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或有事项收入习题
第十二章 或有事项
【或有事项的概念·单选题】下列有关或有事项的表述中,正确的是( )。
A.或有负债与或有事项相联系,有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产
C.或有事项指的是未来事项
D.或有事项满足负债确认条件时应确认为预计负债
【答案】D
【解析】或有负债属于或有事项中的一项内容,有或有事项不一定有或有负债,选项A不正确;与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时,才应确认为预计负债;或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才能转变为真正的资产,从而应当予以确认,选项B不正确;或有事项指过去的交易或事项形成的,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,选项C不正确。
【未决诉讼·单选题】2018年8月1日,甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。
至2018年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿400万元的可能性为70%,需要赔偿200万元的可能性为30%,同时很可能支付诉讼费20万元。
2018年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出的金额为( )万元。
A.340
B.400
C.420
D.360
【答案】B
【解析】此题不是涉及多个项目,而是涉及单个项目(只是被乙公司起诉),按最可能发生金额确定,最可能发生的赔偿支出金额为400万元,同时支付的诉讼费应计入管理费用,而非营业外支出,因此应计入营业外支出的金额为400万元。
【最佳估计数的确定·单选题】2018年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉,甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款60万元。
2018年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。
A.140
B.145
C.205
D.200
【答案】C
【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=200+5=205(万元),预计很可能从第三方收回的补偿金额不能冲减预计负债金额,借方确认相关资产,贷方冲减原确认的损益类科目。
【亏损合同·单选题】2018年12月1日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:
甲公司于3个月后提交乙公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为500万元,如甲公司违约,将支付违约金100万元。
至2018年年末,甲公司为生产该产品已发生成本20万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。
不考虑其他因素,2018年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债为( )万元。
A.20
B.60
C.80
D.100
【答案】B
【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元),如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失,甲公司应继续执行合同。
执行合同发生的损失80万元。
存货成本为20万元,可变现净值=产品估计售价500-进一步加工成本560(580-20)=-60(万元),可变现净值为负数,应对存货全额计提存货跌价准备,因此应计提存货跌价准备20万元,预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债,则应确认预计负债=80-20=60(万元)。
【重组义务·单选题】甲公司2018年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务,重组计划预计发生下列支出:
因辞退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因对留用员工进行培训将发生支出3万元;因推广新款A产品将发生广告费用60万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失50万元。
2018年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额为( )万元。
A.100
B.160
C.165
D.275
【答案】B
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额,甲公司应确认的负债金额=100+10=110(万元),应计提固定资产减值准备50万元,2018年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额=110+50=160(万元)。
【预期可获得补偿的处理·单选题】乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议,并于2018年12月6日向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿延迟交货所造成的损失120万元。
截止至2018年12月31日,法院尚未对此诉讼进行审理。
据甲公司法律顾问分析,甲公司很可能败诉,且赔偿金额很可能为100万元,另外还须承担诉讼费5万元。
据查,甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。
经与丙公司交涉,基本确定可从丙公司获得赔偿88万元。
关于上述或有事项的确认和计量,下列说法中正确的是( )。
A.甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应冲减预计负债
B.诉讼费应计入管理费用
C.赔偿支出和诉讼费均应计入营业外支出
D.2018年12月31日甲公司确认预计负债的金额为100万元
【答案】B
【解析】甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款项应通过其他应收款核算,选项A错误;预计赔偿支出计入营业外支出,诉讼费用计入管理费用,选项C错误;2018年12月31日甲公司确认预计负债的金额=100+5=105(万元),选项D错误。
【或有资产及或有负债的概述·多选题】下列关于或有事项的表述中,正确的有( )。
