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所得税习题

第一章所得税习题及答案

一、单项选择题

1.企业持有的某项可供出售金融资产，成本为520万元，资产负债表日，其公允价值为640万元，该企业适用的所得税税率为25％。

该业务对当期所得税费用的影响额为（　　）万元。

A.30　　　B.130　　C.160　　　D.0

2.某企业2008年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。

假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。

那么2008年末企业的预计负债的计税基础为（　　）万元。

A.800　　　B.600　　C.1000　　　D.200

3.甲公司于2008年1月以265万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2008年末该项投资性房地产的公允价值为320万元。

该公司的折旧政策与税法规定相同，房屋采用直接法按20年计提折旧，残值率为5％。

则该项投资性房地产在2008年末的计税基础为（　　）万元。

A.265　　　B.253.45　　C.320　　　D.254.35

4.A公司于2007年12月31“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2008年实际发生产品质量保证费用90万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用120万元，2008年12月31日，下列关于预计负债产生的暂时性差异的说法中正确的是（　　）。

A、产生应纳税暂时性差异余额230万元

B、产生可抵扣暂时性差异余额230万元

C、产生应纳税暂时性差异余额320万元

D、产生可抵扣暂时性差异余额320万元

5.甲公司2008年实现利润总额为2000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支160万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计上比税法规定少计提折旧100万元。

2008年初递延所得税负债的贷方余额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。

除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。

甲公司适用所得税税率为25％。

甲公司2008年的净利润为（　　）万元。

A.1485　　B.1460　　C.1410　　D.1510

6.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目的借方余额为1188万元，本期适用的所得税税率为25％（假设前期无法预期此次税率变动），本期计提无形资产减值准备5720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回1200万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（　　）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。

A．贷方842　　B．借方842　　C．借方978　　D．贷方978

7.企业2008年8月研发成功一项专利技术，发生研发支出1600万元，其中符合资本化的金额为1200万元，该无形资产的预计使用年限10年。

税法规定企业发生的研究开发支出可以按照实际发生额的150加计扣除。

则本期无形资产产生的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异1150万元转自

B.可抵扣暂时性差异1150万元

C.应纳税暂时性差异1200万元转自

D.可抵扣暂时性差异1200万元

8.南方公司于2008年7月1日购入甲公司30％的股份准备长期持有，从而对甲公司具有重大影响，南方公司采用权益法核算该项长期股权投资。

甲公司2008年度实现净利润13500万元，其中1－6月份实现净利润5000万元。

南方公司适用的所得税税率为25％，甲公司适用的所得税税率为15％。

2008年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（　　）万元。

A．300　　B．588.24　　C．1588.24　　D．306

9.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研发费用1500万元，其中符合资本化条件的研发支出1200万元，2008年1月10日该项专利技术获得成功并已申请取得专利权（假定2008年没有再发生研发支出且不考虑注册费等其他因素）。

甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150％加计扣除）。

甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。

2009年末该项无形资产产生的暂时性差异的金额（　　）万元。

A．105　　B．400　　C．450　　D．480

10.某公司2006年12月7日购入的一套生产设备，原价为2000万元，使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0。

2007年末企业对该项固定资产计提了162万元的固定资产减值准备。

2008年末该项设备产生（　　）。

A．应纳税暂时性差异176万元

B．应纳税暂时性差异232万元

C．可抵扣暂时性差异196万元

D．可抵扣暂时性差异202万元

11.某企业2007年2月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元。

2008年末，该项可供出售金融资产的公允价值为2700万元。

所得税税率为25％。

2008年末该项金融资产对所得税影响的处理为（　）。

A．应确认递延所得税负债50万元B．应转回递延所得税负债75万元

C．应确认递延所得税资产75万元D．应确认递延所得税资产50万元

12.甲公司2008年度因无标的物的亏损合同确认了预计负债100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成时可以抵扣。

