企业内部控制体系现状及存在问题(1).docx
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管理系本科学年论文
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企业内部控制体系现状及存在问题
【摘要】会计学的一个重要内容就是监督和控制,企业为了生产经营管理,不断发展进化,其中一个重要组成部分就是企业内部管理制度。
现代企业普遍存在的问题有:
产权关系不明晰、没有形成内部控制制度整体统一框架、企业风险意识不强、内部控制执行不力、内部控制机制不健全,控制乏力、缺乏有效监督控权机制和多级控制系统、缺乏科学的评价和激励机制等七方面。
内部控制是衡量现代企管理的重要标志,通过实践得出的结论是:
得控则强、失控则弱、无控则乱。
如何解决这些内控不足的问题直接关系到一个企业的命运和发展。
基于此,论文在总结内部控制理论的基础上,通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析,提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系,实行内部控制自我评估,保证内部控制建设不断完善发展。
建立一个涵盖范围广泛、功能完善、反应灵敏、协调有效的内部控制整体框架,就可以解决企业内部控制制度存在的普遍问题。
最终的目的是使企业能够发展、壮大,提高企业的市场竞争力和顽强的生命力。
【关键词】内部控制,现状,措施,案例
1.论文研究的目的和意义
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。
我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
随着经济体制改革的不断深入,企业在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求,客观上要求必须进行制度创新。
加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。
论文在总结内部控制理论的基础上,通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析,提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系,实行内部控制自我评估,保证内部控制建设不断完善发展。
同时结合某上市公司业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。
对于健全的内部会计控制体系,完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值;对于保证会计信息的质量,实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。
1.1国内研究现状
目前,绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性,对内部控制制度也存在很多误解,甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊,再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因,致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。
我国企业内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括:
国有大中型企业的内部控制制度要比国有小企业完善,但执行有效性相对较差;外商投资企业的内部控制制度比较完善,执行也比较好;民营企业的内部控制制度大部分不是很完整,从完整性上说要比国有企业差,但已有制度执行情况却比国有企业要好。
由于我国管理国有企业已经有了几十年的发展历程,积累了一定的内部管理经验,一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度,或者说基本业务内部管理都有章可循。
但由于存在着有章不循、违章不究的现象,循与不循、究与不究,一切以法人代表的意志为转移,内部控制制度执行有效性就相对较差,有点几乎形同虚设。
民营企业是改革开放的产物,处于发展阶段,在内部控制制度建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整,但对已有的制度,企业主大多能自觉地去实施,因此,内部控制制度执行情况相对较好。
国有企业内部控制制度最薄弱的环节在哪里?
一是货币资金,二是采购业务。
资金使用的随意性,采购业务中弄虚作假,吃"回扣"等现象较为严重。
此外,由于国有小企业经济业务简单,运转环节少,因此,在内部控制制度建设上,普遍存在这样或者那样的问题:
一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行,没有很好的分离制约,存在"重大"无标准,"决策"无民主的现象;三是财产清查没有形成制度,清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有形成制度化,该设内审机构的不设,该配备专职或兼职内审人员的不配置,有的虽然也设了这样的部门,但往往形同虚设,独立性不强。
由于存在以上四种情况,加剧了有章不循、违章不究,循与不循、究与不究,全凭企业法人代表的意志为转移的情况。
内部控制制度是企业在生产经营过程中需要建立和完善的一项重要政策措施,随着现代企业制度的逐步建立与完善,企业的内部控制问题显得愈加突出和重要。
建立一个完善的内部控制制度是现代企业加强经济管理、提高经济效率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效的工具和手段。
有效的内部控制制度有助于在合理的程度上提高企业的运营效果,保护企业资产,确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。
近年来,震惊世界的会计造假案件、巨人集团的倒塌、邯郸银行失窃案等情况无不可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效,在惨痛教训刺激下,各国会计乃至整个管理领域对构建完善的企业内部控制的需求日益强烈。
因此,完善企业内部控制制度,保证会计信息质量成了最紧迫的课题之一。
1.2研究方法
本文以企业内部控制问题为研究对象,运用规范分析、案例分析、定性分析相结合的研究方法,研究了企业内部控制存在的问题。
2企业内部控制概述
2.1内部控制定义与特征
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序,它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。
内部控制的涵义可以从以下几个方面来理解:
其一,内部控制具有一定的目的性,是为达成某种或某些目标而实施。
