实务讲义2.docx
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实务讲义2
前言
一、题型、数量、分数
题型
2011年
题量
分数
单项选择题
25
25
多项选择题
20
40
判断题
10
10
计算分析题
2
12
综合题
1
13
合计
58个
100分
二、如何学好《初级会计实务》。
即看书、做题、总结
(一)看书。
看书是通读、精读教材。
通读是为了了解(自已课后读);精读是为了考试、是重点考点(课堂上老师带大家边讲边划书)。
(二)做题。
做题是为了检验自己所学知识
(三)总结。
总结是为了提高
三、《初级会计实务》基本结构
第一章资产
第二章负债
第三章所有者权益
第四章收入
第五章费用
第六章利润
第七章财务报告
第八章产品成本核算
第九章产品成本计算与分析
第十章行政事业单位会计
第十一章财务管理基础
特别提示:
请大家课堂上要保持最佳的精神状态听课,学习要在轻松愉快的氛围中进行,初级会计师考试比较容易,万里长征,我们才迈出第二步,会计之路修其远,吾将上下而求索,你们的希望正是我们的期望,我们会计网一定会以最佳的教学质量为大家服务,为同志们顺利通过考试铲平前进中的阻碍,祝考生们梦想成真!
严可为
2011.12.2
2012年初级会计实务精讲_严可为
第一章资产(共7节)
第一节货币资金
一、库存现金
现金、存货、固定资产盘盈盘亏
1.固定资产盘盈,按照准则规定作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”核算,其它都通过“待处理财产损溢”核算;
2.处理结果即批准后比较:
盘亏批准后
盘盈批准后
现金
借:
其他应收款
管理费用
贷:
其他应付款
营业外收入
存货
借:
管理费用原材料
其他应收款
营业外支出
贷:
管理费用
固定资产
借:
其他应收款
营业外支出
贷:
以前年度损益调整
二、银行存款
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外,还因为存在未达账项。
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
4800000
加:
企业已收,银行未收款
6000000
减:
银行已付,企业未付款
400000
减:
企业已付,银行未付款
4500000
调节后的存款余额
9800000
调节后的存款余额
9800000
【注意1】银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
【注意2】通过银行存款余额调节表,调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【注意3】4种未达账项如果影响调节表两边的金额大小。
【注意4】调节表分两边,一边是企业,一边是银行
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括6个二级明细科目:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
+存出投资款。
注意商业汇票、支票不在本账户里核算
(二)其他货币资金的核算
1、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款,相当于我们用现金买乘车卡,再用乘车卡消费
2、外埠存款是把存款汇到外地去采购
3、+存出投资款是把存款汇到证券公司买股票
第二节应收及预付款项
(注意站在购、销双方怎么做分录)
一、应收票据
(一)应收票据概述本账户只核算商业汇票
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)应收票据的核算(增、减)
1.取得应收票据,增记借方
2.收回到期票款和转让应收票据,减记贷方
区分一下下面4票分别在哪个科目中核算
银行汇票、银行本票、商业汇票、支票
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款入账价值=货款+销磺+代垫运杂费
(二)应收账款的核算,即增加、减少
①应收账款所属明细账借方余额合计
应收账款项目②预收账款所属明细账借方余额合计
③减去与应收账款有关的坏账准备
①预收账款所属明细贷方余额合计
预收款项项目
②应收账款所属明细账贷方余额合计
以上两个项目在资产负债表中怎么填列方法
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项、收到货物、多退少补三个方面。
两个项目在资产负债表中怎么填的方法
①应付账款所属明细账贷方余额合计
应付账款项目
②预付账款所属明细账贷方余额合计
①预付账款所属明细账借方余额合计
预付款项项目
②应付账款所属明细账借方余额合计
四、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项;
4.存出保证金,如支付的押金;注意存入的保证金即别人交来的押金是其他应付款
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法
2.备抵法
4个分录,1个公式
总结:
三笔业务对应收账款账面价值(=应收账款余额-相应坏账准备余额)的影响。
1.计提(冲减分录相反)
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
当期补提或冲减的坏账准备=当期应有坏账准备金额——“坏账准备”贷方已有余额
(1)补提应有-已有>0按差额提取坏账准备;
(2)冲减应有-已有<0按其差额冲减已计提坏账准备;
当期补提或冲减的坏账准备在年末,一定要经过上面的计算
2.发生坏账(转销坏账)
借:
坏账准备
贷:
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
3.发生坏账又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
上面两个分录不用计算,一般在一年的中间,直接根据给定的数字套上面两个分录即可。
横向联系,本章中的资产减值共有6个,资产计提减值,是谨慎性的要求,注意前两个计提了可以转回,后4个计提了不能转回
借资产减值损失
贷坏账准备
存货跌价准备
长期股权投资减值准备
投资性房地产减值准备
固定资产减值准备
无形资产减值准备
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
(一)交易性金融资产的取得
借:
交易性金融资产—成本(公允价值,是根据借贷平衡原理挤出来)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
贷:
银行存款等
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
确认投资收益的时间:
股利:
宣告
利息:
资产负债表日计算时
借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(面值×票面利率×期限)
贷:
投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动
(四)交易性金融资产的处置
借:
银行存款(价款扣除手续费)
