浙江会计从业会计基础第四章讲义.docx
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浙江会计从业会计基础第四章讲义
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任,并据以登记账簿的书面证明,是登记账簿的依据。
二、会计凭证的种类
会计凭证按照填制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证两类。
原始凭证
俗称单据,是在经济业务发生或完成时由经办人(不是会计人员)直接取得或填制的,是记账的原始依据,具有法律效力,是会计核算的重要资料。
记账凭证
是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的书面证明。
记账凭证,是将原始凭证中的一般数据转化为会计语言,是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记账簿的依据。
【例题·单选题】(2007年)下列关于会计凭证的意义和种类的表述中,不正确的是( )。
A.记录经济业务,提供记账依据
B.明确经济责任,强化内部控制
C.合理地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一
D.会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同,可分为原始凭证和记账凭证
『正确答案』D
『答案解析』会计凭证按照填制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证两类。
三、会计凭证的作用
合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点。
1.记录经济业务,提供记账依据。
2.明确经济责任,强化内部控制。
3.监督经济活动,控制经济运行。
【例题·单选题】(2007年)会计核算工作的起点是( )。
A.设置会计科目
B.填制和审核会计凭证
C.设置账户
D.登记账薄
『正确答案』B
『答案解析』合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点。
【例题·判断题】(2009年)正确填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点和基本环节。
( )
『正确答案』√
本节课堂习题
一、单选题
( )是记录经济业务完成情况、明确经济责任,并据以登记账簿的书面证明,是登记账簿的依据。
A.记账凭证
B.原始凭证
C.会计凭证
D.会计账簿
『正确答案』C
『答案解析』会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任,并据以登记账簿的书面证明,是登记账簿的依据。
二、多选题
1.下列有关会计凭证的表述正确的有( )。
A.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的书面证明
B.记账凭证,是将原始凭证中的一般数据转化为会计语言
C.会计凭证,是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记账簿的依据
D.记账凭证,是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记账簿的依据
『正确答案』ABD
『答案解析』记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的书面证明。
记账凭证,是将原始凭证中的一般数据转化为会计语言,是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记账簿的依据。
2.会计凭证的作用有( )。
A.记录经济业务,提供记账依据
B.明确经济责任,强化内部控制
C.监督经济活动,控制经济运行
D.记录经济业务,直接为填制报表提供依据
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D不正确,会计凭证不能直接为填制报表提供依据。
三、判断题
原始凭证俗称单据,是在经济业务发生或完成时由会计人员直接取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任的书面证明,是记账的原始依据,具有法律效力,是会计核算的重要资料。
( )
『正确答案』×
『答案解析』原始凭证是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的,而非会计人员填制的。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的种类
按取得的来源不同
原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
自制原始凭证
指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
例如,收料单、领料单、入库单,还包括限额领料单、产成品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据,例如购货合同、材料请购单,都不能作为原始凭证。
外来原始凭证
指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
由供货单位开具的增值税专用发票、对外支付款项时取得的收据及行政事业性收费票据等都是外来原始凭证。
此外还包括一些定额发票,如火车票、轮船票。
按照格式的不同
原始凭证按照格式的不同,分为通用凭证和专用凭证。
通用凭证
是指由有关部门统一印制,在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
例如,增值税发票、支票、商业汇票等。
专用凭证
是指由单位自行印制,仅在本单位内部使用的原始凭证。
