初级会计实务讲义 第三章所有者权益.docx
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初级会计实务讲义第三章所有者权益
第三章所有者权益
本章近四年考情如下表
单选
多选
判断
计算
综合
合计分数
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
2009
4
4
1
2
6
2008
2
2
1
2
1
1
1
5
10
2007
2
2
1
2
4
2006
1
1
1
平均
5.25
本章教材结构结构及学习要求
第一节实收资本――掌握实收资本的核算
第二节资本公积――掌握资本公积的来源及核算
第三节留存收益――掌握留存收益的核算、
熟悉利润分配的内容
熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
本章内容讲解
企业的所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容。
其中,盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。
第一节实收资本
一、实收资本的概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例或股东的股份比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本的
增减变动情况。
股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。
二、实收资本的账务处理
(一)接受现金资产投资
1、股份公司以外的企业接受现金资产(设立时)
分录:
借:
银行存款
贷:
实收资本
2、股份公司:
分录:
借:
银行存款(实际收到现金资产的金额)
贷:
股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价(实际收到的金额与该股本之间的差额)
【例题1:
教材例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价格5元。
假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料,编制B股份有限公司发行普通股的会计分录。
【解析】
计入“股本”科目的金额=10000000×1=10000000(元)
计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000(元)
会计分录如下:
借:
银行存款50000000
贷:
股本10000000
资本公积---股本溢价40000000
(二)接受非现金资产投资
1、投入固定资产
接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产,应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值,对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。
借:
固定资产
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本
资本公积---资本溢价
【例题2,教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为340000元。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。
甲有限责任公司进行会计处理时,应编制会计分录如下:
借:
固定资产2000000
应交税费---应交增值税(进项税额)340000
贷:
实收资本2340000
2、接受投入材料物资
借:
原材料
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本(按在注册资本中应享有的份额计量)
资本公积—资本溢价
3、接受投入无形资产
借:
无形资产
贷:
实收资本
资本公积—资本溢价
(三)实收资本的增减变动
1、实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径:
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本
【注意】股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额
借:
资本公积
盈余公积
银行存款等
贷:
实收资本――××
――××
【例题3】教材例题3-6;教材例题3-7;教材例题3-8
(1)甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元,为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按原出资比例追加投资,A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
(2)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本
(3)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本
要求:
编制上述业务的会计分录
(1)甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5%
乙出资比例=2000000/4000000*100%=50%
丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5%
甲追加投资=(5000000-4000000)*12.5%=125000元
乙追加投资=(5000000-4000000)*50%=500000元
丙追加投资=(5000000-4000000)*37.5%=375000元
分录:
借:
银行存款1000000
贷:
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
(2)分录:
借:
资本公积1000000
贷:
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
(3)借:
盈余公积1000000
贷:
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
2、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
【补】股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,会涉及“库存股”科目,本科目为所有者权益类科目,核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
本科目期末借方余额,反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
会计处理如下:
(1)企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按实际支付的金额。
借:
库存股
贷:
银行存款
(2)注销库存股(按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润)
借:
股本
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:
库存股
如果折价回购,即回购价低于面值,分录是:
借:
股本
贷:
库存股
资本公积――股本溢价(注销库存股账面价值与所冲减股本的差额)
【例题4】教材例题【3-9】【3-10】【3-11】
A公司2001年12月31日的股本为100,000,000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30,000,000元,盈余公积40,000,000元。
经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20,000,000股并注销,不考虑其他因素,针对下列不相关的情况编制会计分录
(1)假定A公司按每股2元回购股票
(2)假定A公司按每股3元回购股票
(3)假定A公司按每股0.9元回购股票
【答案】
(1)按每股2元回购股票
借:
库存股40000000
贷:
银行存款40000000
借:
股本20000000
资本公积-股本溢价20000000
贷:
库存股40000000
(2)按每股3元回购股票
借:
库存股60000000
贷:
银行存款60000000
借:
股本20000000
资本公积-股本溢价30000000
盈余公积10000000
贷:
库存股60000000
(3)按每股0.9元回购股票
借:
库存股18000000
贷:
银行存款18000000
借:
股本20000000
贷:
库存股18000000
资本公积-股本溢价2000000
【例题5:
2008年计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下:
(1)2007年1月4日,经股东大会决议,并报有关部门核准,增发普通股40000万股,每股面值1元,每股发生价格5元,股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
(2)2007年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以资本公积4000万元转增股本。
(3)2008年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以银行存款回购本公司股票100万股,每股回购价格为3元。
(4)2008年6月26日,经股东大会决议,并报有关部门核准,将回购的本公司股票100万股注销。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案:
(1)
借:
银行存款 200000
贷:
股本 40000
资本公积 160000
(2)
借:
资本公积 4000
贷:
股本 4000
(3)
借:
库存股 300
贷:
银行存款 300
(4)
借:
股本 100
资本公积 200
贷:
库存股 300
第二节资本公积
一、资本公积概述
(一)资本公积的来源
资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别
项目
具体区别
资本公积与实收资本(或股本)
(1)从来源性质上
①实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
②资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
(2)从用途上:
①实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
②资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。
资本公积与留存收益的区别
①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,来源于企业生产经营活动实现的利润。
②资本公积主要来自资本溢价(或股本溢价)。
二、资本公积的账务处理
