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会计制度设计++笔记
第一章 概论
●会计制度:
是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则规范。
●会计制度的演变经过了四个阶段:
自发阶段;随意阶段;准则阶段;法制阶段。
●我国当前会计制度属于法制阶段。
●会计制度分类的必要性:
科学地进行分类,是深刻认识某项事物,研究其在规律的一个重要方法。
●根据会计制度制定的单位可以将会计制度分为统一会计制度和企业内部会计制度;根据会计制度提供的信息划分为财务会计制度和管理会计制度。
●财务会计制度:
由于财务会计制度要按照公司法、证券法等规定向外部披露财务信息和会计政策,故具有一定的外向性,故可称其为外向型会计制度。
●管理会计制度:
指企业为加强经济管理、提高经济效益而自行指定的会计制度。
管理会计是以现代管理为基础,以提高经济效益为目的,以一系列特定的技术方法为手段,对企业生产经济活动进行规划。
●我国企业一般只在目标管理、责任会计、车间班组核算、成本管理与控制、保本保利期管等方面进行了局部试行,尚未形成整套的管理会计经验。
●会计制度的特点:
目的性;合法性;系统性;实践性;强制性;
●会计制度的意义:
1)它是国家管理会计工作的规范;2)它是现代企业制度的重要组成部分;3)它是保证经济活动正常运行的重要条件;4)它是企业内部管理系统的规章的一个分支。
●会计制度的作用:
1)保证会计工作的正常进行;2)保证会计及相关工作的有序运转;3)保证会计工作质量的提高;4)保证会计监控作用有效监督的要求。
●会计制度设计:
就是用一定的理论、原则作指导,根据会计法规的规定,结合工作实际,运用文字,图表等形式,对全部会计核算于监督业务的内容、会计事物处理程序和方法,以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。
●搞好企业会计会计指导设计的意义:
1)适应市场经济发展的需要;2)适应建立现代化信息系统的需要;3)适应健全内部控制制度的需要;4)适应建设会计制度、加强经济管理的需要。
●会计制度设计的任务:
1)明确会计机构和会计人员的责任;2)设计科学的会计指标体系;3)设计科学使用的会计核算制度;4)设计系统、严密的监控制度。
●设计会计指标体系应考虑的因素:
1)为国家宏观调控服务的综合性指标的需要;2)为企业所有人、债权人、未来投资者及其他会计信息需要者服务的外向型指标的需要;3)为企业管理当局和经营者决策服务的内向型指标的需要。
●内部控制制度:
是指企业为了实现经营目标,保护资产安全完整,保证会计信息的真实,保证各部门经济活动协调有效的运转而形成的内部自我条件和控制系统。
●内部控制制度的作用:
1)保证贯彻企业方针,实现经营目标;2)保护企业财产安全完整;3)保证会计及其他经济信息的正确;4)保证各部门生产经营活动协调有效地运转。
●内部控制的控制方式:
组织规划控制;预算计划控制;授权批准控制;文件记录控制;实物保护控制或称资产管理;职工素质控制;业绩报告控制;内部审计。
●组织规划控制包括不相容的职务和总体组织结构设置的控制。
●会计制度控制主要有:
凭证编号,复式记帐、控制帐户、帐户一览表、分批业务控制、截止期限、例行程序以及定额备用制。
●职工素质控制方式通过招聘制度、作业标准、解雇规定、考核和晋升、休假接替和工作轮换咨询。
●内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系。
●内部会计控制的内容:
可靠的内部凭证制度;健全的帐簿制度;合理的会计政策和会计程序;科学的预算制度;定期盘点制度;严格的内部稽核制度。
●内部控制的内容:
货币资金内部控制;采购业务和有关应付款的内部控制;销售收入和应收款内部控制;生产成本内部控制;储存业务内部控制;固定资产和无形资产内部控制;投资业务控制制度;筹资及权益的内部控制。
●会计机构设计的原则:
1)要与企业业务类型和规模相适应;2)内部分工要明确具体;3)有利于提高工作效率。
●会计人员设计:
是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法;
●会计人员设计的要求:
1)根据会计工作需要,配备会计人员;2)结构合理,人数适当;3)各岗位会计人员必须具备任职资格要求条件,必须严格考查,持证上岗。
●会计人员设计方法:
