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我国独立审计准则的问题与对策

届本科生毕业设计（论文）

题目：

我国独立审计准则的问题与对策

学生姓名：

王绪宁

院系：

管理学院

专业、班级：

070207

学号：

050220070316

指导教师：

艾子校

　　　　　　　　完成日期：

二00年月

摘要

随着经济的发展，企业管理会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，现代市场经济条件下，激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。

这些决定了企业应用管理会计具有重要的战略地位目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着经济的发展，管理会计更为重要，必须加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。

关键词：

管理会计；现代企业制度；系统工程；完善

Abstract

Witheconomicdevelopment,businessmanagementtrendisthefocusofaccountingfromthepastasimple"assetvaluationtodeterminetheincome"to"targetandcontrol"managementintothemodernmarketeconomy,fiercemarketcompetitionrequireschangesincorporateaccountingFunctions,reflectmanagementneedsbefore,duringthefinancialinformation.Thesedecisionsoftheenterpriseapplicationmanagementaccountingatpresenthasanimportantstrategicposition,managementaccountinginbusinessmanagementofourcountryisatacriticalturningpoint,witheconomicdevelopment,managementaccountingismoreimportant,wemuststrengthenthemanagementandaccountingapplicationDevelopmentofresearch,seekingtoacceleratemanagementaccountinginbusinessmanagementapplicationofaneffectiveway.Inshort,applicationandpromotionofmanagementaccountingisahugeprojectinChinaisstillsubjecttovariousinternalandexternalfactors,therefore,notonlypractitionersandtheoristsneedtobroadparticipation,butalsoalotofmanpowerandresources.WiththereformofChina'ssocialistmarketeconomy,thedeepeningandtheestablishmentofmodernenterprisesystem,managementaccountingforthemajorityofpeoplewillsurelyrecognized,managementaccountingwillcontinuetoimprove,itwillbecomeaninherentrequirementofenterprise,toplayinChina'senterprisesIncreasinglyimportantroleinsocialandeconomicdevelopmentofourcountrymakeagreatcontribution.

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KeyWords:

EnterpriseManagement；DevelopmentModernenterprise；systemSystemsEngineering；Perfect

引言

进入2010年，我国的国民经济蓬勃发展，新兴企业遍地林立。

在生产力日新月异的今天，企业的管理就越发的重要。

管理会计是一门新学科，尽管国外已经普及，但在我国的企业中，应用的还很少。

管理会计在实际工作中非常重要，它的特点是灵活运用各门学科的技能，对成本形态及变动进行分析，其中，管理会计中的量本利分析是企业制定管理目标的基础。

它在市场预测，投资预测等方面都有独到之处。

因此，掌握管理会计的理论和方法并灵活运用，在企业的管理过程中，有着特别重要的意义。

会计工作是一项复杂、细致而又十分科学严密的综合性经济管理活动。

随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

但其实际应用状况和发挥的作用却不很理想，主要问题是其运用的操作性不强；没有引起会计实务界的重视和广泛应用；缺乏专业化的职业人员和系统的理论体系。

依据实际状况要进一步发挥管理会计的作用，服务于企业的发展需求，应建立一套符合我国基本国情，与企业管理体制相适应的、能为实践广泛接受的理论体系；努力提高企业决策者的管理会计意识和会计人员的战略管理意识；大力开发管理会计软件等。

