杨勇会计综合题合并报表.docx
- 文档编号:4282928
- 上传时间:2022-11-28
- 格式:DOCX
- 页数:57
- 大小:44.23KB
杨勇会计综合题合并报表.docx
《杨勇会计综合题合并报表.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《杨勇会计综合题合并报表.docx(57页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
杨勇会计综合题合并报表
合并会计报表综合例题
注:
这是1999年教材上的一道例题,2000年教材减肥删除了这部分内容。
从题目本身来看并不难,但建议大家还是去做一做,以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法,如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。
教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的,但事实上,在实务中,它们是在列示在一张合并工作底稿中的,是同时完成编制工作的。
假设母公司拥有子公司80%的股份,母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。
当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下:
1、子公司所有者权益总额为10000万元,母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。
2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款,母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。
母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。
3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。
4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。
5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。
6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。
7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。
该产品毛利率为20%,母公司销售该产品的销售成本为1600万元。
子公司购入该固定资产当期投入使用,并对该固定资产计提折旧200万元。
8、母公司本期向子公司销售产品10000万元,该产品销售成本为8000万元,销售毛利率为20%。
子公司从母公司购进的这批产品,其中80%在本期实现销售,另外20%形成期末存货。
9、子公司本期实现的净利润为2500万元,母公司投资收益为2000万元。
子公司年初未分配利润为800万元,本期提取盈余公积500万元,分配普通股股利1500万元,期末未分配利润为1300万元。
10、子公司本年末盈余公积1500万元,其中年初盈余公积为1000万元,本期提取盈余公积500万元。
编制抵消分录并完成合并工作底稿。
项目
母公司
子公司
项目
母公司
子公司
项目
母公司
子公司
主营业务收入
25000
16000
流动资产
资产总计
48685
21595
主营业务成本
16000
11000
货币资金
3000
2000
流动负债:
主营业务税金及附加
800
400
短期投资
1800
1200
短期借款
2500
1500
主营业务利润
8200
4600
应收票据
2000
1300
应付票据
3000
2500
其他业务利润
1000
500
应收帐款
3000
1000
应付帐款
5000
2000
营业费用
1200
800
减:
坏帐准备
15
5
预收帐款
2000
500
管理费用
800
400
应收帐款净额
2985
995
应付工资
1185
595
财务费用
300
200
预付帐款
1100
1000
应付福利费
1000
500
营业利润
6900
3700
存货
5200
6100
其他流动负债
1000
投资收益
2200
待摊费用
长期负债:
营业外收入
400
600
长期投资:
长期借款
3000
1000
营业外支出
500
600
长期股权投资
7500
应付债券
4000
2000
利润总额
9000
3700
长期债权投资
3500
长期应付款
1000
1000
所得税
3000
1200
固定资产:
负债合计
23685
11595
净利润
6000
2500
固定资产原价
15000
5000
股东权益:
年初未分配利润
2500
800
减:
累计折旧
3000
1000
股本
10000
6000
可供分配的利润
8500
3300
固定资产净值
12000
4000
资本公积
5000
1200
提取盈余公积
1000
500
在建工程
7000
5000
盈余公积
6000
1500
可供股东分配的利润
7500
2800
无形资产
1250
未分配利润
4000
1300
应付普通股股利
3500
1500
长期待摊费用
300
股东权益合计
25000
10000
未分配利润
4000
1300
其他长期资产
1050
负债权益总计
48685
21595
答案:
抵销分录
(1)借:
股本6000
资本公积1200
盈余公积1500
未分配利润1300
贷:
长期股权投资7500
合并价差500
少数股东权益2000
(2)借:
应付帐款2000
贷:
应收帐款2000
借:
坏账准备11
贷:
年初未分配利润11
借:
管理费用1
贷:
坏账准备1
(3)借:
应付票据1000
贷:
应收票据1000
(4)借:
预收帐款1000
贷:
预付帐款1000
(5)借:
应付债券2000
贷:
长期债权投资2000
(6)借:
投资收益200
贷:
财务费用200
(7)借:
主营业务收入2000
贷:
主营业务成本1600
固定资产原价400
借:
累计折旧40
贷:
管理费用40
(8)借:
主营业务收入8000
贷:
主营业务成本8000
借:
主营业务收入2000
贷:
主营业务成本1600
存货400
(9)借:
投资收益2000
少数股东收益500
年初未分配利润800
贷:
提取盈余公积500
应付普通股股利1500
未分配利润1300
(10)借:
年初未分配利润800
盈余公积800
借:
提取盈余公积400
贷:
盈余公积400
合并工作底稿
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
少数股东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
25000
16000
41000
(7)2000(8)10000
29000
主营业务成本
16000
11000
27000
(7)1600(8)9600
15800
主营业务税金及附加
800
400
1200
1200
主营业务利润
8200
4600
12800
12000
11200
12000
其他业务利润
1000
500
1500
1500
营业费用
1200
800
2000
2000
管理费用
800
400
1200
(2)1
(7)40
1161
财务费用
300
200
500
(6)200
300
营业利润
6900
3700
10600
12001
11440
10039
投资收益
2200
2200
(6)200(9)2000
补贴收入
营业外收入
400
600
1000
1000
营业外支出
500
600
1100
1100
利润总额
9000
3700
12700
14201
11440
