销售审计总结.docx

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销售审计总结

销售审计,总结

　　常见审计问题的总结

　　关于带追索权与不带追索权应收债权的账务处理

　　一、带追索权的应收账款和应收票据予以处置严格意义上来说，只是以债权质押贷款而已。

　　1、处置债权时

　　借:

银行存款

　　短期借款—利息调整

　　贷:

短期借款－－-成本

　　2、应收账款和应收票据到期时若应收债权从债务人处收回

　　借：

短期借款－－成本

　　贷:

应收账款或应收票据

　　借：

财务费用

　　贷:

短期借款－－-利息调整

　　3、应收账款和应收票据到期时若应收债权无法收回时借:

短期借款—成本

　　贷:

银行存款

　　借：

财务费用

　　贷:

短期借款－－-利息调整

　　二、不带追索权的应收账款和应收票据予以处置，根据企业、债务人、及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不向出售债权的企业追偿

　　在处置债权时直接将所售应收债权予以转销

　　1、处置应收账款

　　借:

银行存款

　　其他应收款

　　营业外支出

　　贷：

应收账款

　　2.关于调整分录的一些问题

　　为什么说审计调整分录是调表不调账呢？

书上什么地方有这种说法，每年我们单位来审计时，审计人员的调整分录，我们最终还是要在账上体现出来的，否则怎么能做到账表相符呢，而账表相符是对财务人员最基本的要求啊。

　　回答：

审计人员做的工作是对会计报表发表审计意见，即对报表项目审计，调整分录不是针对科

　　目，无形资产的摊销如要冲回，应做借：

无形资产贷：

管理费用

　　审计调整分录不是直接用来做记帐凭证的，而是用来建议调整报告年度报表的；“不调帐”是指企业年末已结帐，不能调报告年度的帐，如果审计人员提出的调整事项你们单位同意调整，你们应当做如下凭证：

借：

累计摊销贷：

以前年度审计调整，体现在次年的帐上，但报表要求是哪年就体现在哪年报表项目中，所以引起帐表不一致，只要报表的编制是有依据的，帐表不一致是有道理的，就不能叫做“帐表不符”。

如果你们单位调整的是报告年度的帐，那可能是你们单位结帐晚，所以做到账表一致了。

　　3、关于收入截止引起的审计调整问题

　　例：

A和B注册会计师在审计X公司xx年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司xx年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在xx年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在xx年1月做了如下会计处理：

借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费-应交增值税”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“库存商品-甲产品”8700000元。

在对xx年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司xx年度会计报表。

X公司调整了xx年度会计报表，但未调整xx年度相关账户和会计报表。

xx年调整分录是：

　　借：

营业收入1000

　　贷：

营业成本870

　　未分配利润130

　　请问为什么没有调整年初的银行存款、销项税、库存商品等

　　答：

既然该公司xx年报表已经接受A和B注册会计师的建议调整了X公司xx年度会计报表。

那么xx年报表的期初数和上年数应与xx年调整后的审后报表一致，xx年不须要再调整期初数上年数，期初数和上年数照着上年期末审后报表抄写即可

　　如果题目说审计07年报表时才发现这种错误，才需调整期初数上年数

　　审计人员是站在报表的立场上，不管企业在账簿中是否更正，06年企业同意按审后数报出报表，则认为07年期初正确，除非07年发现06年审计报告附送的报表年末数有问题，才须调整07年期初数，所谓期初数调整对审计调整来说是指本年年初与上年审后报送的报表期末不一致，此题06年报表已调，07年就不用审计调整期初数

　　本题只调07年期末数，那审计人员只需调07年报表当年数或期末数与实际不符的报表项目，银行存款、应交税费、库存商品发出属于时点值，企业在07年1月或06年12月入账对于07年12月末无影响，所以不须调整。

收入成本属于时期值，存在期间不正确的问题，对07年损益有影响，故应冲减收入成本，也就等于冲减了07年当年的利润，增加未分配利润是增加的所有者权益变动表的年初未分配利润，期末未分配利润=期初+本年利润，所以资产负债表的期末未分配利润没变化。

　　4、关于收入截止引起的审计调整问题

　　问题：

误将xx年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入xx年1月的其他业务收入；误将xx年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入xx年1月的其他业务收入。

其他业务收入xx年的毛利率为20%，xx年的毛利率为25%。

如果题目中xx年的报表期末数在xx年审计时未调整，要求回答xx年的调整分录?

