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折旧率的计算方法
[会计] 固定资产折旧方法汇总以及各种计算方法对企业的影响
一、固定资产折旧办法的分类
直线法(straight-line method)根据固定资产在整个使用寿命中
的磨损状态而确定的成本分配结构。
直线法依据是,固定资产的使用强度比较平均,而且各期所取
得的收入差距不大。
在直线法下,折旧金额是时间的线性函数。
产量法(production method)根据固定资产的产出量分配其成
本的方法。
产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响,
其合理性取决于三个条件:
(1)固定资产的每期用量波动较大;
(2)固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大;
(3)固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。
如果
符合这三个条件,产量法是最符合配比原则的。
反对产量法的人认
为,估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难,
而且很难考虑功能损耗因素。
采用产量法折旧,折旧费用是一项变动成本,而不像直接法的
折旧费用那样是固定成本。
固定资产的产出量可以用机器小时或产量(如汽车的行驶里程)
来衡量。
二、常用折旧方法
1.平均年限法
平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到
各期的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。
计
算公式如下:
年折旧率=(1-预计净利残值率)/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的,称为个别折
旧率,即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比
率。
通常,企业按分类折旧来计算折旧率,计算公式如下:
某类固定资产年折旧额=(某类固定资产原值-预计残值+清
理费用)/该类固定资产的使用年限
某类固定资产月折旧额=某类固定资产年折旧额/12
某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额/该类固定资
产原价×100%
采用分类折旧率计算固定资产折旧,计算方法简单,但准确性
不如个别折旧率。
采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单,但也存在一些局
限性。
例如,固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同,平均
年限法没有考虑这一事实。
又如,固定资产在不同使用年限发生的
维修费用也不一样,平均年限法也没有考虑这一因素。
因此,只有当固定资产各期的负荷程度相同,各期应分摊相同
的折旧费时,采用平均年限法计算折旧才是合理的。
2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
这种方法
可以弥补平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点,计算
公式为:
每一工作量折旧额={固定资产原价×(1-残值率)预计总工
作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×第一工作量
折旧额
3.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定
资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快
折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种:
(1)双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每一
期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的
一种方法。
计算公式如下:
年折旧率=2/预计的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
这种方法没有考虑固定资产的残值收入,因此不能使固定资产
的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下,即实行双倍余额递
减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期的最后
两年,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如:
某企业一固定资产的原价为 10000 元,预计使用年限
为 5 年,预计净残值 200 元,按双倍余额递减法计算折旧,每年的
折旧额为:
双倍余额年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=10 000×40%=4000(元)
第二年应提的折旧额=(10 000-4 000)×40%=2 400(元)
第三年应提的折旧额=(6 000-2 400)×40%=1 440(元)
从第四年起改按平均年限法(直线法)计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=(10000-4000-2400-1
400-200)/2=980(元)
(2)年数总和法
年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残
值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数
的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数
字总和。
计算公式为:
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和
或:
年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)/(预计使用
年限×{预计使用年限+1}÷2×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
仍以前例来说明,若采用年数总和法计算,各年的折旧额如下
表:
原值-净残值 每年折旧额 累计折旧
年份 尚可使用年限 变动折旧率
(元) (元) (元)
1 5 9 800 5/15 3 266.7 3 266.7
2 4 9 800 4/15 2 613.3 5 880
3 3 9 800 3/15 1 960 7 840
4 2 9 800 2/15 1 306.7 9 146.7
5 1 9 800 1/15 653.3 9 800
由上表可以看出,年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加
而逐渐递减,这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定
资产因无损耗而遭受的损失。
三、不同折旧方法的税收影响
客观地讲,折旧年限取决于固定资产的使用年限。
由于使用
年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为成
分,为合理避税筹划提供了可能性。
缩短折旧年限有利于加速成本
收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。
在税率稳定的情况下,所得税递延交纳,相当于向国家取得了一笔
无息贷款。
例 1.某外商投资企业有一辆价值 500000 元的货车,残值按原
值的 4%估算,估计使用年限为 8 年。
按直线法年计提折旧额如下:
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假定该企业资金成本为 10%,则折旧节约所得税支出折合为
现值如下:
60000×33%×5.335=105633(元)
5.335 为 8 期的年金现值系数。
如果企业将折旧期限缩短为 6 年,则年提折旧额如下:
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折旧而节约所得税支出,折合为现值如下:
80000×33%×4.355=114972(元)
4.355 为 6 期的年金现值系数。
尽管折旧期限的改变,并未从数字上影响到企业所得税税负的
总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。
如上例所
示:
折旧期限缩短为 6 年,则节约资金 114972-105633=9339(元)
。
当税率发生变动时,延长折旧期限也可节税。
例 2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策,如果货车为该企
业第一个获利年度购入,而折旧年限为 8 年或 6 年,那么,哪个折
旧年限更有利于企业避税?
8 年和 6 年折旧年限的避税情况:
(1)、折旧年限 8 年,年提取折旧 60000,折旧各年避税额:
第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 9000,第 6 年 18000,第 7、8 年
18000,避税总和 81000 元。
(2)、折旧年限 6 年,年提取折旧 80000,折旧各年避税额:
第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 12000,第 6 年 24000,第 7、8 年 0,
避税总和 60000 元。
可见,企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。
按 8 年计提折旧,避税额折现如下:
9000×(3.791-1.736)十 18000×(5.335-3.791)=46287(元)
按 6 年计提折旧,避税额折现如下:
12000×(3.79l-1.736)十 24000×0.564=32031(元)
折旧是固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗(包括有形损耗
和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。
折旧的核算是一个成本分摊的过程,即将固定资产取得成本按合理
且系统的方式,在它的估计有效使用期间内进行摊配。
这不仅是为
了收回投资,使企业在将来有能力重置固定资产,而且是为了把资
产的成本分配于各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计入产品成本,直接关系到企业当期成本的大小、
利润的高低和应纳税所得额的多少。
因此,怎样计算折旧便成为十
分重要的事情。
几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值,按预计
使用年限平均计提折旧的一种方法。
使用年限法又称年线平均法、
直线法,它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。
因此,用这种
方法所计算的折旧额,在各个使用年份或月份中都是相等的。
其计
算公式为:
固定资产年折旧额=(原始价值-预计残值+预计清理费用)
/预计使用年限
一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固
定资产折旧率。
它反映一定期间固定资产价值的损耗程度,其计算
公式如下:
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值×100%
固定资产年折旧率=(1-净残值率)/折旧年限×100%
使用年限法的特点是每年的折旧额相同,但是缺点是随着固定
资产的使用,修理费越来越多,到资产的使用后期修理费和折旧额
会大大高于固定资产购入的前几年,从而影响企业的所得税额和利
润。
2.产量法
产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退,因
此,将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所
能生产的产品或劳务数量。
其计算公式为:
单位产品的折旧费用=(固定资产原始价值+预计清理费用-
预计残值)/应计折旧资产的估计总产量
固定资产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧费用
产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用
的配比情况。
3.工作小时法
这种方法与产量法类似,只是将生产产品或劳务数量改为工作
小时数即可,其计算公式为:
使用每小时的折旧费用=(固定资产原值+预计清理费用-预
计残值)/应计折旧资产的估计耐用总小时数
固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数×使用每小时的折
旧费用
工作小时法同产量法一样,可以比较客观的反映出固定资产使
用期间的折旧和费用的配比情况。
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