A.或有资产由未来的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【答案】CD
【解析】或有资产由过去的交易或事项形成,选项A错误;或有负债不符合负债确认的条件,不需要在资产负债表中体现,选项B错误。
【最佳估计数的确定·多选题】甲公司于2018年11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息5000万元,另支付逾期借款罚息200万元。
至12月31日,法院尚未作出判决。
对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息在180万元至200万元之间(该区间各金额发生的可能性相同),并支付诉讼费用5万元。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.确认预计负债195万元
B.确认预计负债5395万元
C.确认营业外支出5390万元
D.确认管理费用5万元
【答案】AD
【解析】甲公司应确认预计负债的金额=(180+200)÷2+5=195(万元),选项A正确,选项B错误;应确认营业外支出的金额=(180+200)÷2=190(万元),选项C错误;应确认管理费用5万元,选项D正确。
【重组义务·多选题】关于重组义务,下列说法中正确的有( )。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的,应当确认预计负债
B.重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
【答案】ABD
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,选项C错误。
【或有事项概述·判断题】或有事项产生的经济利益基本确定流入企业时,企业就应将该或有事项确认为资产。
( )
【答案】×
【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿 的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
应注意的是,或有事项确认为资产必须同时符合两个条件:
一是,相关义务已确认为预计负债;二是,从第三方得到补偿基本确定。
【或有事项确认·判断题】无形资产摊销属于或有事项。
( )
【答案】×
【解析】无形资产摊销,其价值最终会转移到成本或费用中是确定的,该事项的结果是确定的,因此无形资产摊销不是或有事项。
【或有事项概述·判断题】或有事项符合负债确认条件时可以转化为负债。
( )
【答案】√
【固定资产与或有事项·计算分析题】
甲公司系增值税一般纳税人,购买或销售商品适用的增值税税率为13%。
有关资料如下:
资料一:
2018年8月1日,甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用,已取得增值税专用发票,价款为1000万元,增值税税额为130万元,款项尚未支付,付款期为3个月。
资料二:
2018年11月1日,应付乙公司款项到期,甲公司虽有付款能力,但因该设备在使用过程中出现过故障,与乙公司协商未果,所以未按时支付货款。
2018年12月1日,乙公司向人民法院提起诉讼,至当年12月31日,人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三:
2019年5月8日,人民法院判决甲公司败诉,承担诉讼费5万元,并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决,甲公司于2019年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四:
甲公司2018年度财务报告已于2019年4月20日报出,不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
(2)判断甲公司2018年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债并说明理由;如果应当确认预计负债,编制相关会计分录。
(3)编制甲公司服从判决及支付款项的相关会计分录。
【答案】
(1)2018年8月1日
借:
固定资产 1000
应交税费—应交增值税(进项税额) 130
贷:
应付账款 1130
(2)甲公司对该项未决诉讼案件应该确认预计负债。
理由:
甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为70%,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,金额能够可靠计量,应确认预计负债=5+(20+30)/2=30(万元)。
会计分录如下:
借:
营业外支出 25
管理费用 5
贷:
预计负债 30
(3)2019年5月8日
借:
预计负债 30
营业外支出 25
贷:
其他应付款 55
2019年5月16日支付款项时
借:
其他应付款 55
应付账款 1160
贷:
银行存款 1215
第十三章 收入
【合同变更的会计处理·单选题】2018年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2018年12月20日止,甲公司累计已发生成本6500万元,2018年12月25日,经协商合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼的服务内容,合同价格相应增加3400万元,假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。
不考虑其他因素,下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中,正确的是( )。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
【答案】B
【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算履约进度,并调整当期收入和相应成本等。
【履约义务的确定·单选题】甲公司与客户订立一项合同,约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持(通过在线和电话方式)。
合同明确规定,作为安装服务的一部分,软件将作重大定制以增添重要的新功能,从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
下列项目表述中错误的是( )。
A.软件更新构成单项履约义务
B.技术支持构成单项履约义务
C.软件许可证构成单项履约义务
D.定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务
【答案】C