9939
所得税
3000
1200
4200
4200
少数股东收益
(9)500
500
净利润
6000
2500
8500
14201
11440
500
5239
年初未分配利润
2500
800
3300
(9)800(10)800
(2)11
1711
盈余公积转入
可供分配的利润
8500
3300
11800
15801
11451
500
6950
提取盈余公积
1000
500
1500
(10)400
(9)500
1400
可供股东分配的利润
7500
2800
10300
16201
11951
500
5550
应付优先股股利
应付普通股股利
3500
1500
5000
(9)1500
3500
转作股本的普通股股利
未分配利润
4000
1300
5300
(1)1300
(9)1300
2050
17501
14751
500
流动资产:
货币资金
3000
2000
5000
5000
短期投资
1800
1200
3000
3000
应收票据
2000
1300
3300
(3)1000
2300
应收账款
2985
995
3980
(2)11
(2)2000
(2)1
1990
预付账款
1100
1000
2100
(4)1000
1100
其他应收款
存货
5200
6100
11300
(8)400
10900
待摊费用
长期投资:
长期股权投资
7500
7500
(1)7500
0
长期债权投资
3500
3500
(5)2000
1500
合并价差
(1)500
-500
固定资产:
固定资产原价
15000
5000
20000
(7)400
19600
减:
累计折旧
3000
1000
4000
(7)40
3960
固定资产净值
12000
4000
16000
40
400
15640
固定资产清理
在建工程
7000
5000
12000
12000
无形资产及其他资产:
无形资产
1250
1250
1250
长期待摊费用
300
300
300
其他长期资产
1050
1050
1050
资产总计
48685
21595
70280
51
14801
55530
流动负债:
短期借款
2500
1500
4000
4000
应付票据
3000
2500
5500
(3)1000
4500
应付账款
5000
2000
7000
(2)2000
5000
预收账款
2000
500
2500
(4)1000
1500
其他应付款
应付工资
1185
595
1780
1780
应付福利费
1000
500
1500
1500
未交税金
未付利润
其他未交款
预提费用
其他流动负债
1000
1000
1000
长期负债:
长期借款
3000
1000
4000
4000
应付债券
4000
2000
6000
(5)2000
4000
长期应付款
1000
1000
2000
2000
其他长期负债
负债合计
23685
11595
35280
6000
29280
股东权益:
股本
10000
6000
16000
(1)6000
10000
资本公积
5000
1200
6200
(1)1200
5000
盈余公积
6000
1500
7500
(1)1500
(10)400(10)800
7200
未分配利润
4000
1300
5300
17501
14751
500
2050
股东权益合计
25000
10000
35000
26201
15951
500
24250
少数股东权益
(1)2000
2000
负债和股东权益总计
48685
21595
70280
32201
15951
1500
55530
合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法
根据会计制度企业规定,企业在期末应计提八项资产减值准备,其中涉及到合并会计报表抵销分录问题的,主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。
教材相关章节沿用的是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》的内容,除了坏账准备的抵销外,并没有涉及到其他的资产减值准备在合并会计报表中如何进行抵销问题。
为了帮助学员理解掌握,我将在课程公告中陆续介绍这几种资产减值准备的抵销方法,首先给大家讲一下存货跌价准备的抵销方法。
1、存货跌价准备抵销与坏账准备抵销的区别
合并会计报表中,作为坏账准备抵销的载体的内部应收账款是全额抵销的,所以只要根据抵销的应收账款相应抵销该应收账款提取的坏账准备即可。
而存货抵销的仅是内部未实现利润,抵销后的结果是该集团存货的原始成本,由于载体继续存在,因而存货跌价准备不一定全部抵销,也不能按比例抵销
2、存货跌价准备的抵销原则
(1)当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于该存货的可变现净值,则为该存货提取的跌价准备应予全部抵销。
(2)当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值,则只能将“为该存货提取的跌价准备—(经抵销后的存货价值—该存货可变现净值)”予以抵销(也就是将存货内部未实现利润数予以抵销)。
(3)当存货中包含有内部未实现亏损时,如果购入方未提取跌价准备,其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理;如果购入方提取了跌价准备,则未实现亏损和跌价准备均不抵销。
关于这些原则,大家可以按下述思路来理解。
(1)当存货中包含有内部未实现利润时,购买方提取的跌价准备应予抵销,但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。
这时可能会出现两种情况:
①“购买方提取的跌价准备≦存货中包含的内部未实现利润”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,并不会存在减值,这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销,抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。
例如,存货中包含有内部未实现利润100元,如果购买方提取的跌价准备为60元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值940元),则抵销金额为60元;如果购买方提取的跌价准备为100元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值900元),则抵销金额为100元。
也就是说,此时集团存货原始成本为900元,高于或等于可变现净值,如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备,已提取的跌价准备应该全额抵销。
②“购买方提取的跌价准备>存货中包含的内部未实现利润”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,也存在了一定程度的减值,这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销,而只能部分抵销,抵销金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。
例如,存货中包含有内部未实现利润100元,如果购买方提取的跌价准备为120元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值880元),则抵销金额为100元。
也就是说,此时集团存货原始成本为900元,低于可变现净值,应该提取跌价准备,但只应提取20元,多提取的100元应该抵销,多提取的金额正好等于存货中包含的内部未实现利润。
(2)当存货中包含有内部未实现亏损时,也要区分两种情况:
①购买方没有提取的跌价准备,可能需要补提跌价准备,也可能不需要补提跌价准备。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损>内部存货可变现净值”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,也存在了减值,应补提跌价准备,补提金额为两者的差额。
例如,存货中包含有内部未实现亏损100元,如果购买方没有提取的跌价准备(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值1050元),则应补提跌价准备50元。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100元,高于可变现净值,如果不发生销售转移则需要提取跌价准备50元(1000+100—1050)。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损≦内部存货可变现净值”,则无需补提。
例如,存货中包含有内部未实现亏损100元,如果购买方没有提取的跌价准备(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值1100元或1130元),则无需补提跌价准备。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100元,等于或低于可变现净值,如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。
②购买方提取了的跌价准备,则未实现亏损不能抵销,跌价准备也不能抵销。
例如,存货中包含有内部未实现亏损100元,如果购买方提取的跌价准备为60元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值940元),则未实现亏损100元不需要抵销,购买方提取的跌价准备60元也不需要抵销。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100元,发生了减值160元,在合并会计报表中,其中100元通过确认销售亏损来体现的,其中60元通过提取减值准备来体现的。
3、存货跌价准备抵销的实务举例
例1:
A公司和B公司是母子公司,并按规定纳入合并会计报表范围。
1997年A公司销售一批产品给B公司,不含税价款50000元,增值税率17%,A公司该批产品成本为40000元。
B公司1997年该批商品对外售出60%,1998年又将年初结存的50%对外售出。
1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为800元。
①1997年抵销分录
借:
主营业务收入50000
贷:
主营业务成本46000
存货4000(50000*40%*20%)
借:
存货跌价准备2000
贷:
管理费用2000
②1998年抵销分录
借:
年初未分配利润4000
贷:
主营业务成本4000
借:
主营业务成本2000
贷:
存货2000(20000*50%*20%)
借:
存货跌价准备800
管理费用1200
贷:
年初未分配利润2000
说明:
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值18000元(20000—2000),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为9200元(10000—800),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为0元,所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备1200元(2000—800)应予全部抵销。
例2:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元,其他资料不变。
①1997年抵销分录
借:
主营业务收入50000
贷:
主营业务成本46000
存货4000(50000*40%*20%)
借:
存货跌价准备4000
贷:
管理费用4000
②1998年抵销分录
借:
年初未分配利润4000
贷:
主营业务成本4000
借:
主营业务成本2000
贷:
存货2000(20000*50%*20%)
借:
存货跌价准备800
管理费用3200
贷:
年初未分配利润4000
说明:
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值15000元(20000—5000),集团跌价准备余额为1000元(1600—1500)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为9200元(10000—800),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
由于1997年集团跌价准备余额应为1000元,1998年集团跌价准备余额应为0元,所以1998年集团应冲销跌价准备1000元,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备4200元(5000—800)中应保留1000元,只能抵销3200元。
例3:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元,其他资料不变。
①1997年抵销分录
借:
主营业务收入50000
贷:
主营业务成本46000
存货4000(50000*40%*20%)
借:
存货跌价准备4000
贷:
管理费用4000
②1998年抵销分录
借:
年初未分配利润4000
贷:
主营业务成本4000
借:
主营业务成本2000
贷:
存货2000(20000*50%*20%)
借:
存货跌价准备2000
管理费用2000
贷:
年初未分配利润4000
说明:
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值15000元(20000—5000),集团跌价准备余额为1000元(16000—15000)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为7000元(10000—3000),集团跌价准备余额为1000元(8000—7000)。
由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为1000元,所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备2000元(5000—3000)应予全部抵销。
例4:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元,其他资料不变。
①1997年抵销分录
借:
主营业务收入50000
贷:
主营业务成本46000
存货4000(50000*40%*20%)
借:
存货跌价准备2000
贷:
管理费用2000
②1998年抵销分录
借:
年初未分配利润4000
贷:
主营业务成本4000
借:
主营业务成本2000
贷:
存货2000(20000*50%*20%)
借:
存货跌价准备2000
贷:
年初未分配利润2000
说明:
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值18000元(20000—2000),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为7000元(10000—3000),集团跌价准备余额为1000元(8000—7000)。
由于1997年集团跌价准备余额应为0元,1998年集团跌价准备余额应为1000元,所以1998
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 综合 合并 报表