这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称,例如,某单位的收料单、差旅费报销单等
二、原始凭证的基本内容
原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位盖章、有关人员(部门负责人、经办人员)签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。
三、原始凭证的填制要求
填制原始凭证的基本要求
1.记录要真实。
2.内容要完整
业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章,对原始凭证的真实性和正确性负责。
3.手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范。
填写原始凭证要字迹清晰,易于辨认,大小写金额填写要符合规定,发生差错要按规定的方法更正,不得涂改或刮、挖、擦、改。
原始凭证,如发票、支票,都有连续编号,应按编号连续使用,这类凭证如有填写错误,应予以作废并重填,并在填错的凭证上加盖“作废”戳记,与存根一起保存,不得任意销毁。
原始凭证数字及文字填写应注意的内容
中文大写金额数字应用正楷或行书填写,如果金额数字书写中使用繁体字,银行也可以受理。
中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”(或“正”字),在“角”之后,可以不写“整”(或“正”)字。
大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字。
中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写数字应紧接“人民币”字样填写。
阿拉伯数字中间有“0”时,中文大写金额要写“零”字。
阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,中文大写金额中间可以只写一个“零”字。
票据的出票日期必须使用中文大写。
为防止篡改票据的出票日期,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加”零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前加”壹”。
如1月15日,应写成”零壹月壹拾伍日”;10月20日,应写成”零壹拾月零贰拾日”。
票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。
5.编号要连续。
6.不得涂改、乱擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
出纳人员在办理收款或付款后,应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。
自制原始凭证的填制要求
1.一次凭证的填制。
一次凭证是指一次填制完成,只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证,是在经济业务发生或者完成时,由经办人员填制的,一般只反映一项经济业务,或者同时反映若干项同类性质的经济业务。
2.累计凭证的填制。
累计凭证是指一定时期内连续记录若干项经济业务的自制原始凭证,如限额领料单。
3.汇总凭证的填制。
如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等。
四、原始凭证的审核
真实性
原始凭证真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审核。
对外来原始凭证,必须有填制单位公章和填制人员签章。
此外,对通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,防止以假冒的原始凭证记账。
合法性
审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规问题,是否符合规定的审核权限,是否履行了规定的凭证传递和审查程序,是否有贪污腐化等行为。
合理性
审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要,是否符合有关的计划和预算等。
【考点提示】区分合法性与合理性的具体内容。
完整性、正确性、及时性。
本节课堂习题
一、单项选择题
1.(2005年)限额领料单按来源分属于( )。
A.外来原始凭证
B.累计凭证
C.自制原始凭证
D.汇总原始凭证
『正确答案』C
2.(2005年)差旅费报销单属于( )。
A.一次原始凭证
B.汇总原始凭证
C.外来原始凭证
D.累计原始凭证
『正确答案』B
3.(2005年)在下列各项中,不能作为原始凭证的是( )。
A.发货票
B.领料单
C.工资结算汇总表
D.银行存款余额调节表
『正确答案』D
4.(2007年)下列各项中,不能作为原始凭证的是( )。
A.工资计算表
B.领料单
C.银行对账单
D.增值税专用发票
『正确答案』C
5.(2009年)在一定时期内多次记录发生地同类型经济业务的原始凭证是( )。
A.一次凭证
B.累计凭证
C.汇总凭证
D.通用凭证
『正确答案』B
『答案解析』累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
如工业企业的“限额领料单”。
6.(2009年)会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误,其正确的更正方法是( )。
A.由经办人员更正,并报单位负责人批准
B.由出具单位更正,并在更正处加盖公章
C.由审核人员更正,并报会计机构负责人审批
D.由出具单位重新开具
『正确答案』D
『答案解析』原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
7.(2010年)以下凭证属于累计凭证的是( )。