其二,内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程,而且是一种动态的过程,是使企业的经营依照既定的目标前进的过程,它本身是一种手段而非一种目的。
其三,内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一连串行动,是与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能并监督着企业经营过程的持续进行。
其四,内部控制受企业内部和外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施。
其五,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。
其六,所有的内部控制都是针对人而设立和实施的,企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念,其直接影响企业的控制效率与效果。
2.2内部控制的内容
近年来,国际上虚假财务报表事件时有发生。
为此,美国成立了“反虚假财务报告委员会”(即Treadway委员会)。
COSO从属于Treadway委员会,专门致力于内部控制研究。
COSO提出了题为“内部控制--一体化结构”的研究报告,这就是著名的C0S0报告。
根据COSO理论,内部控制体系由下述五个部分组成:
2.2.1控制环境
控制环境是内部控制体系整体框架的基础,是有效实施内部控制的保障,直接影响着企业内部控制的贯彻执行、企业经营目标及整体战略目标的实现。
是所有其他内控组成部分的基础,也是反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。
控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。
主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性;公司要有积极的控制环境,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度,特别是高级管理层要积极地进行控制;员工的能力与其责任要相匹配。
2.2.2风险评估
风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险过程,是风险管理的基础。
在风险评估中,应识别和分析对实现目标具有阻碍作用的风险,明确在重要会计科目、披露事项和相关财务报告认定中产生重大错报的风险。
风险评估中的要素包括:
对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。
2.2.3控制活动
控制活动是为了合理地保证经营管理目标的实现,指导员工实施管理指令,管理和化解风险而采取的政策和程序,包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等等。
在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、控制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、控制活动的针对性(尤其是对信息系统的控制)等等。
有关控制活动和职责分离的原则包括:
(1)控制活动应当是公司日常工作的不可分割的一部分。
有效的内控系统需要建立适当的控制结构,明确定义各经营级别的控制活动。
(2)有效的内控系统需要适当分离职责,人员的安排不能发生责任冲突。
要识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方,并遵从谨慎的和独立的监督评审。
2.2.4信息与沟通
是指企业各个部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信,并交换这些信息。
它存在于所有经营管理活动中,使员工得以搜集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息,包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。
在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式。
有关的原则包括:
(1)一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据,以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。
(2)有效的内控需要建立可靠的信息系统,涵盖公司的全部重要活动。
这些系统,
包括那些以某种电子形式存储和使用的数据的系统,都必须受到安全保护和独立的监督评审,并通过对突发事件的充分安排加以支持。
(3)有效的内控系统需要有效的交流渠道,确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序,影响他们的职责,并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。
2.2.5监督
是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。
主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。
在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则:
(1)应当不断的在日常工作中监督评审内控的总体效果。
对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分,并且各级经营层和内部审计人员应当定期予以评价。
(2)对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。
内审要独立进行,应得到适合的培训,并配备称职和得力的人员。
内审作为内控系统监督评审的一部分,应当向董事会或其审计委员会直接报告工作,并向高级管理层直接报告。
(3)不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷,都应当及时地向适当的管理层报告,并使其得到果断处理。
应当把有关物质的内控缺陷报告给高级管理层和董事会。
2.3内部控制的目标
修订后的《企业内部控制-整体框架》报告被世界上许多企业采用。
Treadway委员会针对国际企业界频繁发生的经营管理人员舞弊现象(内部控制风险强调不够),废除了原用很久的企业内部控制报告,颁布了一个概念全新的COSO报告,即《企业风险管理-总体框架》(Enterriskmanagement,简称ERM)。
新的风险管理框架无论在内容还是在范围上都有所扩大和提高。
具体表现在:
(1)提出了一个新的观念-风险组合观。
企业风险管理是一个过程,风险管理要有效,则其设计必须包括所有的要素并
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- 企业内部 控制 体系 现状 存在 问题