存货会计处理+存货管理+成本会计.docx

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存货会计处理+存货管理+成本会计

存货

（严建林二〇一四年五月二十四日）

引言

本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关容。

存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。

存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。

关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。

存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。

因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。

1、存货的会计处理

（一）取得时的存货处理

取得存货方式包括：

直接购入取得、

委托加工取得、

投资者投入取得、

非货币性资产交换取得、

债务重组取得、

提供劳务取得、

自制取得、

捐赠利得

存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。

使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。

按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。

存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。

会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。

售价金额核算方法也是同样，只是将差异放在了商品进销差价科目。

直接购入。

企业外购材料时，由于结算方式（各种票据）和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额（此税额在销售存货时候可以抵减）。

此处采用实际成本计量。

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。

一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。

　　　　借:

原材料等

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：

应付票据、银行存款等

（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

　　　　借:

在途物资

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：

应付票据、银行存款等

　　待收到货物后：

　　　　借:

原材料等

　　　　　　贷：

在途物资

　　（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。

　　月末：

　　　　借:

原材料等

　　　　　　贷：

应付账款

　　下月初：

　　　　借:

原材料等（金额红字）

　　　　　　贷：

应付账款

　　待收到相关结算凭证并支付货款时：

　　　　借:

原材料等

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：

应付票据、银行存款等

委托加工物质

　　委托加工物资的实际成本应包括：

实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣围相关容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。

　　会计处理：

（1）发出材料

　　　　借：

委托加工物资—××

　　　　　　贷：

原材料

（2）支付运杂费

　　　　借：

委托加工物资—××

　　　　　　贷：

库存现金/银行存款

　　（3）支付加工费和增值税

　　　　借：

委托加工物资

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　　　贷：

银行存款

　　（4）支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：

　　收回后继续加工：

　　　　借：

应交税费—应交消费税

　　　　　　贷：

银行存款

　　收回后直接销售

　　　　借：

委托加工物资—××

　　　　　　贷：

银行存款

　　（5）收回加工物资

　　　　借：

原材料/库存商品/周转材料

　　　　　　贷：

委托加工物资—××

投资者投入取得

投资者投入存货，按投资各方确认的价值（按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账）借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

借:

原材料等

应交税费——应交增值税

贷：

实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额）

资本公积

应用举例：

2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5000000元（假定与公允价值相同）。

B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。

假定B公司的股本总额为30000000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。

B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

　　B公司应编制如下会计分录：

　　　　借：

原材料5000000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）850000

　　　　　　贷：

股本——甲企业3000000

　　　　　　　　资本公积——股本溢价2850000

非货币性资产交换取得

根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。

该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。

如以换出固定资产为例：

借:

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

借：

原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差）

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

债务重组取得

企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

（2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

借：

原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（计提的坏账准备转出）

营业外支出（补价，往往债务重组需要损失）

贷：

应收账款

营业外收入（一般没有）

提供劳务取得

通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

自制取得

自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工（从事产品生产的工人的薪酬）和制造费用，通过“生产成本”（生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目）、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。

在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。

这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。

分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。

管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目（可以是一级科目也可以是二级科目），月末没有余额。

同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。

最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，将基本生产成本科目转入库存商品。

从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。

这其中的各种分配方法不在赘述（原则是怎么方便分开怎么来）。

如使用原材料的分配：

会计处理：

借:

原材料等

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：

应付票据、银行存款等

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用——基本车间

管理费用

贷：

原材料等

如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配：

会计处理：

借：

生产成本——辅助生产成本

贷：

银行存款

借：

生产成本——基本生产成本

制造费用

管理费用

贷：

生产成本——辅助生产成本

制造费用月末会计处理

借：

生产成本

贷：

制造费用

生产成本——辅助生产成本月末会计处理

借：

生产成本（——基本生产成本）

贷：

生产成本——辅助生产成本

月末按照产成品数额进行结转

借：

库存商品

贷：

生产成本——基本生产成本

捐赠利得

企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

借：

原材料等

应交税费——应交增值税

贷：

银行存款

营业外收入——捐赠利得

（2）存货出货的会计处理

企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账，逐项逐笔进行登记。

要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。

同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：

一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。

企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。

这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。

（1）对外销售商品的会计处理

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

（2）对外销售材料的会计处理

借：

应收账款

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

其他业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

（3）包装物的会计处理

a.生产领用包装物

借：

制造费用

贷：

周转材料——包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：

销售费用

贷：

周转材料——包装物

C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：

其他业务成本

贷：

周转材料——包装物

（4）发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。

借：

在建工程

贷：

应交税费——应交增值费（进项税额转出）

原材料等

（3）存货的期末会计处理

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当成本低于可变现净值时，存货按成本计量（也就是不动）；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益（第四部分的存货的减值会计处理）。

计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货（低值易耗品等），可以按照存货类别计提存货跌价准备。

同一存货中一部分有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。

会计处理：

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

（4）存货的减值会计处理

在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。

会计处理：

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

（5）存货的盘盈盘亏会计处理

存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。

会计处理：

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

借：

原材料等

贷：

待处理财产损溢

存货的盘亏货毁损，分为2种情况：

（1）差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。

会计处理：

借：

管理费用

贷：

原材料等

（2）自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。

会计处理：

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损益

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料等

二、存货的管理

存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞；另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。

在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。

其中

为存货的订货成本，

为存货储存成本，

为存货的缺货成本，

为一次订货量，令

求得

最小值。

总成本的变动仅仅与经济订货量有关。

但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。

当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化

令

求得

最小值。

。

存货的保险储备则是因存货

需求增大

送货延迟而设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。

在正常情况下一般不动用。

再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。

缺货成本是一个基于需求增大的概率推算事件，通过概率分布算出缺货成本和储备成本，教材中并没有考虑储备的购置成本。