A.借款单
B.发料凭证汇总表
C.差旅费报销单
D.限额领料单
『正确答案』D
8.(2011年)下列原始凭证中,不属于单位自制原始凭证的是( )。
A.收料单
B.限额领料单
C.购货合同
D.领料单
『正确答案』C
『答案解析』C.购货合同不是原始凭证。
9.(2011年)以下各项中,不属于原始凭证所必须具备的基本内容的是( )。
A.凭证名称、填制日期和编号
B.经济业务内容摘要
C.对应的记账凭证号数
D.填制、经办人员的签字、盖章
『正确答案』C
『答案解析』对应的记账凭证号数不属于原始凭证的基本内容。
10.(2011年)下列不属于汇总原始凭证的是( )。
A.发料凭证汇总表
B.限额领料单
C.差旅费报销单
D.工资结算汇总表
『正确答案』B
『答案解析』选项B,限额领料单属于累计原始凭证,其他三项都属于汇总原始凭证。
11.(2011年)在一定期间内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证是( )。
A.原始凭证
B.累计凭证
C.记账凭证
D.一次凭证
『正确答案』B
『答案解析』累计凭证是指一定时期内连续记录若干项经济业务的自制原始凭证,如限额领料单。
二、多项选择题
1.(2008年)填制原始凭证要求做到( )。
A.记录真实
B.内容完整
C.手续完备
D.书写清楚、规范
『正确答案』ABCD
2.(2008年)下列原始凭证中,属于单位自制原始凭证的有( )。
A.收料单
B.借款单
C.购物发票
D.折旧计算表
『正确答案』ABD
3.(2009年)各种原始凭证必须具备的基本内容包括( )。
A.凭证名称、填制日期
B.接受原始凭证的单位名称
C.经济业务内容
D.填制单位签章
『正确答案』ABCD
『答案解析』各种原始凭证必须具备的基本内容包括原始凭证名称、填制日期、凭证的编号、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。
4.(2009年)原始凭证的填制,除了记录真实、内容完整、手续完备等基本要求外,还要求做到( )。
A.书写清楚规范
B.填制及时
C.编号连续
D.不得涂改、刮擦、挖补
『正确答案』ABCD
『答案解析』原始凭证的填制要求包括记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改、刮擦、挖补和填制及时。
5.(2010年)原始凭证按照格式不同,可以分为( )。
A.通用凭证
B.专用凭证
C.一次凭证
D.累计凭证
『正确答案』AB
6.(2011年)下列各项中,属于自制原始凭证的包括( )。
A.借款单
B.领料单
C.工资结算汇总表
D.材料请购单
『正确答案』ABC
『答案解析』自制原始凭证,例如,收料单、领料单、入库单,还包括限额领料单、产成品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据,例如购货合同、材料请购单,都不能作为原始凭证。
三、判断题
1.(2006年)累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
( )
『正确答案』√
2.(2007年)审核原始凭证的正确性,就是要审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算。
( )
『正确答案』×
『答案解析』本题的题干属于原始凭证合理性的审核内容。
3.(2007年)原始凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明,也是登记账簿的唯一依据。
( )
『正确答案』×
『答案解析』原始凭证不是登记账簿的唯一依据。
4.(2008年)自制原始凭证的填制,都应由会计人员填写,以保证原始凭证填制的正确性。
( )
『正确答案』×
『答案解析』自制原始凭证由本单位内部经办的部门和人员填写,而不是都应由会计人员填写。
5.(2008年)限额领料单,属于一次凭证。
( )
『正确答案』×
『答案解析』限额领料单属于累计凭证、自制凭证和专用凭证。
6.(2008年)在签发支票时,5200.50元的汉字大写金额应写成“伍仟贰佰元伍角”。
( )
『正确答案』×
『答案解析』中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,如果阿拉伯数字万位或元位是“0”,而千位和角位不是“0”时,中文大写金额中可以只写一个零字,也可以不写零字;另外大写金额数字到”角”为止的,可以不写“整”字。
故5200.50元的汉字大写金额应写成“人民币伍仟贰佰元伍角(整)”,也可以写成“人民币伍仟贰佰元零伍角(整)”。
【说明】新教材中对于大写金额数字到“角”为止的,可以不写“整”或“正”字。
7.(2008年)原始凭证金额有错误的,应当由出具单位更正并加盖出具单位印章。
( )
『正确答案』×
『答案解析』原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开。
8.(2010年)原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
( )
『正确答案』√
9.(2011年)审核原始凭证记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关计划和预算,属于合理性审核。
( )
『正确答案』√
10.(2011年)在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证是汇总凭证。
( )
『正确答案』×
『答案解析』累计凭证是指一定时期内连续记录若干项经济业务的自制原始凭证,如限额领料单。
11.(2011年)在每项经济业务发生和完成时取得或自行填制的会计凭证是原始凭证。
( )
『正确答案』√
12.(2011年)税务部门统一印制的增值税专用发票属于专用原始凭证。
( )
『正确答案』×
『答案解析』通用凭证是指由有关部门统一印制,在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