　　本期数据调整：

借：

营业收入2000

　　贷：

营业成本1500

　　未分配例润500

　　注：

调整报表时，调整xx年利润表本期金额的营业收入、营业成本，xx年所有者权益变动表本年金额的前期差错更正

　　比较数据的调整：

　　借：

应收帐款2000

　　贷：

营业收入2000

　　借：

营业成本1500

　　贷：

存货1500

　　注：

调整报表时，以上两笔分录涉及到调整xx年资产负债表年初余额的应收帐款、存货、未分配利润项目，xx年利润表上年金额的营业收入、营业成本项目。

　　借：

营业收入1000

　　贷：

营业成本800

　　未分配例润200

　　注：

调整报表时，这笔分录涉及到调整xx年利润表上年金额的营业收入、营业成本项目，xx年所有者权益变动表上年金额的前期差错更正。

　　5.关于重分类调整是否影响坏账准备的计提

　　问：

如对应收帐款和预收帐款进行重分类后,应收帐款增加10万元,为何不对增加的应收帐款计提坏帐准备.

　　答：

对应收帐款计提坏帐准备时不是按应收帐款总帐余额提取的，是按应收帐款及预收帐款明细帐户的借方余额合计提取的，也就是说对于预收帐款借方余额明细要提坏帐准备，对于应收帐款贷方有余额的明细不提坏帐准备。

比如应收帐款—A公司40万应收帐款—B公司30万预收帐款—C公司-10万，计提时本来就是用80万借方余额计提的，所以重分类后应收帐款期末余额80万与用来计提坏帐的金额一致，所以坏帐准备不用调。

重分类本身不是帐务处理的问题，只是编报表时分析填列而已。

　　坏账准备是与其他减值准备都是资产性质帐户的备抵科目，是针对有应收款性质的帐户计提的，对于明细余额在贷方的属于负债性质的帐户，计提坏账只对明细余额在借方的应收预收款计提坏账，编表时企业未进行重分类，不代表坏账计提错误，实际工作是先提坏账后编报表，计提坏账是往来款会计的工作，总账报表是另一个会计的工作，报表编制的错误不代表坏帐计提不对，只要帐记的没问题，坏账计提就可能没问题。

除非题中明确指出，计提坏账时也是按应收账款总账余额计提的才需调坏账。

　　6.关于发运凭证

　　“发运凭证”注册审计教材多次提到，可实际工作没见到，帐证商店也没有卖的。

　　有人说它就是出库单，也有人说是提货单，还有人说是销售单

　　我说，它是什么不应看单据的名称，而是看实质，发运凭证实质是能证明库存商品发出转移给客

　　户的单据。

必须至少有装运人员及客户的签字才能证名商品发出。

　　一般来讲发运凭证就是产品出库单，由发运部门人员按照销售单开具并签字，保管员签字后留存一联，保管与销售单核对后发货给发运部门，发运部门将货发给客户并让客户签字后，给客户一联，自己留存一联，再转财务一联

　　财务根据销售单提供的的授权情况、发运凭证提供的数量情况及商品价目表提供的单价情况开具销售发票，这些单据附在销售收入记账凭证后面。

　　至于库存商品减少，平时只在库存商品明细帐中依据发运凭证记录出库数量，平时不做凭证，到月末根据库存商品明细帐中发出存货的数量统计编制产品销售成本计算表，销售产品计算表是做结转已销产品成本记账凭证的依据。