【解析】作为安装服务的一部分,软件将作重大定制以增添重要的新功能,从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接,说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分,应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务,选项C错误。
【收入确认时点·单选题】下列项目中,属于在某一时点确认收入的是( )。
A.酒店管理服务
B.为客户建造办公大楼
C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
D.为客户定制的具有可替代用途的产品
【答案】D
【解析】选项A,客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益,应在一段期间内确认收入;选项B,客户能够控制企业履约过程中在建的商品,应在一段期间内确认收入;选项C,商品不具有可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,应在一段期间内确认收入;选项D,不满足在一段期间内确认收入的条件,应在某一时点确认收入。
【收入的确认·单选题】甲公司正在建造一幢包含多个单元的住宅楼。
某客户与甲公司订立一项针对指定在建单元的约束力的销售合同。
每一住宅单元均具有类似的建筑平面图及类似的面积,但单元的其他属性(例如单元在楼宇中的位置)则有所不同。
客户在订立合同时按房价的20%支付保证金,且该保证金仅在甲公司未能按照合同完成该单元的建造时才可返还。
剩余合同价格须在合同完成后客户实际取得该单元时支付。
如果客户在该单元建造完成前违约,则甲公司仅有权保留已收取的保证金。
下列会计处理表述中正确的是( )。
A.保证金在签订合同时确认收入
B.该单元房在一段期间确认收入
C.该单元房在签订合同时确认收入
D.该单元房在控制权转移给客户时确认收入
【答案】D
【解析】当客户违约时,甲公司仅能保留已收取的保证金,未享有就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项的权利,不能按一段期间确认收入,只能在控制权转移给客户时确认收入。
【交易价格的确定·单选题】甲公司向国外乙公司销售一批商品,合同标价为200万元。
在此之前,甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售,乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。
甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额,而是仅能收回160万元。
尽管如此,甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来2至3年内好转,且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。
甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额,即160万元,且估计很可能收回该对价。
甲公司销售该商品的交易价格为( )。
A.200
B.160
C.0
D.40
【答案】B
【解析】该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件;该公司按照本准则的规定确定交易价格时,应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。
因此,甲公司确定的交易价格不是合同标价200万元,而是160万元。
【收入的计算·单选题】某消费品制造商甲公司签订了一项合同,向一家全球大型连锁零售店客户销售商品,合同期限为1年。
该零售商承诺,在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。
同时合同约定,甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。
该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。
第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元(不含增值税)。
甲公司第一个月应确认的收入为( )万元。
A.200
B.180
C.50
D.1350
【答案】B
【解析】企业应付客户对价的,应当将该应付对价冲减交易价格。
甲公司应付客户对价150万元,占合同约定交易价格1500万元的10%(150/1500),则甲公司第一个月应确认收入=200-200×10%=180(万元)。
【主要责任人或代理人的判断·单选题】甲企业销售乙餐厅的礼品劵,持礼品劵的客户可在指定餐厅用餐。
礼品劵向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣(客户支付100元购买礼品劵,持礼品劵能在餐厅享用售价为200元的餐饮)。
甲企业在客户有需求时才购买礼品劵。
礼品劵通过甲企业的网站销售,并且礼品劵不可退回。
甲企业与乙餐厅共同确定向客户销售礼品劵的价格。
礼品劵出售后甲企业有权收取礼品劵出售价格的30%的金额。
因客户在购买时及时付款,甲企业不承担信用风险。
甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满意度计划。
但是由乙餐厅负责履行与礼品劵相关的义务,包括针对客户不满意服务的补救措施。
下列各项正确的是( )。
A.甲企业是主要责任人
B.甲企业是代理人
C.甲企业按总额法确认收入
D.乙餐厅应按净额法确认收入
【答案】B
【解析】甲企业在向客户转让商品前不能控制该商品,甲企业是代理人,乙餐厅为主要责任人,选项A错误,选项B正确;主要责任人应按总额法确认收入,代理人应按净额法确认收入,选项C和D错误。
【许可证收入的计算·单选题】甲公司为连环漫画的创作者,2018年1月1日,向客户授予的许可证使客户可在4年内使用其3份连环漫画中的角色和名称。
每份连环漫画都有主角。
但是会定期出现新创造的角色,且角色的形象在随时演变。
该客户是大型游轮的运营商,其能够依据合理的方法以不同形式(例如节目或演出)使用主体的角色。
合同要求客户使用最新的角色形象。
甲公司因授予许可证一次收取400万元的固定付款额。
假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处理表述中,正确的是( )。
A.在收到款项时确认400万元收入
B.在授予许可证4年后确认400万元收入
C.每年确认100万元收入
D.授予许可证不确认收入
【答案】C
【解析】该许可证满足在一段期间确认收入的条件:
(1)客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;
(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。