一、管理会计的主要实践成果

近年来,随着社会经济的发展和科学技术的进步,我国管理会计的国际化进程明显加快,取得了一定的成绩。

随着现代企业制度的建立和我国社会主义市场经济的不断完善,企业的内部管理者在科学决策与内部管理控制中越来越迫切需要管理会计信息的支持。

目前我国管理会计方法的应用状态与企业规模及经营状况有一定的相关性,管理会计的应用对提高企业经济效益与管理控制水平有比较明显的作用。

（一）战略成本管理

我国企业目前在价格成本方而竞争最为激烈;其次是质量技术和客户服务;设计创新的竞争相对较弱。

但在不同地区.、不同规模、不同行业、不同产权性质的企业所而临的巾场环境不尽相同。

在战略重点上，不同地区的企业之间的战略差异卞要表现在成本方而，西部的企业最为重视成本因素;其次是东北部。

相对而言，东南沿海地企业的成本重要性最低。

而在成本信息使用状况上，上样本企业目前在算编制、产品定价和业绩评价方而使用成本信息较多，而在产量、薪酬、招标和投资等决策方而使用成本信息相对较少。

但在不同地区、规模、行业的企业之间成本信息的使用情况有所不同。

（二）ABC/ABM的应用

我国国内采用作业成本法核算产品成本的企业并不多，但是作业成本管理的理念已被较多企业所接受、采纳，最近三年还正在不断推广。

成本结构是影响国内企业采纳作业成本法的重要因素。

值得注意的是，制造费用比例的高低似乎并未影响作业成本法的推行，与国外文献形成鲜明对照。

不同行业采用作业成本法的状况差别较大，高科技行业最近三年明显提高制造费用、期间费用分配比重而且推进作业成本法的应用，传统行业大都停留在三年前的水平。

（三）平衡记分卡

平衡记分卡的理念正在不断融入我国企业业绩评价系统，但则务指标仍然占据卞要地位。

总体而言，业绩评价体系对学习和创新方而的指标不够重视在增进员上满意度和归属感、避兔关键员上流失、激励创新和避兔短期行为方而，业绩评价的效果不尽如人意。

随着非则务评价指标的增加，其业绩评价效果的正而影响在降低成本、提高盈利、激励员上、促进合作等各个方而都得到不断增强，从而表明非则务指标是业绩评价，不可或缺的重要因素有关学者还发现管理会计在1997年一2001年着重于目标成本规划和责任会计的研究，而在2002年一2005年间研究侧重于经营预算、业绩计量、绩效评价系统、价值链分析及基于价值的管理研究ABC/ABM在这两个期间的研究比例大体一致。

而且在第一个阶段案例研究和大样本的实证研究比例有所上升。

这些重要的实践成果表明，伴随着中国经济逐渐融入世界经济，要想获得竞争优势，必须引入西方先进的管理会计方法和理念，中国企业的管理会计实践水平正在不断提升，但是面临的突出难题是如何有效地将先进管理会计方法本土化，并且找到真正适合中国企业的管理会计发展模式，这才是当务之急，并且是学术界的重任。

二、管理会计在我国企业应用中存在的问题

管理会计在我国虽然取得了较大的发展，但是由于它在我国形成和发展的时间不长，理论体系不健全和我国的财务人员素质比较低等原因，使它在企业中的应用还是不尽人意，存在的不足主要表现在以下几个方面以下几个方面：

（一）管理会计在企业应用中的不足

理论体系不完善理论上尚未形成一套较为科学的管理会计体系，随着知识经济的发展，管理会计的理论创新未能跟上经济环境发展的步伐。

我国管理会计的理论和方基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。

首先，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后；管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。

其次，现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力；对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。

这使我国管理会计理论与实际脱节，应用不广泛、不深入。

我国虽引进了一些新的管理会计内容，但在我国企业的日常经营管理活动中，却很少应用到这些内容。

即便一些企业在生产经营过程的个别环节应用了管理会计，其运用的知识也流于表面。

从而导致我国的管理会计体系不健全。

（二）信息利用不充分

企业未能利用管理会计向管理部门提供的有价值的财务信息，没有利用管理会计向管理当局提供的用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息，而只是对财务信息的深加工和再利用。

企业会计基础工作薄弱、财务制度不健全。

管理会计应用的前提条件是建立在具有。

完整、准确财务信息的基础上的。

但由于中小企业会计行为普遍不够规范，致使会计资料不完整，企业账簿的设置、记账、核算、调账、销账等会计行为随意性较大，会计信息严重失真。

这对管理会计的正确应用带来一定的问题，严重影响到管理会计在企业中的应用效果。

（三）核算手段滞后

我国一部分企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化软件。

但多处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。

而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。

计算机在中小企业中的应用程度不高，利用率也比较低。

在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在记帐、算帐等事后算账的水平上，能应用到管理当中的很少。

并且现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。

（四）管理人员不够重视

我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员观念陈旧，管理会计知识浅薄、应用水平不高。

有资料表明，即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅有20%左右。

多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。

企业经营决策者管理理念陈旧。

企业的经营决策者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍的应用。

现代市场经济要求企业的经营决策者不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。

而现阶段，多数中小企业经营者离这一要求还有一定距离，其管理水平不高，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。

只知道抓生产、抓销售，不懂得如何利用管理会计提供的信息进行决策。

这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍有效的应用。

（五）管理制度不健全

有的企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，并且把精力主要集中在财务会计日常工作的简单循环上，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计，未能将管理会计的职能和工作内容独立于财务会计，从而影响了管理会计工作的开展。

管理会计方法本身存在一些问题。

如回归分析、保本点分析、边际成本、经济批量、机会成本等。

这些方法都是以“假定在一定期间内一切不变”为前提的，用静止的观点来看待企业产品。

然而，在日益加剧的市场竞争环境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。

再比如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本。

并且这种不变，要保持10年甚至更长，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。

这些要求，在经营方式灵活多变的中小企业经营中是不可能的。

三、影响管理会计在企业中应用的原因

（一）企业外部环境对管理会计应用的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境，市场健全与否，反映的信号是否及时和有效，都对方法的应用产生重大的影响，目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，部分企业会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用。