　　发运凭证连续编号，是完整性认定的重要证据，如果出库单由保管开，就做不到连续编号，因为如果产品品种多，会有很多个产品库，每个库房都有保管，每个库分别开出库单，就不可能连号，既然连号只能统一由单独的发运部门来编。

　　有的企业很小，不设发运部门，只设个发货人员，用销售单提货，不论是发货人员还是客户都持有销售单，发货人员提货时保管员照销售单开出库单，提货人在上面签字，给顾客送货时，顾客在销售单上签字确认提货，此时销售单就是发运凭证。

而且销售单是销售部门开具的事先连续编号的凭证，销售单的作用是授权，可证明存在性，还可根据是否批准赊销证实“计价或分摊”，当另外有发运凭证时，销售单“发生”认定的证明力度不如发运凭证，确认销售发生的关键是确认商品是否运出企业。

所以发运凭证叫什么不重要，关键看它是否是发出商品的证据。

相关重点问题是、测试审计目标所需追查的起点：

以发运凭证为起点追到发票再到明细账是完整性目标，以明细账为起点追到发票再到装运凭证是真实性目标事先连续编号与完整性认定有关：

发运凭证统一由一个部门来编才能实现连续编号发运凭证是证明货物已发出最有力的证据销售单也要连续编号，但只是发生认定的凭据之一，是销货交易的起点，是批准销售及批准赊销的证据，不是审计目标测试的起点，与计价和分摊认定有关。

　　7.有关存货的永续盘存记录到底是会计部门编制的呢还是库房登记的

　　永续盘存记录是会计部门记录的原材料、库存商品的数量金额明细账簿

　　是对财产物资的增加减少逐日逐笔登记，随时结出账面结存数额的方法，实际工作中往往原材料和库存商品的发出平时只记录数量，月末按成本计算方法计算出发出单价，才能计算出发出存货的成本金额，所以这里的永续主要强调的是数量是实际发出的数量，会计记录的账面数量和仓库中实际数量核对，可以查出账实不符的问题。

　　而实地盘存制，平时只记增加的数量金额，不统计发出的数量，而是月末根据库存实际数量来倒挤减少的数量，这种方法没法查出账实不符的问题

　　如果这么说,那么下面这道题目就是对的了.可教材P343页说是与”存在”认定有关,也或者这个程序可同时实现”存在”和”完整性”两个目标.

　　◎在对被审计单位存货实施审计时，通过审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，

　　可测试采购业务记录的完整性。

　　对存货实施审计主要是对存货期末余额的测试，主要针对结存数量实施监盘程序，针对存货单位成本是否正确做计价测试，从永续盘存记录追查到实物数量属于存货的存在性测试，从实物数量追查到永续盘存记录是存货的完整性测试。

“通过审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录”您所说的这句不是对存货实施审计而是对采购交易实施审计。

审查与材料采购及应付账款明细账记录相关的卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性是证实所采购的存货及与采购相关应付账款的存在性。

　　追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录是指从材料采购明细账的借方发生额及应付账款明细账的贷方发生额追查至存货永续盘存记录的财产物资增加数，可证实所采购的存货是否已收到实物，所以是采购交易的存在性测试。

　　8.有关年报日期顺序

　　1、未审报表编制完成日2、被审计单位管理层签署已审计财务报表日3、审计报告日4、董事会批准财务报告对外公布日5、财务报告实际对外公布日6、股东大会召开日

　　审计报告日是指被审计单位管理层批准并签署已审计财务报表的当天或晚于该日.

　　审计报告日至财务报表报出日前这段时间注册会计师没责任主动实施审计外勤工作结束,审计报告报出前这段时间注册会计师有责任主动实施审计程序.