2008年期初递延所得税资产的余额为50万元，所得税税率为25％。

假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2008年末递延所得税资产的余额为（　　）。

A．借方25万元B．借方75万元C．贷方25万元D．借方50万元

13.A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。

2007年及以前期间适用的所得税税率为33％，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25％。

2007年12月31日的递延所得税负债余额为（　）万元。

A．0.12　　　B．1.58　　　C．1.2　　　D．4

14.A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。

2007年及以前期间适用的所得税税率为33％，按照2007年颁布的新企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25％。

2007年12月31日的应确认的递延所得税负债金额为（　）万元。

A．－0.12　　B．1.58　　C．1.2　　D．0.2

15.甲公司于2008年1月1日成立并开始营业，2008年共产生应纳税暂时性差异500万元，可抵扣暂时性差异1000万元，预期这些暂时性差异将于2009年全部转回，企业预期2009年的应纳税所得额为400万元，甲公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则甲公司2008年末应确认的递延所得税资产为（  ）万元。

A.250        B.100         C.225        D.125

16.甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，设备净残值为0。

税收规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2008年末公司对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33％。

甲公司对该项设备2008年度应确认（    ）。

A．递延所得税负债39.6万元   B．递延所得税负债6.6万元 

C．递延所得税资产39.6万元   D．递延所得税资产6.6万元

17.甲公司2007年初“递延所得税负债”科目的贷方余额为165万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），2007年适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的新所得税法规定，自2008年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25％。

2007年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2007年确认销售商品提供售后服务的预计负债为100万元，（年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0）。

甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。

则甲公司2007年末确认递延所得税时应做的会计分录为（   ）。

A.借：

递延所得税负债   140

　　　贷：

所得税费用         140

B.借：

递延所得税负债   66

　　　递延所得税资产    33

　　　贷：

所得税费用          99

C.借：

递延所得税负债    115

　　　递延所得税资产    25

　　　贷：

所得税费用          140

D.借：

所得税费用       90

　　　递延所得税资产   25

　　　贷：

递延所得税负债     115

18.某企业2007年发生净亏损400万元（该净亏损已得到税务部门的认可），按照税法规定，该亏损可以从2008年起连续五年在税前作扣除，从第六年起停止税前扣除。

该企业2007年适用的所得税税率为33％，按照2007年新颁布的企业所得税法，该企业从2008年起将适用25％的新所得税税率。

企业预计未来五年内实现利润合计为300万元。

假定该企业采用资产负债表债务法核算所得税。

不考虑其他纳税调整事项，则该企业在2007年末应确认的递延所得税资产为（ 　）万元。

A.132    B.99     C.75     D.100

19.2008年5月6日，A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。

B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。

假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（　）万元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

20.A公司自2008年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。

在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，A公司该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150％摊销。

会计和税法上使用年限为5年，均采用年数总和法进行摊销，净残值为0。

A公司适用的所得税税率为25％。

2009年末该项无形资产产生的计税基础和递延所得税分别为（   ）万元。

A．1012.5，84.38         B．900,84.38         

C.1012.5，0        D．0,168.75

21.某公司2007年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。

2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：

（1）当期计提存货跌价准备80万元；

（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。

（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。

假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。

该公司2007年度利润表上的所得税费用为（ 　）万元。

A.323.2           B.343.2C.333.2           D.363.2

22.下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（　）。

A．尚未支付的罚金B．可以在税前补亏的未弥补亏损

C．取得国债利息收入D．超过税前扣除限额的业务招待费支出

二、多项选择题

1.下列有关所得税的论断中正确的是（　　）。

A．资产负债表债务法注重资产负债表，要求确认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债和资产的定义

B．在资产负债表债务法下，只有预计能在未来转回的时间内产生足够的应税所得额，本期可抵减暂时性差异才能确认为一项递延所得税资产

C．在资产负债表债务法下，期末“递延所得税资产”的账面余额等于期末可抵扣暂时性差异与现行所得税税率的乘积

D．备抵法下坏账损失的认定额超过应收款项5‰的部分会产生可抵扣暂时性差

2.企业因下列事项所确认的递延所得税，影响当期损益的是（）。

A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

3.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的是（）。

A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了160万元的预计负债

B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2600万元

C．企业当期计入成本费用的职工工资总额为1000万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1500万元

