第十一章所有者权益.docx
- 文档编号:4308424
- 上传时间:2022-11-29
- 格式:DOCX
- 页数:21
- 大小:29.65KB
第十一章所有者权益.docx
《第十一章所有者权益.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十一章所有者权益.docx(21页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第十一章所有者权益
第十一章所有者权益
教学目的与要求:
通过本章的学习,使学生掌握所有者权益的会计核算方法。
要求学生了解所有者权益的概念、特征和内容;现代企业的组织形式及其特点。
了解认股权和认股证、库藏股票的概念;股份有限公司减资原因及其账务处理;股利政策和股利的种类。
掌握实收资本、股票发行的账务处理;资本公积的内容、帐务处理;留存收益的概念、内容以及账务处理。
本章重点:
所有者权益的特征、分类;实收资本或股本的帐务处理;资本公积内容及其帐务处理;盈余公积的计提与帐务处理;现金股利、股票股利的帐务处理;未分配利润的计算、弥补亏损帐务处理。
本章难点:
资本公积项目的明细分类核算;不同形式股利的区别及核算处理;公益金的性质及使用核算处理。
教学课时:
8课时。
具体教学内容:
课堂提问:
1.为什么将所有者权益相关内容放到负债之后进行学习?
2.为什么损益内容安排在所有者权益之前进行学习?
第一节所有者权益概述
第一节所有者权益的概述
一、所有者权益的概念与特征
(一)所有者权益的概念(248页)
(二)所有者权益的特征(与债权人权益在享有权利和承担义务方面区别)
1、资金长期使用、无法定偿还义务
2、企业破产时对资产求偿权排最后
3、有参与企业管理分配企业净利的权利
二、企业组织形式与所有者权益的关系
(一)独资企业
指由个人出资并享有所有权及控制权的企业。
投资人对企业的债务承担无限责任、所有者权益不必分类核算等
(二)合伙企业
指由两个或两个以上投资人共同出资、合伙经营的企业。
独资、合伙企业均不属法人企业,对企业债务通常承担无限清偿责任。
(三)公司
指依法定条件和程序设立的、以营利为目的的企业法人。
《公司法》中主要公司形式:
1、有限责任公司(股东2~50人)
不发行股票、股东以出资额为限对公司承担有限责任、不得随意撤资
2、股份有限责任公司(发行股票)
发行等额股票、可向社会公开募股、股票可以在证券市场转让、交易
公司的主要特征有:
●独立的法律主体
●承担有限责任
●股份可以转让
●是纳税主体
课堂提问:
独资企业、合伙企业和公司谁是会计主体?
为什么?
说明理由。
三、所有者权益的分类
所有者权益按其形成渠道分为两大类:
(一)投入资本
包括初始投资、追加投资以及从其他来源取得的由股东共同享有的资本
1、资本金(与企业注册资本相等)
包括初始投资追加投资,是股东权益主体
2、资本公积(不构成企业注册资本)
因筹资活动或特殊会计事项导致资本价变动而成,应归公司全体股东共享。
例如:
资本(股本)溢价、接受捐赠资产
(二)留存收益
是公司生产经营活动所产生的利润在缴纳企业所得税后留存在公司的部分
作为公司的积累,仍为股东所有。
1、盈余公积——指拨定用途的留存收益。
用于持续经营及改善职工福利条件
2、未分配利润——指未拨定用途的留存收益。
用于以后各期补亏、分利等
请思考:
同为所有者权益,投入资本与留存收益有什么不同?