从法律制定方面说，目前我国的法律体系是不健全和不完善的，尤其是经济法律。

例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等的地位，这些法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降，而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作，从法律的执行方面说，我国出台的许多法律在实际工作中有法不依的现象常常发生，一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得财务会计提供的信息不准确，而管理会计的主要信息来源于财务会计，在财务会计信息不准确的前提下，管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性，可见，法律的执法力度不够造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。

（二）企业内部环境对管理会计应用的影响

由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。

如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。

我国多数企业很少运用管理会计的另一个重要原因是企业内部管理制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的，上市公司和外商投资企业内部机制比较健全，公司治理结构比较完善，因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益，这种驱动力通过机制创新、产品创新来增强企业的竞争优势，管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统，正好满足了企业的这一需求。

而现在中国多数企业尚未达到这种较高的管理层次，造成管理会计需求不足，从而影响了一些先进方法的应用。

同时，新世纪的管理会计人才从总体素质上应该是具备高智能、高创造力和具有博、专、新知识结构的人才。

作为企业会计人员来说，要在短时期内熟练掌握和全面使用新的技术有一定的困难，进而影响了管理会计效能的发挥，再加上我国企业的经营者和会计人员素质普遍偏低，经营者中许多人没有系统地掌握现代管理科学知识，对管理会计只是略有所闻，对于全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法等都知之甚少，无法有效地利用管理会计信息作为自己预测、决策的依据，决策盲目性较大，这就在一定程度上阻碍了管理会计的应用和作用发挥。

（三）管理会计自身缺陷的影响

管理会计信息获取的成本较高。

获取信息需要付出成本，如果对信息的质量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高，这些成本也包括信息无效给使用者带来的损失，管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性，这些特征就对信息的采集和加工提出了较高的要求，管理会计的应用涉及组织制度变革等问题，期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。

因此，企业管理者对短期成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。

目前的管理会计可操作性差。

我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，不具有应用的针对性，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏，在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

四、加强管理会计在企业中应用的措施

要加强管理会计在企业中的应用，推动管理会计的发展，应该采取以下措施：

（一）加强管理会计的理论研究

目前，中国管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。

而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。

所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。

就是以我国自己创造的成功经济为基础，进一步研究国外管理会计的先进方法，建立起符合我国国情的管理会计的理论和方法体系。

要抓好管理会计基础教育。

一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。

因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用、便于操作的教材，并以此为指导，展开理论与实践的广泛研究和探讨。

这样才能建立起符合我国的管理逻辑的会计体系，也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计正确选择管理会计模式。

中小企业经济实力较弱，而且经营规模较小，方式灵活，公司短期利润效应比较严重，不利于构建复杂的管理会计模式，应尽可能选择操作起来成本更低，方法更简便实用的管理会计模式，如采取作业成本法、目标成本法、战略成本管理、价值链分析法等。

企业应根据自身具体情况加以运用。

（二）走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。

在内容上主要依据国外较为成熟的管理会计理论与相关技术结合我国企业的实际情况加以研究，在我国的一些典型企业做成案例，再向其他企业推广、应用。

从目前现实看，用案例研究的方法可能是一条比较可行的途径，也是中国特色的管理会计研究的出路所在。

是要加强

管理会计的理论与实际结合的研究。

理论研究必须联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。

从组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。

要及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，采取措施使其在我们的企业里得到广泛、深入的推广。

（三）提高会计人员素质

在知识经济的条件下，企业员工的组成以高素质的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。

改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学的模型的实用性。

此外，应早日建立管理会计师资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。

改变传统观念，提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。

（四）管理会计职业化

管理会计实现职业化，首先需要一个专业机构来引导和管理。

现代西方发达国家一般有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织。

这些专业组织的成立不仅推动管理会计在企业中的应用发展而且加强了管理会计的社会地位和作用。

我国应根据实际情况并借鉴国外的做法，创建管理会计学术和职业组织。

尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度。

要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。

建立健全适合管理会计的企业内部财务制度。

包括内部会计核算制度以及内部财务管理制度。

企业在应用管理会计时，应该以财务会计为基础，努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道，规范财务会计信息的提供保证财务会计信息真实、有效。

财务管理人员要在日常的经营核算中，有意识、有目的地改进核算方式和程序，使财务会计提供的信息能够直接应用到管理会计中。

（五）完善法制环境

完善法制环境，建立良好市场经济秩序，为企业提供一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境。

针对一些企业任意购买、兼并其他企业，我们要制定出相应的法规进行规范限制，造就一个公平的市场经济环境：

在实际工作中我们要做到“执法必严、有法必依”，加强法律的权威，规范会的行为；制定出应用符合中国特色的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系。

结论

在信息时代和管理科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力。

随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部和经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。

总之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，在我国仍受到种种内、外部因素的影响，因此，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。

随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，管理会计将不断完善，也定会成为我国企业的内在要求，在我国企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展做出巨大贡献。

参考文献

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