1、资本溢价(企业重组或有新的投资者加入时)
借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
实收资本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
资本公积——资本溢价(企业实际收到的出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
2、股本溢价
借:
银行存款(实际收到的款项)
贷:
股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价(实际收到的款项超过股票面值总额的部分)
【注】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
第二十六讲
【例题6:
08年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
答案:
B
解析:
发行费用=16000*2%=320万元
发行净收入=16000-320=15680万元
资本公积=15680-4000=11680万元。
分录:
借:
银行存款15680
贷:
股本4000
资本公积—资本溢价11680
3、其他资本公积金的核算
权益法核算长期股权投资时,因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失,投资企业按持股比例,计入“资本公积-其他资本公积”
分录是:
借:
长期股权投资-其他权益变动
贷:
资本公积-其他资本公积
当投资企业处置其所持有投资时
借:
资本公积-其他资本公积
贷:
投资收益
第三节留存收益
本节学习要求:
掌握留存收益的核算
熟悉利润分配的内容
熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
本节具体内容:
法定盈余公积
盈余公积
留存收益任意盈余公积
未分配利润
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
一、利润分配内容
可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入
可供分配的利润,按下列顺序分配:
(1)提取法定盈余公积;
根据公司法规定,公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。
【注】:
在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。
1如果年初未分配利润为正数,即历年累积盈利
提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例
2如果年初未分配利润为负数,即历年累积亏损
提取的盈余公积=(净利润-年初未弥补亏损)×盈余公积提取比例
(2)提取任意盈余公积;
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同,前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。
(3)向投资者分配利润
盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等
经过上述分配后:
期末未分配利润
=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润
=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润
【例题7:
07年单选】某企业年初未分配利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利为80万元,该企业期末未分配利润为( )万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
答案:
C
解析:
100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870万元
【例题8:
09年单选】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下:
实收资本1500万元,资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。
2008年度实现利润总额为600万元,企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素,该企业2008年12月31日可供分配利润为()万元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
答案:
B
解析:
企业可供分配利润
=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏),=600×(1-25%)+200=650(万元)
二、留存收益的核算
1、会计科目:
(1)“盈余公积”科目
本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积,应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
(2)“利润分配”科目
本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损弥补)后的余额。
本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2、核算内容
(1)年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入利润分配,借记“本年利润”科目,贷记利润分配(未分配利润),为净亏损的做相反的会计分录;即:
借:
本年利润
贷:
利润分配-未分配利润
若为亏损:
借:
利润分配-未分配利润
贷:
本年利润
(2)企业按规定提取盈余公积,借记“利润分配(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)”,贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
即:
借:
利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷:
盈余公积
-法定盈余公积
-任意盈余公积
注:
此业务不会导致“留存收益”总额发生变化。
(3)经股东大会或类似机构决议,宣告分配给股东或投资者现金股利或利润
借:
利润分配-应付现金股利或利润
贷:
应付股利
注:
此业务导致留存收益减少,所有者权益总额减少,负债增加。
(4)年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。
借:
利润分配-未分配利润
贷:
利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
-应付现金股利或利润
结转后,“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额,表示累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补亏损数额。
(5)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时
①用盈余公积弥补亏损
借:
盈余公积
贷:
利润分配——盈余公积补亏
注:
此业务不会导致留存收益总额发生变化。
②用盈余公积转增资本
借:
盈余公积
贷:
实收资本(或股本)
注:
此业务使留存收益减少,但所有者权益总额不变
③用盈余公积分配股利
借:
盈余公积
贷:
应付股利
注:
此业务使留存收益减少,所有者权益总额减少,负债总额增加。
【例题9:
教材例3-15】
D股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2000000元,本年提取法定盈余公积200000元,宣告发放现金股利800000元。
假定不考虑其他因素,编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。
(1)借:
本年利润2000000
贷:
利润分配-未分配利润2000000
(2)借:
利润分配-提取法定盈余公积200000
-应付现金股利800000
贷:
盈余公积200000
应付股利800000
同时:
借:
利润分配-未分配利润1000000
贷:
利润分配-提取法定盈余公积200000
-应付现金股利800000
年末未分配利润=0+2000000-1000000=1000000(贷方)
【例题10:
例3-19】
H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50000000股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为5000000元,盈余公积20000000元。
2004年3月20日,股东大会批准了2003年度利润分配方案,以2003年12月31日为登记日,按每股0.2元发放现金股利。
H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。
假定不考虑其他因素,编制H公司的相关会计分录
(1)宣告分配股利
借:
利润分配-应付现金股利5000000
盈余公积5000000
贷:
应付股利10000000
(2)支付股利时:
借:
应付股利10000000
贷:
银行存款10000000
【例题11:
08年多选】下列各项中,会导致留存收益总额发生增减变动的是()。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】C
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润,A涉及资本公积和股本,不影响留存收益;B涉及盈余公积和利润分配,两项目此增彼减,留存收益总额不变;C涉及盈余公积和股本,必然影响留存收益,导致留存收益减少;D用净利润弥补亏损,只涉及留存收益,留存收益总额不变。
【例题12:
06年、08年单选】某企业年初所有者权益总额160万元,当年以其中的资本公积转增资本50万元。
当年实现净利润300万元,提取盈余公积30万元,向投资者分配利润20万元。
该企业年末所有者权益总额为()万元。
A.360
B.410
C.440
D.460
答案:
C
解析:
160+300-20=440万元
【例题13:
2009年多选题】下列各项中,年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有( )。
A.本年利润
B.利润分配——应付现金股利
C.利润分配——盈余公积补亏
D.利润分配——提取法定盈余公积
答案:
ABCD
解析:
期末“本年利润”科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目;年末“利润分配”其他明细科目应结转入“利润分配—未分配利润”,结转后,除“未分配利润”明细科目外,“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
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