第二节投入资本
一、资本金
是出资人在注册资本范围内实际投入企业的资本额。
按企业形式不同称为实收资本或股本
(一)实收资本
有限责任公司投入的资本金通过“实收资本”账户进行核算。
该账户应按投资人设立明细账进行明细核算。
1、公司设立时资本筹集的核算
(1)接受货币投资
注意超过注册资本部分应计入“资本公积”
(2)接受实物投资
应按各方确认的价值入账见253页例1、2
(3)接受无形资产投资
应按各方确认的价值入账,但无形资产价值通常不超过企业注册资本的20%
3、经营期间资本变动的核算
在资本相对稳定前提下,公司经营期间根据需要可能增资或减资。
按照有关法规当实收资本比注册资本数额增减超过20%时,应办理相关变更手续。
(1)增加注册资本
主要途径:
①资本公积转增资本
②盈余公积转增资本
③股东追加投资
(2)转让注册资本
应事先经超过半数以上股东同意
(3)减少注册资本
经法律必要程序,极特殊情况下可减资
(二)、股本
基本概念:
已发行股、未发行股、库藏股、发行在外股
1、有限责任公司股份的分类
(1)按股东享受的权利分类
A、普通股(主要股份)——可参与决策、利润分享、优先认股等
B、优先股(形式多样、暂未发行)——可优先分利、优先求偿、无表决权等
(2)按投资主体划分
A国有股B法人股C社会公众股(个人和机构)(公司法:
自然人持股不得超过该公司股份的0.5%)
D外资股(外国及港澳台投资者以外币所购)
上述ABC三类为人民币普通股简称A股
上述D类为境内人民币特种股票简称B股
还有境外发行外资股简称H股、N股、S股等
2、设立发行
(1)股份有限公司的设立
A发起设立
由发起人认购公司应发行全部股份而设立公司(按公司章程缴纳股款、办理转移财产权手续)
B募集设立
由发起人认购公司应发行股份的一部分(不得少于35%),其余向社会公开募集而设立公司
(2)股票认购的核算
股票发行基本步骤:
认购股票缴认股款
①帐外备查法
认股时帐外登记,认股款未收齐前可暂记
“已收认股款”账户,待股款收齐后再转入股本账户。
(见258页例4)
②过渡帐户法
此法对认股和缴款活动均作正式会计处理(见259页例5)
(3)股票发行的核算
①账户设置:
股本账户应按其面值登记
②发行价格:
面值发行;溢价发行;折价发行(我国暂未允许)
③发行费用:
主要有会计师律师费、资产评估费、广告费、印刷费、证券商承销费等
核算处理原则:
费用较少(发起设立)直接计入管理费用等费用较多
(募集设立)从溢价收入中抵消,不足部分可作为长期待摊费用在后期摊销。
二、资本变动
(一)新股发行
1、新股发行的条件和程序
(我国《公司法》的具体要求详见262页)
(1)新股发行的条件
(2)新股发行的程序
2、新股发行的会计处理(同前)
(二)认股权、认股权证和员工认股权
1、认股权—指公司给予老股东一定期限内以规定价格优先购买新发股票的权利
2、认股权证—享受上述权利的优惠券,可上市交易(我国暂未实行)具体有:
(1)单独发行的认股权证
(2)与优先股、公司债券同时发行的认股权证
3、员工认股权(员工股票期权性质同1)
(三)可转换证券
指按规定条件转换成公司发行的其他证券。
主要有:
可转换普通股股票的公司债券、可转换普通股股票的优先股股票
(四)股本减少
1、公司减少注册资本的法律规定(见269页)
2、股本减少的核算
面值法;(略)成本法:
购回股票后注销(见270页例16)
三、资本公积
注意其来源、用途与实收资本、盈余公积的区别
目前按其具体来源可分为八个明细科目
(一)资本溢价或股本溢价
1、资本溢价
定义:
有限责任公司投资者的出资额大于其在公司注册资本中所占份额的差额。
原因:
应考虑公司净资产及投资回报率上升
核算:
见272页例17
2、股本溢价
超股票面值的发行收入扣除发行费后作为股本溢价
(二)接受捐赠资产
国际上两种会计处理:
资本法和收益法
资本法——接受捐赠的资产作为企业资本公积入账,资产负债表反映
收益法——接受捐赠的资产作为营业外收益入账,在利润表中反映
(我国会计制度规定采用资本法)