1)选定适当人员;2)确定人员编制;3)设计岗位责任。
第二章 会计制度设计的要求、依据和程序
●会计制度设计的指导思想:
1)马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器;2)现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要指导作用;3)总结、借鉴与创新相结合保证会计制度的科学性;4)以建立具有中国特色的会计体系为目标。
●会计制度设计的基本要求:
1)应与国家财政法规要求相适应;2)应与经济管理体系相适应;3)应该与所有制形式相适应;4)应该与经济管理要求相适应;5)应该与社会各方面所需会计信息要求相适应。
●会计制度设计原则:
合法性;协调性;统一性;实用性;效益性;制约性;稳定性;简明性。
●会计制度设计的依据:
是指会计制度设计人员在设计会计制度内容时所据以确定的根据。
●会计制度设计依据按其性质和内容可作如下分类:
国家法律;行政法规;企业规章。
●会计制度的依据的选用最主要、最直接的依据时会计法和企业会计准则及统一会计制度。
●会计制度设计程序:
是指会计制度设计工作,从开始到完成全过程的顺序和步骤。
●科学的会计制度设计程序,对保证会计制度设计工作顺利地进行,避免重复劳动,节省工作时间,提高工作效率,保证会计制度质量,具有重要作业。
●会计制度设计程序一般包括组织准备阶段;调查研究阶段;设计编写阶段和试点修改阶段。
●组织准备阶段的内容主要是:
成立会计制度设计小组;提出设计会计制度的要求;确定设计人员分工;学习文献资料。
●调查研究阶段的内容:
1)根据会计制度设计任务;确定调查的范围;2)确定调查研究的典型;3)调查研究地区的确定;4)调查研究应持的态度。
●编写会计制度时应注意处理好的几个关系:
1)集中领导与分级管理的关系;2)统一性与灵活性的关系;3)科学性和简易性的关系;4)不断改革与相对稳定的关系;5)理论与实践的关系。
●设计编写阶段应做好的工作(内容):
指定编写方案;按照编写方案,进行起草编写工作;经过小组讨论进行总簒定稿。
●内部会计制度设计的程序分为组织准备;调查研究、设计编写和试点修改四个阶段。
●内部会计制度设计方式:
委托设计方式、自行组织设计方式。
第三章 会计制度总则的设计
●总则一般来说就是写在规章、条例前面概括性的条文。
会计制度的总则是指会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。
(包括会计制度制定的目的和依据,适用范围,企业会计组织机构,会计工作任务,会计人员岗位责任制,会计核算一般规则,机长方法,计价货币单位,会计报告要求,会计档案的建立与保管,以及会计制度的实施日期等。
)
●总则的主要内容:
(选择)
(1)会计制度制定的前提
A)基本前提
a)会计年度采用历年制
b)会计核算以人民币作为记账本位币
c)会计事项以复式簿记借贷方式记录
B)主要前提:
目的和依据
C)另一前提:
会计制度实施范围和对实施的要求
注:
A)会计制度制定的前提指会计制度制定的目的、疑惧、实施的范围和要求
B)会计制度执行单位又是会计制度存在的又一前提或基础,在会计制度总则中必须对其实施范围、执行单位作出明确规定
C)我国新《会计法》规定,单位负责人是会计责任主体,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责
2)会计工作一般规定
总则中会计工作的一般原则规定,就是依据会计基本准则而规定的。
(3)会计基础工作的要求
A)会计记录工作的要求
B)会计记录质量的要求
C)会计报表的要求(定期制定)(数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚)(表与表、表与项目之间对应关系应相互一致)
●总则的作用:
1)了解指定会计制度的目的;2)明确贯彻实施的范围;3)掌握会计制度总精神;4)确定会计工作任务;5)指导做好会计工作。
●总则的特点:
统一性;灵活性;针对性;适用性;
●总则的内容包括:
会计制度指定的前提、会计工作一般规定和会计基础工作的要求。
●会计制度的前提:
是指会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。
●会计制度的前提的内容:
1)目的和依据;目的和依据是会计制度的主要前提。
2)实施的范围和要求。
会计制度实施范围和对实施企业的要求,是会计制度存在的另一个前提条件。