例如,增值税发票、支票、商业汇票等。
第三节 记账凭证
记凭证的种类
按内容分
按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
收款凭证
是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
现金收款凭证
是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证,如现金结算的发票记账联。
银行存款收款凭证
是根据银行存款收入业务的原始凭证填制的收款凭证,如银行进账通知单。
付款凭证
是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
现金付款凭证
是根据现金付出业务的原始凭证填制的付款凭证,如以现金结算的发票联。
银行存款付款凭证
是根据银行存款付出业务的原始凭证编制的付款凭证,如现金支票、转账支票存根。
转账凭证
是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
按填列方式分
复式记账凭证
是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。
优点
是便于了解有关经济业务的全貌,减少凭证张数。
缺点
是不便于汇总计算科目的发生额。
单式记账凭证
是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
记账凭证的基本内容
名称、日期、编号、经济业务事项的内容摘要、涉及的会计科目及其记账方向、金额、记账标记、所附原始凭证的张数;制单(证)、审核、记账、会计主管等有关人员的签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
记账凭证的填制要求
各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。
基本要求
记账凭证各项内容必须完整。
记账凭证应连续编号。
凭证应由主管该项业务的会计人员,按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。
如果一笔经济业务,需要填列多张记账凭证,可采用“分数编号法”。
为了便于监督,反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
记账凭证的书写应清楚、规范。
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或者根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
如一张原始凭证需填制两张记账凭证,应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下,以便查阅。
填制记账凭证时若发生错误
若未登记入账,应当重新填制。
已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误的,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
对于更正错账的记账凭证,可以不附原始凭证,但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”;重编正确凭证时,注明“订正某月某日某号凭证”。
记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
收款凭证的填制要求
在收款凭证左上方所填列的借方科目,应是“库存现金”或“银行存款”科目。
付款凭证的填制要求
在付款凭证左上方所填列的贷方科目,应是“库存现金”或“银行存款”科目。
对于两类货币资金之间的划转业务一般只编制付款凭证,不编制收款凭证。
(如将现金送存银行,填写现金付款凭证;从银行提取现金,填写银行存款付款凭证。
)
转账凭证的填制要求
在借贷记账法下,将业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内,借方科目在先,贷方科目在后,将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。
记账凭证的审核
内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。
在审核过程中,如果发现差错,应及时查明原因,按规定办法及时处理和更正,只有经过审核无误的记账凭证,才能据以登记账簿。
如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。
本节课堂习题
一、单项选择题
1.(2008年)企业销售货物收到价款5000元,这笔经济业务应编制的记账凭证是( )。
A.收款凭证
B.付款凭证
C.转账凭证
D.以上均可
『正确答案』A
『答案解析』
借:
银行存款5000
贷:
主营业务收入5000
收到银行存款,所以填收款凭证。
2.(2009年)记账凭证按照其填列方式,可以分为( )。
A.收款凭证、付款凭证和转账凭证
B.借项凭证和贷项凭证
C.单式凭证和复式凭证
D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证
『正确答案』C
『答案解析』记账凭证按其反映经济业务的内容不同,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证;按其填列方式不同,可分为复式凭证和单式凭证两种。
3.(2009年)某单位购入设备一台,价款100万元,用银行存款支付60万元,另40万元则签发了商业汇票。
对这一经济业务,单位应编制的记账凭证为( )。
A.编制一张转账凭证
B.编制一张收款凭证
C.编制一张付款凭证
D.编制
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