　　股东大会审议通过财务报告的日期应晚于财务报告报送证券交易所对外公布日，而不是股东大会审议通过后再报。

股东属于投资者，当然要见到报告了之后，才能开会审议通过报告，如果报告公布之前，股东代表参会讨论报表，那就提前知道了公司财务信息，该股东对这家公司的股票就更容易操作，对别的投资者不公平。

　　xx年度审计工作总结

　　xx年，审计部认真贯彻集团公司xx年审计工作会议精神，根据企业实际生产经营情况提出了年度工作思路，制定了年度审计工作计划，全面履行了审计的监督服务职能，各方面工作都有了很大的发展，取得了突出的成果。

　　一、本年度审计指标完成情况

　　——财务审计方面，本年度实现了由传统的财务收支审计向风险管理审计的转变，全年审计项目14项，覆盖了公司所有分厂、分公司及子公司及参股单位，审计资金总额万元，审出不实利润

　　70项，采纳61项，审计建议采纳率达到%；全面完成物装公司下达的年度审计计划；

　　——基建工程审计，全年审计基建项目178项，审计金额万元，审减额万元，审减率%，比公司下达任务指标3%节约个百分点；

　　——物资采购审计，全年审计合同3333份，审计金额万元，审减额万元，审减率%，比公司下达任务指标1%节约个百分点，全年参加设备采购、维修合同、验收审计32项；

　　——人均取得直接经济成果万元。

　　二、本年度审计工作开展情况

　　根据年初集团公司审计工作会议精神和我公司实际情况，审计部确立了“提高审计认识、强化审计监督、实现三个转变、拓展审计领域”的主导思想，各项审计业务都以突出重点、深入深化为工作方针，以实现有效监督、服务生产经营为目的。

依此为指导制订了年度审计工作计划，保证了审计的各项规范、有序的开展。

　　开展年终效益审计，保证经营成果的真实性

　　xx年1-2月份，我们审计了公司12个生产分厂和3个销售公司，以各单位的在产和存货为切入点，一家家现场清查，对成本进行实质性测试，对各分厂之间的结算按照产品跟踪抽查检验，查看是否存在假结算现象。

各单位年终向公司上报的经营成果报告，都必须经过审计部审核签认，审计部不予认可的经营成果，不予兑现。

经过审计，共审出上报不实利润万元，对审计发现的发出商品核算不规范，各单位之间人为调节利润，部分单位材料占用较多，销售单位合同执行存在漏洞等12条问题提出了管理和整改建议，大部分问题在本年得到了整改。

　　拓宽经济责任审计范围，强化经济责任审计功能

　　xx年审计部共开展经济责任审计4项，其中人力资源部委托离任审计项目3项，领导干部届中审计项目1项，审计处级干部4人，审计发现问题15个，主要是费用控制不严、内部投资管理、生产物资管理不规范、预付账款往来科目存在长期挂账、应付帐款--暂估材料款金额较大，而且存在多年无动态现象等现象，提出建议14条，采纳14条。

经过审计，为3名离任同志解除了在原单位的经济责任，为接任者

　　划清了经济界限；为1名在职同志的阶段性经营成果的经济责任进行了界定。

　　在经济责任审计中，本年度审计主要坚持以下几个原则，把经济责任审计推向了更高的层次。

　　一是在审计质量上，规范了经济责任审计内容、审计程序及操作标准，确保项目的高质量。

二是审计的范围涵盖了经营者责任的所有方面，确保评价的中肯；如在对xx厂厂长届中经济责任审计中，由于我公司内部投资的计划和财务核算等权力由公司控制，以前的离任审计基本没有涉及，但在今年审计中，我们认为，单位负责人作为投资项目的具体负责人，在投资项目的管理、质量控制上存在不可推卸的责任，因此，我们在对xx厂厂长届中审计中，全面审核了其三年期间具体负责的炉外精炼技术改造、2台32/10T电动双梁起重机、铸钢5T电炉循环水改造、砂温处理设备、分厂办公楼装修与改造等40个投资项目，金额达万元，发现工程项目中存在没有按照管理的要求明确区分基建修缮和设备维修，对分厂历年来发生的内部投资无管理台帐、部分项目立项—招标—合同—预算—竣工验收—决算流程等环节缺少部分资料等问题。

