0294《财务会计》期末考试指导.docx

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0294《财务会计》期末考试指导

0294《财务会计》2013年6月期末考试指导

一、考试说明

本课程期末采取闭卷考试的考核方式，满分100分，考试时间90分钟。

考试题型如下：

1、单项选择题（每小题2分，共50分）

2、判断题（每小题1分，共10分）

3、会计业务处理题（每题20分，共40分）

二、重点复习内容

第一章总论

一、财务会计的目的

1、会计的主要职能：

核算和监督

2、财务会计信息的需求主体是企业外部相关利益主体。

3、财务会计的特点：

现代企业会计有两大分支：

财务会计和管理会计。

4、经济环境对财务会计目的的影响

二、企业会计准则

企业采取统一的会计规范来提供会计信息。

92年我们国家出台了基本会计准则，97年出台了第一个具体的会计准则。

截至02年，共发布了具体准则16项。

2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。

三、财务会计的基本前提

财务会计的基本前提也叫会计假设，会计的基本前提一共有四个（权责发生制是否作为会计假设没有定论）：

（1）会计主体

（2）持续经营

（3）会计分期

（4）货币计量

四、财务会计的基本要素

1、财务会计的基本要素主要划分为六个：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。

五、会计信息的质量要求

会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。

其主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

第二章货币资金与交易性金融资产

一、货币资金

1、货币资金的性质与范围

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

2、货币资金内部控制制度

3、货币资金的核算

货币资金下设三个科目，“库存现金”科目；“银行存款”科目；“其他货币资金”科目。

资产负债表上一般只列示“货币资金”项目。

4、现金与银行存款管理

（1）现金管理：

现金的使用范围；库存现金限额。

（2）银行存款管理

（3）银行存款结算管理

5、现金的收付与清查

（1）现金的收付通过“库存现金”科目进行核算，日常现金收付涉及的帐簿记录是现金日记帐。

（2）现金清查：

出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

6、银行存款收付与核对

7、其他货币资金：

外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款。

二、交易性金融资产

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”利目，贷记“投资收益”科目。

实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”、“应收利息”科目。

第三章应收款项

1、应收票据

2、应收票据的计价：

我们国家商业承兑汇票的期限一般在半年以内，属于流动资产，主要按照票据的面值入账。

3、应收票据到期日的确定

4、应收票据转让

5、应收票据贴现

含义：

在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。

贴现折价=到期值×贴现率×贴现期

实得款项=到期值－贴现折价

贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用。

商业汇票在贴现时，按照带追索权和不带追索权分别处理。

我国不带追索权的票据主要出现在银行承兑汇票中。

二、应收帐款

1、概述

应收票据有债务契约，而应收账款没有，所以应收账款不能背书，也很难用于向银行抵押借款，因此应收账款的流动性弱于应收票据。

应收账款是流动资产，也即在一年或者一个营业周期内到期。

2、应收账款的计价

（一）商业折扣与现金折扣

1.商业折扣。

2.现金折扣：

销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。

现金折扣最后存在两种可能性：

（1）客户提前还款取得现金折扣；

（2）未提前还款，全额偿还

对这种折扣的两种处理方法：

（1）总价法：

应收账款按实际售价计价入账，发生的现金折扣在会计处理上：

一是单独设置“销售折扣”或“现金折扣”科目；二是不单独设置“销售折扣”或“现金折扣”科目。

（2）净价法：

应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。

如果客户在现金折扣规定的期限后付款，则将客户丧失的购货折扣作为利息收入入账，并计入“财务费用”。

（二）销货退回与折让

会计实务中，发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调整存货记录；对于销售折让业务，只是根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。