1、接受现金捐赠
核算:
借记货币资金账户;贷记“资本公积—接受现金捐赠”账户
2、接受非现金资产捐赠准备
(注意:
记入本明细科目的资本公积项目,在未转出之前不可以转增资本)
捐赠资产入账价值确定:
(1)捐赠方提供了有关凭证
按凭据标明的金额加应支付的相关税费作为入账成本
(2)捐赠方未提供有关凭证(按顺序)
A同类或同类资产存在活跃市场
按市场价格估计的金额加应支付的相关税费作为入账成本
B同类或同类资产不存在活跃市场
按接受捐赠资产的预计未来现金流量现值作为入账成本
接受捐赠资产帐务处理:
企业接受捐赠非现金资产时
借:
资产账户(按确定入账价值)
贷:
递延税款(未来应交所得税)
资本公积—接受捐赠非现金资产准备
企业处置接受捐赠非现金资产时,先进行正常资产处置清理的会计处理
将递延税款结转为当期应交税金,资本公积准备项目转入其他资本公积
(见273页例18)
(三)股权投资准备
定义:
指企业对外投资采用权益法核算时,被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动所增加的资本公积。
(本科目资本公积未转出之前不可转增资本)
主要内容:
对被投资单位因增资扩股而增加的资本公积应享有的份额
对被投资单位因接受捐赠等而增加的资本公积应享有的份额
帐务处理:
借:
长期股权投资—股权投资准备
贷:
资本公积—股权投资准备(结合第五章内容)
(四)拨款转入
指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。
(五)其他资本公积
指各项资本公积以外所形成的资本公积,及从资本公积各准备项目转入的金额。
(六)外币资本折算差额
定义:
指企业接受外币投资,因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
折算汇率原则:
对外币资产账户—一律以收到外汇当天汇率折算
对实收资本账户—(按顺序)有合同汇率,按合同约定汇率折算
无合同汇率,按收汇当日汇率折算
核算原则:
将资产与资本账户因汇率不同而造成的人民币差额,借(贷)记“资本公积—外币资本折算差额”账户。
(见275页例19)
(七)关联交易差价
反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积。
(略)
请思考:
为何将投入资本过程中的实收资本与资本公积区别核算?
第三节留存收益
一、盈余公积
是从净利润中提取的已拨定用途的留存收益。
按计提方法和用途的不同其明细科目可分为:
法定盈余公积,法定公益金和任意盈余公积
(一)法定盈余公积
指根据国家法律规定,必须从净利润中提取的公积金。
这种强制企业积累的主要目的,在于约束企业过度分配,增强企业实力,减轻经营风险。
1、法定盈余公积的提取
法定提取比例:
企业净利润的10%
不再提取的前提:
法定公积金累计额达到公司注册资本的50%以上
计提分录:
借:
利润分配—提取法定盈余公积
贷:
盈余公积—法定盈余公积
2、盈余公积的用途
(1)弥补亏损
企业发生亏损应自行弥补。
补亏渠道有三种:
A税前利润补亏—可用以后5年内实现的税前利润弥补
核算:
结转当期利润总额后自动补亏
B税后利润补亏—亏损经5年期未弥补足额的部分,可用税后利润弥补
核算:
结转当期净利润后自动补亏
(注:
亏损未能补上不得提取盈余公积)
C以盈余公积补亏—应由董事会提议,并经股东大会批准使用盈余公积弥补
盈余公积补亏分录:
借:
盈余公积—法定盈余公积
贷:
利润分配—其他转入
(2)转增资本
前提:
▲必须经股东大会决议批准;
▲应按股东原有持股比例转增资本;
▲转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。
分录:
有限责任公司转增资本时
借:
盈余公积—法定盈余公积
贷:
实收资本
股份有限公司派送新股时
借:
盈余公积—法定盈余公积
贷:
股本
资本公积—股本溢价(见279页例21)