贷:
交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
公允价值变动损益转入投资收益
借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:
投资收益
或:
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
注意,怎么求投资收益:
看是求从取得到处置整个过程的,还是求最后处置的
第四节存货
一、存货概述
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
(二)存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的成本,实务中具体按以下原则确定:
(1)购入的存货,其成本包括:
A买价、
B运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、
C运输途中的合理损耗、
D入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值),
E以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
注意问题:
1)存货的相关税费:
包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
2)其他可归属于存货采购成本的费用:
仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
(2)自制的存货。
(3)委托外单位加工完成的存货。
但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
(3种)
、
(三)发出存货的计价方法掌握4种方法的计算,优缺点
1.个别计价法。
2.先进先出法
3.月末一次加权平均法。
存货单位平均成本=总成本÷总数量
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位平均成本
4.移动加权平均法。
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。
(一)采用实际成本核算(A、购入。
B发出)
A、购入
(1)单货同到
借:
原材料【买价+运杂费等】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款、其他货币资金
应付票据
(2)单先货后
借:
在途物资【买价+代垫运杂费】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
其他货币资金
应付票据
材料入库时:
借:
原材料
贷:
在途物资
(3)货先单后
先暂估入账
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
贷:
原材料
月中等待,月末暂估,下月冲回,单到做账
B发出材料的会计处理
发出材料的核算(一是分录,二是发出金额的确定)
1)分录:
按材料领用部门和用途,
借:
生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷:
原材料
2)发出金额的确定即发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
(二)采用计划成本核算(A、购入。
B发出)
1.设置的科目:
材料采购、原材料、材料成本差异
2.账务处理
计划成本计价法下会计处理分为A购入、B发出
A、购入
1.采购,用实际成本
借:
材料采购【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应付票据)
2.验收入库,用计划成本
借:
原材料等【计划成本】
贷:
材料采购【计划成本】
3、结转入库存差异
计算:
实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)
借:
材料采购
贷:
材料成本差异【节约差异】
或
借:
材料成本差异【超支差异】
贷:
材料采购
购入时,把实际成本分解为计划成本与差异
B、发出
(1)发出时先用计划成本,根据材料用途不同分别借记不同科目
借:
生产成本等【计划成本】
贷:
原材料【计划成本】
(2)分配应负担差异
差异率=差异额/计划成本
1、本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
2、发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
3、原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。
会计分录:
借:
生产成本等
贷:
材料成本差异【超支差异】
借:
材料成本差异
贷:
生产成本等【节约差异】
发出时,计划成本与差异之和就是实际成本
即本月库存实际成本=原材料(计划成本)±成本差异余额
三、包装物
(一)包装物的内容
包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其核算内容包括:
即费用去向
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物---生产成本
2.随同商品出售而不单独计价的包装物---销售费用
3.随同商品出售单独计价的包装物---其他业务成本
4.出租给购买单位使用的包装物---其他业务成本
5.出借给购买单位使用的包装物---销售费用
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
政策
(二)低值易耗品的账务处理
第一、购入:
周转材料——低值易耗品
第二、摊销:
1.一次:
金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。
2.分次:
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。
采用分次摊销法摊销低值易耗品,低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。
分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
五、委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括:
1.加工中实际耗用物资的成本;
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
3.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
1).支付的增值税---计入应交税费的借方
2).支付的消费税---受托方代收代交
收回后用于直接销售的---计入“委托加工物资”的借方
收回后用于继续加工的---计入“应交税费---应交消费税”的借方
六、库存商品
(一)库存商品的内容
(二)库存商品的核算
商品流通企业发出存货,通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