如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。

（三）应收账款坏账

坏账的实际核算有两种方法：

一是直接转销法；二是备抵法。

1.直接转销法：

在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。

2.备抵法：

根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账是，冲销坏账准备的方法。

在备抵法下，企业应设置“资产减值损失”科目，含义是其所指向的资产自身价值由于某种原因发生了减损，减损部分计入该科目；还设置“坏账准备”科目。

某项账款每个期间估计可能发生的坏账情况，借“资产减值损失”，贷“坏账准备”，在确认无法收回时，冲销“应收账款”。

采用备抵法核算应收账款的坏账，按期估计坏账损失的方法主要有三种：

1.应收账款余额百分比法

2.帐龄分析法

3.赊销百分比法

4、应收账款的融通

第四章存货

一、存货概述

1、存货的性质与分类

2、存货的范围

二、存货入账价值

存货计量入账的价值包括：

存货在达到预定可使用状态之前所发生的支出都可以归为存货的入账价值。

一般来说，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、存货的采购成本

按我国会计准则，存货的采购成本包括买价、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费等。

这些成本可按重要程度划分为：

购货价格和附带成本。

（1）购货价格：

购货价格是因购货而发生的进价成本，发生购货折扣时，商业折扣不予处理，按实际价格入账；现金折扣主要有总价法和净价法两种。

（2）附带成本：

存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费。

按其性质，可分为附带税金和附带费用两部分。

2、存货的加工成本

3、存货的其他成本

4、其他方式取得存货的成本

三、原材料

原材料按照不同来源，可划分为：

外购原材料，自制原材料和委托加工原材料。

原材料的核算方法有两种：

一是按实际成本记录；二是按计划成本记录。

“原材料”科目按实际成本记录

1、外购原材料

企业从外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。

第一种情况，结算凭证到达并同时将材料验收入库；第二种情况，结算凭证先到，材料后入库；第三种情况，材料先验收入库，结算凭证后到。

结算凭证到达并同时将材料验收入库。

发生此类业务时，应根据入库材料的实际成本借记“原材料”科目，根据入库材料的增值税借记“应交税费”科目，根据实际付款金额贷记“银行存款”、“其他货币资金”等

科目，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目。

结算凭证先到、材料后入库。

发生此类业务时，应根据有关结算凭证中记载的已付款材料的价款借记“在途材料”科目，根据已付款材料的增值税借记“应交税费”科目，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”科目，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目等。

材料先验收入库、结算凭证后到达。

发生此类业务时，因企业从外埠进货未收到有关结算凭证，因而无法准确计入库材料实际成本中由销售方代垫的采购费用，无法对入库材料的实际成本加以确定；为了简化会计核算手续，在收到材料验收入库时，可以暂不做账务处理，但如果会计期末仍有已经入库而未付款的材料，为了反映企业存货及负债的情况，应将其估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初以红字分录冲回。

2、委托加工原材料

在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。

其中，直接用于产品生产的，应借记“生产成本”科目；用于车间一般耗用的，座借记“制造费用”科目；用于企业管理方面的，借记“管理费用”科目；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”科目

四、商品

1、商品的范围及会计科目设置

2、商品核算方法

毛利率法：

针对商品批发企业而言，以各个会计期间的毛利率大致相同为前提，根据毛利率和已销商品售价估计本期主营业务收入，进而估计期末存货价值，或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计销售商品成本的一种计价方法。

3、商品按数量成本核算方法

毛利率法：

这种人为估计方法因为准确性低，所以企业对存货要进行定期盘点并进行差异调整。

五、其他存货

1、包装物

包装物主要用在企业对外销售的产品上。

但如果这种产品只用于企业内部周转，而不对外销售，则就是低值易耗品。

（1）包装物

科目设置：

“包装物”科目。

领用包装物借记“生产成本”，贷记“包装物”科目。

随同产品出售则分两种情况：

包装物单独计价；包装物不单独计价。

包装物的出租，所得租金计入“其他业务收入”；出借包装物的价值贬损，计入企业的“销售费用”。

对于包装物价值随着使用而不断贬损，有以下几种摊销方法：

（1）一次摊销法。

（2）分期（次）摊销法。

（3）五五摊销法。

（2）低值易耗品的范围及会计科目设置

科目设置：

单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个科目进行核算。

低值易耗品摊销：

一次摊销法；分期（次）摊销法；五五摊销法，下设三个科目，“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”。

六、存货清查

1、存货盘盈

借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“管理费用”，但中间需要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目过渡。