(3)分配股利
一般情况下不得用于向投资者分利。
但符合规定条件的企业(如补亏完毕、分利不超过股票面值的6%、保有盈余公积法定留存等),经股东大会决议也可用盈余公积分派现金股利。
用盈余公积分派现金股利时:
借:
盈余公积—法定盈余公积
贷:
应付股利(见279页例22)
提示:
▲计提结存的盈余公积,构成为企业所有者权益的组成部分,是生产经营资金的一个来源,可能表现为一定货币资金,也可能表现为一定的实物资产。
▲使用盈余公积弥补亏损或转增资本,减少了盈余公积留存的数额,但并不引起企业所有者权益总额的变动。
(二)公益金
指企业依国家法定比例从净利润中提取并专门用于职工集体福利设施方面的积累。
应归企业股东所有。
1、公益金的提取
法定提取比例:
企业净利润的5%~10%
计提分录:
借:
利润分配—提取法定公益金
贷:
盈余公积—法定公益金
2、公益金的使用
用途:
公益金应用于职工集体福利设施方面的开支,如购建职工宿舍、食堂、浴室、健身娱乐设施等。
核算原则:
福利设施建成后,仍属股东所有,因此应将公益金拨定用途转为公积金。
会计分录:
借:
盈余公积—法定公益金
贷:
盈余公积—任意盈余公积(见280页例)
课堂提问:
公积金使用之后为什么还在盈余公积内部转移?
(三)任意盈余公积
指企业经股东大会批准,按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
与法定盈余公积相比,其主要区别在于计提的依据、标准不同。
(而在发行有优先股的股份公司中,必须在支付了优先股股利之后方可提取。
)
会计核算可参照法定盈余公积处理。
二、股利分派
股份公司在留存收益确定之后,所余可供分配的利润,应按相关政策及股东持有股份比例进行分配。
(一)股利及其分类
股利是股东从公司净收益中分得的投资回报。
按不同标准有如下分类:
1、股利按分派对象分类
优先股股利—
▲按既定股利率计付,不受公司业绩影响
▲先于普通股支付股利
普通股股利—
▲股利率不固定,依公司业绩及政策而定
▲在优先股之后支付股利
2、股利按分派形式分类
现金股利—以现金形式分派的股利
财产股利—以非货币资产分派的股利(有价证券、存货等)
负债股利—(较少)以公司发行的债券或应付票据等分派的股利
股票股利—以公司增发的股票分派的股利
(二)分派股利的有关日期
1、宣告日—
董事会宣告分派股利当天(形成负债)
2、股权登记日—
宣告后,公司规定股东为获此股利而办理过户登记手续的最后日期
3、除权或除息日—
划分含权或含息股票和除权或除息股票的日期(含息股票价>除息股票价)
4、股利发放日—(付息日)
将股利正式发放给股东的日期
(三)股利分派的会计处理
1、现金股利
宣告时
借:
利润分配—应付股利
贷:
应付股利
发放时
借:
应付股利
贷:
银行存款(见283页例25)
2、股票股利
(1)股票股利对所有者权益的影响
不影响资产、负债及所有者权益总额仅改变股东权益内部结构(见283页例26)
(2)股票股利的计价
处理方法有两种:
①按股票的面值计价(不考虑对外界的交易)
②按股票的公允价值计价(考虑市价因素)(我国未作具体规定,一般折价)
会计分录:
借:
利润分配—转作股本的普通股股利
贷:
股本
资本公积—股本溢价
(3)股票股利的零股
不足1股的股票股利即为零股,如0.5股
零股的处理方法:
一是将零股按股票市价折为现金发放
二是对零股发放限期临时股权凭证
(4)股票的分割与合并(备查记录)
股票分割—向现有股东增发成倍股数,使其每股股票面值缩小(易于交易)
股票合并—与上述行为相反(易于管理)
3、其他股利
(1)财产股利
宣告日:
借:
利润分配—应付普通股
贷:
应付股利
支付日:
借:
应付股利
贷:
短期投资(或存货)
(2)负债股利(略)
三、未分配利润(之一)
定义:
指企业留待以后年度进行分配的
留存收益。
使用去向选择性较大
计量:
年初未分配利润
加:
本年净利润
减:
本年已分配利润
等于:
年末未分配利润
(结果若为负数,则表示未弥补亏损)