●会计基础工作的要求包括:
1)会计记录工作的要求;2)会计记录质量的要求;3)会计报表的要求。
(定期制定)(数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚)(表与表、表与项目之间对应关系应相互一致)
●会计报表附注的内容
(1)不符合基本会计假设的说明
(2)会计政策的说明
(3)会计政策和会计估计变更的说明(两者不明确,以估计为主)
(4)关联方关系及其交易的披露
(5)或有和承诺事项的说明
(6)资产负债表日后事项的说明
(7)资产负债表上应收、应付、存货、固定资产、在建工程、借款、应交税金、递延税款等重要项目说明
(8)盈亏情况及利润分配情况说明
(9)资金周转情况
(10)其他重大事项说明
注:
会计档案管理也属会计基础工作的一部分
●会计工作任务概括起来就是:
正确地、及时地、完整地通过财产增减变化反映经济活动情况,监督经济活动,维护国家法纪,保护国家财产;编制会计报告,检查计划的执行情况,分析经济活动,考核经济效果,改进经营管理。
●会计工作任务基本职能:
核算和监督(具体职能已扩展为:
反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、考核经济效果、预测经济前景、参与经济决策)
●我国会计工作的主要任务:
(1)进行会计核算
(2)实行会计监督 (3)预测经济前景 (4)参与经营决策 (5)考核经济责任
●我国会计工作的要求:
(1)进行会计核算,保证会计工作和会计资料的真实、完整。
(2)实行会计监督,严格按照会计法规的要求,进行内部会计监督
(3)预测经济前景,在搞好会计核算、反映经济情况的同事,应进行经济活动分析,为预测经济前景提供信息。
(4)参与经营决策,结合预测经济前景,提供信息,提出建议,参与经营决策
(5)核经济责任,在反映经营成果、财务状况的基础上,分析经济效果,考核经济责任者的业绩,按规定向有关方面提供信息。
注:
总则的设计一般多由会计制度设计小组的组长或副组长承担。
第四章 会计科目的设计
●会计科目:
就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。
会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础
●会计科目设计的作用:
(选择、简答)
(1)对会计核算内容进行具体分类
(2)为编制会计凭证提供依据
(3)为开设帐户建立帐簿提供依据
帐户是按会计科目在帐簿中开设的户头。
会计科目是开设账户、建立总分类账和明晰分类账的依据。
企业的会计科目体系是开设账户体系,建立帐簿体系的基础(选择)
(4)为编制会计报表建立基础
●会计科目设计的原则(简答)
(1)全面反映经济业务活动
(2)满足经济管理的需要
(3)恰当地处理科目与子、细目的关系
(4)科目名称内容含义清楚、简明实用
(5)便于为社会各方提供会计信息
注:
(1)会计核算包括:
记账、算账、报账,其中记账是基础
(2)会计科目是记账、算账的工具,是编制会计报表进行报账的基础
(3)社会各方需要的会计信息,将通过会计科目的总账科目、明细科目、特殊科目的设置来解决
●会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础。
●会计科目设计的步骤:
就是对企业的经济业务进行分类,根据每一类经济业务性质和核算的内容确定会计科目的性质和名称,规定用途和使用方法以及进行会计科目的编号
●会计科目设计的步骤(选择、简答)
(1)对经济业务进行科学分类,选定会计科目(会计科目名称应简明、规范)
(2)对会计科目进行编号
(3)编写会计科目使用说明
(4)列出主要业务会计分录(会计科目的试点与修改夜景在整个会计制度完成后一并进行)
●会计科目设计的方法(论述、简答、选择)
(1)会计科目设计的一般方法
A)借鉴设计法:
适用范围:
建立新的会计制度体系,或为新成立的企业单位设计会计科目时
前提依据:
可以根据企业会计准则的要求,借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计经验和科学成果
B)补充修订法
适用范围:
原有会计制度基本可用,只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求,作局部修改补充情况下使用
C)归纳合并法
适用范围:
企业之间合并或兼并
D)经济业务推导法