盘盈存货的入账价值按公允价值计量。

2、存货盘亏和毁损

盘查存货更多发生的是存货的盘亏，存货盘亏的原因较多，后续的会计处理也相对复杂。

存货盘亏的原因，有正常打得盘亏，也有非正常的盘亏。

非正常盘亏的损失不仅包括存货本身价值的毁损，还包括相关的进项税额的毁损。

根据不同的原因贷记不同科目：

属于定额合理的盘亏计入“管理费用”属于一般经营性损失，扣除可收回的赔偿后，经批准也可以计入“管理费用”。

属于自然灾害等偶发性损失，扣除赔偿后，计入“营业外支出”。

七、存货期末计价

1、成本与市价孰低法

虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。

2、市价

3、成本与可变现净值的比较

4、存货跌价的处理

历史成本低，以历史成本作为计量属性，如果可变现净值更低，账面的历史成本就要调整为可变现净值的价值，调整方法：

直接冲减账面价值；备抵法。

第五章持有至到期投资及长期股权投资

一、持有至到期投资

1、持有至到期投资概述：

持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。

分类：

作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：

（1）到期一次还本付息；

（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。

2、持有至到期投资的取得

入账价值的确定：

（1）买入该项债券的价格：

如果买入价高于债券面值，称为溢价债券；反之称为折价债券。

（2）手续费和佣金。

如果买价中包括利息，应当予以剔除，并作为应收利息入账。

持有期间损益的确定：

（1）购买债券时投入的总成本；

（2）市场利率；（3）真实收益＝总成本×市场利率（适用于分期付息，一次还本）。

3、溢价、折价的处理：

在持有期间，需要对溢、折价进行摊销。

折价实际是对投资企业在因票面利率低于实际利率从而在事后少收到利息的提前补偿。

43、持有至到期投资的收益及摊余成本

（1）到期一次还本付息债券

（2）分期付息债券：

此类债权如果票面利率高于实际利率，则为溢价发行，反之为折价发行。

会计处理的关键还是对溢折价进行摊销，摊销按实际利率法进行。

（3）持有至到期投资的期末计价：

每期期末都要检查持有至到期投资的资产是否发生减值，如果价值发生贬损，也应该计提资产减值准备。

检查的方法是成本与可变现净值孰低，两者差额计入减值准备。

如若价值回升，在计提的减值准备范围内冲减。

二、长期股权投资

1、长期股权投资概述：

长期股权投资的目的：

已是为了获取投资收益；获取被投资企业的控制权。

2、长期股权投资的取得：

一类是企业合并取得的，另一类是非企业合并取得的。

3、长期股权投资核算的成本法

当投资企业持有被投资单位股权在50%以上或者在20%以下时，所持有的长期股权投资按成本法核算。

采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

4、长期股权投资核算的权益法

5、长期股权投资的减值

6、长期股权投资的处置

第六章固定资产

一、固定资产的性质、分类与计价

1、固定资产的性质

2、固定资产的分类

3、固定资产的计价：

原始价值；重置价值；折余价值；现值

二、固定资产的取得

1、固定资产的购置：

包括买价、运输费、保险费以及安装费、调试费及试生产阶段发生的费用。

在固定资产达到可使用状态前发生的以上费用记入“在建工程”，在一切完成后将“在建工程”科目的金额一次转入“固定资产”科目。

2、固定资产的自行建造

（1）采用自营方式建造固定资产

（2）采用出包方式建造固定资产

（3）接受投资的固定资产

（4）接受捐赠的固定资产

3、固定资产折旧

折旧的计算方法

常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：

直线法和加速折旧法。

（1）直线法：

主要包括平均年限法和工作量法。

（2）加速折旧法：

常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。

4、固定资产的后续支出

包括：

固定资产的修理；固定资产的改扩建；固定资产的装修

五、固定资产的期末计价

1、固定资产的减值迹象

2、固定资产可收回金额的计量

3、固定资产减值损失的确定

六、固定资产的清理

1、固定资产的出售

企业出售固定资产，会发生清理费用。

在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。

2、固定资产的报废

正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。

七、固定资产的盘盈与盘亏

1、固定资产盘盈

在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。

企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

2、固定资产盘亏

在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目；待有关部门审批之后，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