(1)毛利率法。
销售毛利=销售收入-销售成本
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
(2)售价金额核算法。
计算公式如下:
期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价
期初库存商品售价+本期购入商品售价
进销差价率=×100%=差价/售价
期末售价=期初售价+本期入库售价-本期发出售价
期末进价=期末售价×(1-差价率)=售价-差价
七、存货清查
八、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
第五节长期股权投资
注释
(1)前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资,也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资,只指非上市公司的股权投资,不包括对上市公司的股票投资(无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产)。
(2)持股比例P,只是量的标准,必须同时考虑质的标准。
(3)长期股权投资的后续计量,控制和无重大影响等两种情形,应采用成本法核算;共同控制和重大影响等两种情形,则采用权益法核算。
一、采用成本法核算的长期股权投资
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资:
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费
此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收股利处理,不构成长期股权投资的成本。
(二)取得长期股权投资
借:
长期股权投资【实际支付的价款+直接相关的费用、税金】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,
借应收股利
贷投资收益
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是
借:
银行存款【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资【账面余额】
投资收益【差额】
二、采用权益法核算的长期股权投资
科目设置:
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
(一)取得长期股权投资
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费
1.取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
借:
长期股权投资——成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】
贷:
银行存款
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借:
长期股权投资——成本
贷:
银行存款
借:
长期股权投资——成本
贷 营业外收入
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
1.根据被投资单位实现的净利润
借:
长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】
贷:
投资收益
2.被投资单位发生净亏损
借:
投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】
贷:
长期股权投资——损益调整
但是被投资单位发生净亏损,以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限,是指“长期股权投资—对××单位投资”,该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成,账面价值减记至零为限,也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。
(三)被投资单位以后宣传发放现金股利或利润
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
(四)被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额:
借:
长期股权投资——其他权益变动
贷:
资本公积——其他资本公积
(五)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是:
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】
贷:
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】
投资收益
同时,还应结转原记入资本公积的相关金额
借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
(六)长期股权投资减值
A长期股权投资减值金额的确定
1.对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
与可收回金额比较
2.不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资
与未来现金流量现值比较
B长期股权投资减值的会计处理
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
☆权益法与成本法的比较
初始投资成本
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款
成本法
权益法
1.入账价值的调整
不做调整
初始投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额的差额:
(大于不调整)
借:
长期股权投资——成本
贷:
营业外收入
2.期末确认投资损益
不做账务处理
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
投资收益
或相反的会计分录。
3.宣告现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
4.其他权益变动
不做账务处理
借:
长期股权投资—其他权益变动
贷:
资公公积—其他资本公积
或相反的会计分录。
处置时
借:
银行存款【实际收到金额】
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
应收股利投资收益【差额】
借:
银行存款【实际收到金额】
长期股权投资减值准备 贷:
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
应收股利【按尚未领取的】
投资收益【差额】
同时,还应结转原记入资本公积的相关金额
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