适用范围:
根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求,提出应当设置的会计科目
(2)会计科目设计的具体方法
A)会计科目分类:
就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。
B)会计科目按其提供指标的详细程度的不同分为总账科目和明晰科目
注:
首先是对总账会计科目的分类。
我国当前实行的是企业会计准则和企业同意会计制度并行的做法。
C)会计科目设置:
就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。
企业会计对象可用资金运动及其成果进行表述。
注:
关于会计科目的设置内容庞杂,但很重要,建议仔细阅读课本p68-82页的内容,没什么重点所以就都是重点。
●特殊会计科目设计方法:
1)根据特殊业务需要会计科目;2)根据管理特点要求设置会计科目;3)根据一定时期经济管理需要设置会计。
●明细科目设计的方法:
1)实物资产按种类和品名明细科目;2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人设置明细帐;3)成本计算科目按对象设置明细科目。
4)一些收入和支出科目按业务和项目设置明细科目
●会计科目编号:
就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类,为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号,已经确定不得随意变更。
●会计科目编号的作用:
A)便于确定科目类别和位置
B)便于制证、记账工作
C)便于查阅书写,提高工作效率
D)便于实行会计电算化
●会计科目编号的要求:
A)编号影剧专一性,一个号码只能代表一个科目
B)简单明了便于记忆
C)科目编号应排列有序,层次分明,根据科目编号就能判断会计科目的经济内容
D)有一定伸缩性,会计科目留存余地,适当留有空号,便于增加新科目
E)是科目分类合理化
●会计科目编号方法
A)四位编号法:
前两位数表示所属类别,后两位表示科目本身位置
B)三位编号法:
现行的工业企业制度采用
C)两位编号法:
分类不明,科目体系不清,科学性不强,逻辑性差
●会计科目表:
就是根据会计科目名称编号和类别所列示的会计科目体系表示
●会计科目表内容:
顺序好、编号、科目名称
●会计科目使用说明设计要点
(1)规定会计科目核算内容和核算范围
(2)规定核算方法
(3)规定核算应遵守的会计准则,或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求
(4)规定特殊会计事项的处理
(5)规定课目明晰核算的要求,指明明细科目的设计要求及具体核算方法
注:
以上可能会出案例分析,建议将:
银行存款、应收账款、材料采购、原材料等类似科目的会计科目使用说明的设计(重点)
●会计科目修改与补充的原因(必要性)
(1)经营管理体制的变化
(2)财税管理体制的变化
(3)信贷结算制度的变化
(4)业务经营政策的变化
(5)经营管理工作的变化
注:
国家统一会计制度修改与补充也要求企业会计制度相应修改加以适应。
第五章 会计核算形式的设计
●会计核算形式:
又称会计核算组织程序,是将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序结合的形式,会计核算形式的设计就是对会计凭证、会计账簿、记账程序及其结合形势的设计
●会计核算形式的意义:
(1)提供会计信息,保证会计信息质量
(2)规范会计基础工作,保证会计工作有序进行
(3)提高会计工作效率,节约核算费用
●会计核算形式的原则:
(1)集中统一与从实际出发相结合
(2)会计核算与经营管理相结合
(3)合理简化手续与保证会计工作质量相结合
●分类
逐笔记账型形式 记帐凭证核算形式
会计 日记总帐核算形式
核算
形式
汇总记账型形式 凭证汇总型 科目汇总表核算形式
汇总记账凭证核算形式
账簿汇总型 多栏日记账核算形式
凭单日记账核算形式
●会计核算形式设计的内容:
会计凭证的设计、会计账簿的设计、核算形式的设计
●会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是用来等记账簿的依据
●会计凭证设计的要求:
A)会计凭证正是、完整地反映经济业务;B)便于记账
●会计凭证设计的内容:
A)明确所要设计会计凭证的种类
B)确定会计凭证的设计原则
C)制定会计凭证设计的方法
D)规定会计凭证的传递程序
E)建立会计凭证的保管制度
●会计账簿包括:
总帐、明细帐、日记帐和其他备查帐簿;在特殊企业中也有以表代帐的,会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据,并符合有关法律,行政法规和国家统一会计制度的规定
●在设计会计账簿时,应充分体现会计账簿全面、系统、序时、分类记账经济业务以及合法性的总体要求
●账簿设计的主要内容:
明确所要设计账簿的种类和范围;确定账簿的设计原则;制定账簿的设计方法;考虑账簿在使用中的特殊要求
●会计核算形式设计的主要内容:
确定设计核算形式的目的;对企业具体情况进行调查;选择适当的会计核算形式;检验和改进会计核算形式。
●会计核算形式的设计思路
(1)先确定会计核算形式的类型,后逐项设计会计核算形式的内容
适用:
对老企业原有核算形式的改进
(2)先逐项设计会计核算形式的基本内容,后确定核算形式类型
适用:
缺乏历史资料的新企业
●填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作
●会计凭证设计的意义:
A)记录经济业务,提供会计信息(取得和填制合法的原始凭证,使会计信息唯一来源,编制会计凭证,是对去的会计信息进行加过呢处理,作为记账的依据)
B)明确经济责任便于内部控制(会计凭证要求,经办人、负责人、财务人员的签字)
C)为监督检查提供主要依据
D)保证会计信息的传递与保管
●会计凭证的种类:
按会计凭证填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证
●原始凭证与记账凭证的联系与区别
(1)原始凭证的设计重点是要忠实地记录经济业务的发生过程
(2)记账凭证式对原始凭证加工整理记录,设计重点是对经济业务分类确认和计量
(3)这两种凭证都必须根据企业经济业务的特点来设计和使用
●会计凭证设计的原则
(1)会计凭证内容涉及要完整
(2)清正内容要与业务管理相结合
(3)有利于加强内部控制
(4)满足会计管理的需要
●原始凭证又称单据,是在经济业务发生时取得或填制,用以证明经济业务已发生或已完成的会计凭证
●分类:
按凭证取得来源分 外来凭证
自制凭证 一次凭证
汇总凭证
累计凭证
原始 按业务类别分 款项收付业务凭证
凭证 存货出入库业务凭证
成本费用凭证
购销业务凭证
固定资产业务凭证
转账业务凭证
按凭证格式适用性分 通用凭证
专用凭证
注:
从原始凭证的实际范围看,主要考虑自制原始凭证和专用原始凭证
●原始凭证设计时应考虑的内容
A)管理经济业务发生时所涉及到的信息
B)经济业务发生时所涉及到的信息
C)经济业务发生时应办理的手续
D)凭证的使用对象
E)经济业务所涉及到的数量、单价、计量单位和其他附件
●原始凭证设计应包含的要素
A)原始凭证的名称
B)发生经济业务的时间(年、月、日)
C)接受凭证的单位或部门
D)凭证编号
E)经济业务内容(内容摘要;计量单位、数量、单价和金额等)
F)添置凭证的单位和经办人员的签名或盖章
G)凭证联次、附件
●原始凭证设计的要求
A)基本内容要求设计完整
B)与相关业务管理相结合
C)要有利于内部牵制
●原始凭证的设计方法
A)绘制原始凭证格式
B)确定凭证的流转程序
C)原始凭证的保管制度(包括:
原始凭证的保管制度,一是空白凭证设专人管理,重要的凭证应设置零用等级制度;二是已入账的凭证保管制度)
注:
熟练掌握P110-121各表的结构、内容
●为了使原始凭证简明实用,在绘制原始凭证时,应考虑以下因素:
凭证格式的大小;内容位置的安排;凭证的联数;凭证的版式。
●记账凭证式是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证
●记账凭证的分类
A)复式凭证
a)通用记账凭证(适用于小企业)
是指每一项经济业务均用一张记账凭证反映,而不论其所涉及的内容。
b)专用记账凭证(适用于大中型企业):
收款凭证(现金、银行存款)
付款凭证(现金、银行存款)
转帐凭证
B)单式凭证
a)借项凭证
b)贷项凭证
C)汇总凭证
a)分类汇总凭证
汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转帐凭证(根据转帐
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