　　三是在离任必审的基础上，加强了任期届中经济责任审计，将审计关口前移，使经济责任审计从事后的查错纠弊向督促企业加强内部控制、防范经营风险、规范经营行为转变。

　　传统审计向风险导向审计，提高审计业务层次

　　经过三年的整合，公司财务实现集中核算，基建工程和经济合同管理逐步走上规范化，各项业务的常规性审计也日趋成熟，为有效利用审计资源，提高审计效果，审计业务全面向以风险管理为导向的管理审计转变，今年共组织以风险管理审计为主的审计项目5项，1个内部单位，1个三产单位，1个参股单位和1个关联方，以上被审单位的多样性也体现了我公司加强风险防范的意识，尤其是对与我公司有交易往来的关联方的审计，防范外部风险，充分体现了审计延伸的理念，xx公司经营情况调查2项、xxxx医院经营管理审计、某地代储代销库存管理审计、XX实业公司经营审计；审计发现成本核算、业务管理、风险管理和公司治理层次的问题17个，提出审计建议11条，采纳9条。

　　从开展的风险管理审计的效果看，审计部门取得的成绩是十分可喜的。

首先，摆脱了以往以财务、以帐本为主的审计方式，审计的视野更加开阔；其次，风险管理审计适应公司发展的需要，审计提供的管理信息为领导和有关部门的科学决策提供了依据；尤其是对xx公司的审计，为我公司制订关联方交易价格、建立战略合作伙伴提供了非常有用的决策参考。

再次，风险管理审计受到了被审计单位的欢迎，xx医院、xx公司、某地代管库等单位或部门都对认为审计建议具有针对性，或组织董事会专题研究，或组织管理层探讨，都对报告给予了高度重视，改变了以往传统审计中“消极对抗”的作风。

　　开展专项审计调查，解决难点热点问题

　　本年度，审计部围绕企业经营管理中存在的热点和难点问题及涉及职工切身利益问题，积极开展了专项审计。

7月份，就上半年各单位和

　　职工反映较多的单位经济指标合理性、公司内部结算、奖金分配、新定额运行等热点问题，我们实施了专项审计，提出了审计建议8条，向领导提交了审计报告，最后经公司专题会议圆满解决。

9月份，对新设立的xxxx合资公司的开办费用、注册资本到位等进行专项审计，审计发现外方投资额20美圆未按要求到帐，要求xxxx公司催办，维护专项资金使用的严肃性。

　　加大内控审计幅度，防范经营风险

　　审计部本年度和其它部门联合开展了《自用资源使用和管理》专项内控审计1项，考虑审计资源和我公司实际情况，我适时的把内控审计与经济责任审计、专项审计、审计调查等项目相结合，让内控审计体现在所有审计项目中。

本年度共发现内控问题14个，其中设计层面2个，执行层面12个，初步探索了审计模式，为逐步开展规范的内部控制专项审计打下了基础。

　　狠抓基建工程审计，节约基建投资成本

　　基建工程审计是严把资金审查关口，减少企业资金流失，加强投资控制的重要保障。

xx年，审计部对xx分厂装修改造工程、xxx社区改造工程、xxx办公楼改造装修、xx办公楼及屋面工程、xxxx扩建工程等178个基建工程项目进行了审计，为了提高审计质量，审计人员对大部分项目实施了全过程跟踪审计，经常深入施工现场抽查，在审计中，审计人员严把合同和标的审计关、施工现场签证关、工程结算审计关，重要项目都经过充分探讨。

通过审计，发现工程量不实、材料价格偏高、

　　索引号:

BA

　　XX股份有限公司审计总结201X年12月31日

　　编制:

　　外勤主管:

　　复核:

　　项目负责经理:

　　批准:

　　项目负责合伙人:

　　批准:

　　独立复核人

　　日期:

　　日期:

　　日期:

　　日期:

　　1．企业基本情况

　　企业设立、发展概况企业主要经营范围

　　介绍公司的股权结构、分2,012,537实际执行的重要性水平TE1,509,403细微错报SAD100,627在审计总结阶段，我们按审定数评估计划阶段设定的审计重要性水平：

　　人民币元

　　36,171,898

　　1,808,594

　　201*年审定经常性业务税前利润按5%计算的重要性水平

　　我们按审定数和计划阶段确定的比例重新计算的重要性水平虽然低于计划阶段设定的重要性水平，但仍然高于实际执行的重要性水平,因而我们在审计计划阶段设定的重要性水平在审计过程中无需进行调整。

　　4．重大会计审计问题

　　应收款项及坏账准备

　　坏账准备的计提

　　公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，分别提取特别坏账准备及一般坏账准备。

特别坏账准备，是指管理层对个别应收款项的可收回程度做出判断并计提相应的坏账准备。

一般坏账准备，是指除特别坏账准备之外，管理层对剩余的应收账款根据应收账款期末余额的千分之五计提坏账准备。

　　公司本年坏账准备余额如下：

　　特别准备一般准备

　　1,100,000870,443应收账款坏账准备

　　20X6年

　　175,627,82420X5年191,896,658

　　公司本年的特别准备是针对XX公司计提的。

经审核，该特殊准备是为XX公司因为产品C195面套发黄，CD132遮阳板发生异响等产品质量问题提出的质量索赔费用而100%计提的。

我们查核了相关的索赔依据，未发现其计提存在不合理性。

　　除上项特别准备外，公司根据计提特别准备后的应收账款余额的千分之五计提一般准备，计算如下：

　　扣除特别准备后的应收账款余额一般准备比例

　　174,888,382%

　　经审核，公司的主要客户为AA公司、BB公司、CC公司、XX公司，上述客户20X6年12月31日应收账款的余额为人民币172,713,582元，占全部应收账款的比例为%。

其至

　　外勤工作结束日的期后收款已达33%。

在审计中我们未发现有重大的应收账款的回收性问题。

因此，我们认为，公司按照应收账款的千分之五计提一般准备是适当的。

　　存货及存货跌价准备存货

　　xx年12月31日存货的分析如下：

　　原材料在产品产成品

　　存货跌价准备:

　　原材料产成品合计

　　677,052

　　-20X6年14,956,455

　　600,5756,723,166

　　20X5年4,875,838624,8043,777,518437,254221,575-1,114,306-221,575

　　存货周转天数:

　　20X6年10天

　　20X5年7天

　　公司的存货分别存放在XX本部，XX大方仓库，XX办事处以及XX分公司。

公司于20X6年12月17日对其XX本部，XX大方仓库，XX办事处以及XX分公司的全部存货进行了全面盘点，我们同时进行了监盘及抽盘，未发现重大盘盈、盘亏现象；核对仓库存货记录与公司账面存货，亦未发现异常差异。

我们根据20X6年12月17日的盘点数量、20X6年12月18日至12月31日的采购单、领料单、出入库单以及材料成本计算表格计算出20X6年12月31日的公司存货数量，并与公司的账面存货数量以及从各仓库收回的存货变动情况汇总分析无重大差异，期末账面存货数量可确认。

　　公司期末存货按成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。

可变现净值按公司在正常生产经营过程中，以同类品种的当期平均售价减去销售所必需的估计费用后的价值确定。

我们审核了负毛利的产品以及残次冷被、周转太慢的产品，发现客户计提的存货跌价准备是合理的，其中对于已停产的原材料计提了人

　　民币713,910元，对于因设计变更而已不再使用的原材料计提了人民币400,395元，对于已停产的产成品计提了人民币105,189元，对于因设计变