4.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的是（　　）。

A．计提产品保修费用　　

B．计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例　　

C．在固定资产使用初期按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法计提折旧产生的差异　　

D．计提在建工程减值准备

5.按照准则规定，根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认的递延所得税时，可能计入的对应科目有（　　）。

A．所得税费用　　B．预计负债　　C．资本公积　　D．商誉

6.下列说法中，正确的有（　　）。

A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回

B．如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备”

C．企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D．如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值

7.下列项目中，应确认递延所得税负债的有（　　）。

A．无形资产账面价值大于其计税基础

B．预收账款账面价值大于其计税基础

C．可供出售金融资产账面价值大于其计税基础

D．库存商品账面价值小于其计税基础

8.下列各事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。

A.无形资产计提减值准备

B.以公允价值计量的交易性金融资产在首期期末市价大幅下降

C.以公允价值计量的交易性金融资产在首期期末市价大幅上升

D.企业刚取得不久的以成本模式计量的投资性房地产会计折旧或摊销额小于税法折旧或摊销额

9.有关计税基础的下列表述中，正确的有（　　）。

A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额

B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额

C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额

D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额

10.根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容是（　　）。

A．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零

B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异转

D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值

11.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除有（ 　 ）。

A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B.企业所得税税款

C.税收滞纳金D.罚金、罚款和被没收财物的损失E.赞助支出

12.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（　）。

A．资产的计税基础即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B．资产的计税基础即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C．负债的计税基础即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

D．负债的计税基础即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

E．与预计负债相关的支出如果在未来期间不允许税前扣除，则其计税基础等于其账面价值

13.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（　）。

A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，

应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产

B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产

C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

D．企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产

E.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

14.资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（   ）。

A．本期确认的递延所得税负债增加额B．本期确认的递延所得税负债减少额

C．本期确认的递延所得税资产增加额D．本期确认的递延所得税资产减少额

E．本期转回的以前年度确认的递延所得税资产

15.下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有（　　）。

A．期末可供出售金融资产公允价值上升B．期末可供出售金融资产公允价值下降

C．期末交易性金融资产公允价值上升D．期末计提存货跌价准备

E．期末确认国债利息收入

16.不考虑其他因素，下列各项目，产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。

A.因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备

C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏

D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降

E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分

17.下列说法正确的有（　　）。

A．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，不应该确认为递延所得税负债

B．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债

C．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，应当确认为递延所得税负债

D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外

E．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产

三、判断题（共10题）

1.某可供出售金融资产，取得成本为160万元，资产负债表日确认公允价值变动10万元，该项金融资产的计税基础仍应为160万元，并不会因公允价值变动而发生变动。

（　　）

2.预计负债的计税基础为零。

（　　）

3.企业持有的某项股权投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。

投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元，其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是不需要补税的，其计税基础等于账面价值。

（　　）

4.未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时性差异。

（　　）

5.递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。

（　　）

6.资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。

（　　）

7.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。

（　　）

8.负债产生的暂时性差异等于该负债未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

（　　）

9.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。

（　　）

10.企业无形资产的账面价值与计税基础存在差异是由会计和税法对无形资产摊销方式的差异以及无形资产减值准备的提取等原因引起的。

（　　）

四、计算和综合业务题（共6题）

1.甲公司20×7年3月2日，以银行存款2000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。

20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2400万元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。

要求：

（1）计算甲公司20×7年和20×8年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；

（2）编制甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。

2.A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。

A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：

（1）A公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。

A公司2008年实现销售收入5000万元。

2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。

A公司2009年实现销售收入5000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。

A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。

2008年没有实际发生产品保修费用支出。

2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

要求：

（1）计算2008年应