账户设置:
为具体反映利润分配去向,“利润分配”总分类科目应设置以下明细科目
三、未分配利润(之二)
日常发生额在借方的明细科目有
提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
应付优先股股利
应付普通股股利等
日常发生额在贷方的明细科目有
其他转入等
反映年末未分配利润余额明细科目是
未分配利润
三、未分配利润(之三)
年末未分配利润核算:
年末先将“本年利润”账户实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”账户贷方
借:
本年利润
贷:
利润分配—未分配利润
再将“利润分配”各明细账借方分配数转入“利润分配—未分配利润”账户借方
借:
利润分配—未分配利润
贷:
利润分配—提取法定盈余公积等
—提取公益金
—应付普通股股利等(见288页例32)
四、弥补亏损
弥补亏损的核算
年末先将“本年利润”账户发生的亏损转入“利润分配—未分配利润”账户借方
借:
利润分配—未分配利润
贷:
本年利润
对于“利润分配—未分配利润”账户借方亏损额,可用盈余公积弥补
借:
盈余公积
贷:
利润分配—其他转入
如用后期利润弥补,则不需作专门补亏分录(见289页例33)
五、以前年度损益调整
(一)以前年度损益调整的含义
定义:
指企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。
主要包括:
▲企业在资产负债表日至年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度的损益事项(见下章资产负债表日后事项)
▲企业以前年度财务报告按规定程序报出后,本年度发生的影响以前年度损益的调整事项(重点介绍)
主要调整内容:
本期更正前期的重大会计差错。
如前期因计提、计算错误;帐务处理、会计方法运用不当等导致前期损益不实事项。
(此节不包括企业本期因变更会计政策采用追溯法进行会计处理时,应对以前年度损益进行的调整事项。
详见下章)
(二)以前年度损益调整的核算
1、账户设置:
“以前年度损益调整”账户属损益类账户用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。
以前年度损益调整
调减以前年度利润调增以前年度利润
(+支-收)(+收-支)
调增以前年度调减以前年度
所得税费用所得税费用
2、帐务处理(之一)
调增以前年度利润时(如补收入、冲费用)
借:
资产、负债等账户
贷:
以前年度损益调整
调减以前年度利润时(如补提折旧、摊销)
借:
以前年度损益调整
贷:
资产、负债等账户
因调增以前年度利润需补交所得税
借:
以前年度损益调整
贷:
应交税金—应交所得税
2、帐务处理(之二)
因调减以前年度利润应抵减所得税
借:
应交税金—应交所得税
贷:
以前年度损益调整
经上述调整后,应将本账户余额转入“利润分配—未分配利润”账户以调整前期利润
转出“以前年度损益调整”账户借方余额时
借:
利润分配—未分配利润
贷:
以前年度损益调整
转出该账户贷方余额时分录相反,结转后本账户应无余额(另一方法调整本年利润)
2、帐务处理(之三)
在调整期初未分配利润后,还应对前期盈余公积计提数额作相应调整。
因调增前期利润而补提公积金时:
借:
利润分配—未分配利润
贷:
盈余公积—法定盈余公积
—法定公益金
调减前期利润冲减公积金作相反分录(见291页例34)
请思考:
以前年度损益调整为什么要调整企业利润分配的未分配利润?
第四节所有者权益在报表上的列示
资产负债表中所有者权益应分为四个项目列示:
实收资本(股本)—按该账户期末余额填列
资本公积—按该账户期末余额填列
盈余公积—按该账户期末余额填列
(其中法定公益金应单项列示)
未分配利润—应根据“本年利润”和“利润分配”账户余额计算填列
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十一 所有者权益