于传统的
公私合营模式的资产计量方式,应当将资
产价值等同于金融资产的初始金额加上无
形资产的初始金额。
除了资产价值的计量
与传统公私合作模式不同外,在其他会计
核算的项目上并没有差别。
(二)建设-拥有-运营模式
建设-拥有-运营模式是指项目的运
营单位具有法律认可的项目所有权,在实
际工程建设中,项目运营单位与项目本身
存在一定的所属关系,因此,在建设-拥
有-运营的模式下,不存在移交的情况。
另外,对于项目的资产确认,应当视为项
目运营公司的所属产业,因此,基于建
设-拥有-运营模式下的会计处理方式,
应当按照建造资产的固定金额进行会计核
算,对于金额能被确认的,应当按照金融
资产进行处理,对于金额不能被确认的,
应当按照无形资产进行处理。
(三)委托运营模式和管理模式
委托运营模式与管理模式的会计处理
方式基本相同,区别于上述两种的运营模
式会计处理方法,在委托运营模式和管理
模式中,项目运营公司对于项目本身并没
有同意实际的经营所属权,因此,在实际
产生的委托运营管理费应当视作对项目运
营单位的劳务报酬,在会计处理过程中,
可以按照营业收入进行实际的会计计量。
四、结语
公私运营模式在实际的项目建设中应
用范围较为广泛,对于项目的会计核算工
作也提出了具体的要求,除了在实际的会
计核算过程中,要按照《企业会计准则》
中的相关内容进行处理,同时还要在各个
项目实施环节扩大项目会计核算工作的范
围及深度。
另外,会计处理方式也要根据
项目运营模式的不同进行合理的调整,才
能提高会计核算的有效性。
财
参考文献:
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(作者单位:
苏州园林发展股份有限公司)
上接(第109页)
效的教材,并适当的进行实务辅导,以便
提高培训人员的专业素养;最后,林业企
业应完善财会人员素质培训的组织管理体
系。
为了有效保障财会人员综合工作能力
技术的提高,在实际的培训中,相关部门
应当不断加强和完善组织管理体系。
该体
系主要是以审查人员的培训资格为主,以
此编制出较为科学合理的培训计划,最终
对财会人员的培训效果进行合理评价的一
个过程,也就是所谓的绩效评价,这对于
财会人员工作热情度的提升有其益处。
(二)健全完善林业会计核算体系
首先,针对国务院颁布的《关于加快
林业发展的决定》中所规定的应当严格执
行林业分类经营管理体制的要求,林业企
业应当建立健全林业会计分类核算体系,
并根据其政策所划分出的商品林和公益林
这两者林业资源,在此基础上分别设置相
应的林业会计核算方法,以便构建好一套
完善且高效的林业会计核算框架体系结
构,值得注意的是这一体系结构应与当前
实际的林业经营状况相适应;其次,对于
林业会计信息披露应当加强,避免会计信
息失真的现象发生。
为此,在进行会计信
息披露时,林业企业还应注意不应将货币
计量作为主要的财务性信息披露,还要兼
顾林业所引发的生态经济效益等信息,全
面、公开、公正的反映出实际的林业企业
生态环境及其经营状况。
(三)完善林业财会监督体系
首先,林业企业应当加强会计制度建
设工作。
只有逐步规范其会计核算及其会
计规章制度的建设,才能使其林业财会监
督体系趋向完善;其次,健全林业企业的
内部控制管理制度。
若想真正建立起完善
的林业企业财会监督体系在建设内控管理
制度时,就必须从以下几点出发:
第一,
要建设健全企业国有资产管理制度,对于
国有资产的购置、领用、维修机器报废等
方面的管理应逐步规范完善,避免林业企
业的国有资产流失或者产生不必要的浪
费。
第二,建立起资金使用管理制度,合
理分配企业资金,科学理财。
第三,完善
林业企业的内部监管机制,对内部财务及
其审查的检查工作应当逐步加强,使内部
监管工作能够贯穿于整个林业企业财务会
计工作的过程当中,减少内部人员“坐
支”等违规违法现象的发生率。
三、结束语
新时期的林业财务会计工作对于我
国林业资源的可持续发展起着重要的作
用。
在往后的林业财会工作当中,只有
不断的进行经验累积和实践操作,加强
对林业财会人才队伍的建设、会计核算
体系及其内部监管机制的健全完善,才能
使林业财务会计工作顺利开展。
如此,也
可坚信未来的林业财务会计工作定能够取
得更大的进步,最终促进我国林业资源的
可持续发展。
财
参考文献:
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(作者单位:
抚顺市林业局)
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