因此每年应确认收入100万元(400/4),选项C正确。
【合同负债的计算·单选题】甲企业系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。
2019年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明价格为100万元,增值税税额为13万元。
商品已发出,款项已收到。
该协议规定,该批商品销售价格(不含增值税税额)的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。
则甲企业2019年1月1日应确认的合同负债为( )万元。
A.2.6
B.20
C.80
D.22.6
【答案】B
【解析】甲企业2019年1月1日应确认的合同负债=100×20%=20(万元)。
【劳务收入的计算·单选题】2018年7月1日,甲公司对外提供两份期限均为1年的劳务合同。
第一份合同金额300万元,2018年度发生的劳务成本为160万元,预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元。
第二份合同金额100万元,2018年度发生的劳务成本为60万元,因客户陷入严重财务危机,预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿。
假设2018年均无法可靠地估计两份合同的劳务结果,则甲公司2018年度该两份劳务合同应确认的收入为( )万元。
A.120
B.180
C.60
D.40
【答案】A
【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
本题第一份劳务合同2017年度发生的劳务成本为160万元,预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元,应该确认收入120万元;第二份劳务合同发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,不确认提供劳务收入。
【收入的确认·多选题】关于收入的确认,下列表述中正确的有( )。
A.企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入
B.没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入
C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价部分确认为收入
D.企业因向客户提供劳务的对价不是很可能收回,企业只有在不再负有向客户提供劳务的剩余义务,且已向客户收取的对价无须退回时,才能将已收取的对价确认为收入
【答案】ABD
【解析】选项C,企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
【收入的计量·多选题】关于收入的计量,下列表述中正确的有( )。
A.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入
B.交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价
C.企业代第三方收取的款项,应当作为负债进行会计处理
D.企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理
【答案】ACD
【解析】交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,选项B错误。
【合同变更的会计处理·多选题】2018年12月10日,甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。
产品在6个月内转移给乙公司。
甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。
2019年3月20日,当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后,合同进行了修改,要求向乙公司额外交付30件产品(即总数为150件相同的产品)。
这额外的30件产品并未包括在原合同中。
在协商购买额外30件产品的过程中,合同双方最初商定每件产品价格为80元(未反映单独售价)。
此外,乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵,甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿,承诺每件产品优惠15元,即额外30件产品的实际价款为1500元(2400-900)。
甲公司下列会计处理的表述中,正确的有( )。
A.原60件瑕疵产品优惠900万元应冲减2019年3月主营业务收入
B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元
C.剩余产品单价为93.33元
D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元
【答案】AC
【解析】优惠900万元(60×15)属于销售折让,应冲减当期销售收入,选项A正确;因新增合同价款未反映新增商品单独售价,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理,即剩余产品单价=(100×60+30×80)÷90=93.33(元),选项B和选项D错误,选项C正确。
【确定履约进度的投入法·多选题】2017年11月,甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同,合同总对价为500万元。
已承诺的装修服务(包括电梯安装,假定电梯毛利为0)是一项在一段时间内履行的履约义务。
预计总成本为400万元(包括电梯成本150万元)。
甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。
甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。
乙公司在2017年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制,电梯直至2018年6月才安装完成。
甲公司未参与电梯的设计与安装。
至2017年12月31日,已发生的成本为50万元(不包括电梯)。
下列会计处理表述中,正确的有( )。
A.至2017年12月31日履约进度为20%
B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认
C.2017年确认营业收入220万元
D.2017年确认营业成本200万元
【答案】ACD
【解析】在计算履约进度时,和履约进度无关的成本(电梯成本)需要扣除,履约进度=50÷(400-150)×10
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