第七章无形资产、商誉和长期待摊费用

一、无形资产

1、无形资产

2、无形资产的分类

3、无形资产的取得

4、无形资产的摊销

（1）无形资产的摊销期限

（2）无形资产的残值：

无形资产净残值为零。

（3）无形资产的摊销方法

无形资产的摊销方法，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

摊销无形资产价值时，应借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

5、无形资产的出租

企业取得无形资产出租收入以后，在结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。

支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

6、无形资产的减值

7、无形资产的处置

无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。

企业出售无形资产时，应将与无形资产相关的所有科目：

“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”进行结转。

出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。

并按其差额，贷记“营业外收入”（盈利）或借记“营业外支出”（亏损）科目。

二、商誉

三、长期待摊费用

1、长期待摊费用的性质

长期待摊费用是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。

长期待摊费的受益期间在一年以上。

2、开办费

3、固定资产大修理支出

企业发生的数额很大且摊销期限超过1年的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。

发生大修理支出时，应借记“长期待摊费用——大修理支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，应借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用——大修理支出”科目。

4、股票发行费

第八章流动负债

一、流动负债的性质、分类与计价

1、流动负债

2、流动负债的分类

3、流动负债的计价

负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。

二、短期借款

1、短期借款的取得：

取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

2、短期借款的利息费用：

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。

借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。

3、短期借款的偿还：

企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

三、应付票据与应付账款

1、应付票据

记账时借记“原材料”，贷记“应付票据”，到期偿还时借方冲销“应付票据”，贷记相关款项。

2、应付账款

借记“原材料”“增值税”，贷记“应付账款”。

如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。

四、应付职工薪酬

1、应付职工薪酬的性质

2、应付工资

3、应付福利费

4、应付社会保险费和住房公积金

5、应付工会经费和职工教育经费

6、应付非货币性福利

五、应交税费

应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。

1、应交增值税

一般纳税人采用进项税额抵扣销项税额的方式来缴纳增值税，税率为17%，农产品等优惠项目为13%。

小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，按照营业额的6%缴纳增值税。

2、应交消费税

企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“营业税金及附加——消费税”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

3、应交营业税

在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝营业额×税率

4、应交城市维护建设税

5、应交教育费附加

六、其他应付及预收款项

1、预提费用

2、其他应付款

3、预收账款

七、或有事项

1、或有事项的性质

2、潜在的权利与或有资产

3、义务的确认与或有负债

4、或有事项的披露

第九章非流动负债

一、非流动负债概述：

非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。

与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。

二、长期借款

企业取得的长期借款，应借记“银行存款”，同时贷记“长期借款”科目。

支付利息的时候，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目，贷记“银行存款”。

三、应付债券

1、应付债券的分类

2、分期付息债券的发行

四、分期还本债券

五、可转换公司债券

六、长期应付款

七、借款费用资本化

1、借款费用资本化的基本原理

2、借款费用开始资本化的时间

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资本支出已经发生

（2）借款费用已经发生

（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始

3、借款费用资本化金额的计算

我国会计准则规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

4、借款发生的辅助费用的处理

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。

5、停止资本化的一般情况

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

6、暂停资本化

7、资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题

第十章所有者权益

一、所有者权益的性质与分类

1、所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。

所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：

资产—负债＝所有者权益。

2、所有者权益的分类

所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。

二、独资与合伙企业所有者权益

三、有限责任公司与国有独资企业所有者权益

1、有限责任公司与国有独资企业的特点

2、投入资本

4、资本公积

（1）资本溢价

（2）其他资本公积

5、留存收益

有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。

（1）法定盈余公积

（2）任意盈余公积金

（3）未分配利润

四、股份有限公司的所有者权益

1、股份有限公司的特点

股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。

（1）股份有限公司的设立

（2）股东持有股份的转让

3、公司股票类别

股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。

4、公司股票发行

公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。

公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。

5、认股权证

认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。

6、库存股

7、股份支付

8、股利分派

9、股票分割

第十一章收入、费用和利润

一、收入、费用和利润概述

1、收入

2、费用

3、利润

二、利润总额的形成

1、营业收入与营业费用的确认

营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。

3、其他业务收入和其他业务成本

4、营业税金及附加

5、销售费用

6、管理费用

7、财务费用

8、资产减值损失

9、公允价值变动损益

10、投资净损益

11、营业外收支净额

企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。

营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。

企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。

三、所得税费用

1、当期所得税费用

2、递延所得税费用

四、净利润及其分配

1、净利润

2、利润分配

企业净利润分