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税务知识全集

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第一章增值税的筹划

本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何创造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。

第一节增值税的纳税法规

一、增值税纳税人

《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。

具体包括：

国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。

增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。

现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。

二、一般纳税人的认定标准

税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人：

1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。

2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。

3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。

4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。

三、小规模纳税人的认定标准

《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人：

1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；

2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。

四、增值税的征税范围

现行税法规定，增值税的征税范围主要包括：

货物的生产、批发、销售和进口四个环节，此外，加工和修理修配也属于增值税征税范围。

具体内容为：

1．销售货物。

这里的“货物”是指有偿转让除在土地、房屋和其他建筑物等一切不动产外的有形动产。

2．提供加工和修理修配劳务。

加工和修理修配都属于劳务服务性业务。

3．进口货物。

指申报进人我国海关境内的货物。

只要报关进口的货物，都属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。

4．单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

五、增值税的税率

我国增值税税率设置了一档基本税率和一档低税率，此外还对进出口货物实行零税率。

1．基本税率：

纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除列举外，税率为17%。

2．低税率：

纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气；煤气、天然气、沼气、液化石油气、居民用煤制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品；

（6）国务院规定的其他货物。

3．零税率：

纳税人出口货物，税率为零。

4．小规模纳税人销售的货物或提供应税劳务，按6％或4％的征收率征税。

六、减税、免税规定

增值税的减税、免税规定：

是税法特指的项目，主要有：

1．农业（包括种植业、养殖业、林业、水产业、牧业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。

免征增值税的农业产品必须符合两个条件：

（1）农业生产者生产的初级农业产品；

（2）农业生产者自己销售的初级农业产品。

2．企业为生产《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套、备件。

3．国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目投资总额内进口自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件、备件。

4．企业为引进《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。

5．来料加工复出口的货物。

6．利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备。

7．避孕用药品和用具。

8．向社会收购的古旧图书。

9．国家规定的科学研究机构和学校，在合理的数量范围以内，进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或者教学的。

10．企业生产的黄金。

11．符合国家规定的进口的供残疾人专用的物品。

如假肢、轮椅、矫形器。

12．外国政府、国际组织无偿授助的进口物资和设备。

13．个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品，但是不包括摩托车、游艇、应当征收消费税的汽车等（上述项目应当按照6％的征收率计算缴纳增值税）。

14．国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税。

其他粮食企业经营的军队用粮、救济救灾粮、水库移民口粮等，免征增值税。

政府储蓄食用植物油的销售免征增值税。

15．军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的车、警用品。

16．个体残疾劳动者提供的加工和修理、修配劳务。

17．符合国家规定的利用废渣生产的建材品。

18．对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营以外的商品，一律按现行规定计征增值税。

对高校后勤向其他高校提供快餐的外销收入免征增值税。

19．非营利性的医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；对营利性的医疗机构自产自用的制剂，自领取执业登记之日起，3年内免征增值税；

20．学校办企业生产的应税货物，凡是用于本校教学、科研的，免征增值税。

七、应纳税额的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算公式是：

应纳税额﹦销项税额–进项税额

销项税额﹦销售额×税率

组成计税价格﹦成本×（1﹢成本利润率）

（二）小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额，实行简易办法按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

计算公式是：

销售额﹦含税销售额÷（1﹢征收率）

应纳税额﹦销售额×征收率

（三）进口货物纳税人应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

有关计算公式如下：

应纳税额﹦组成计税价×税率

组成计税价﹦关税完税价﹢关税﹢消费税

应当注意的是，进口货物的组成计税价格中包括应纳关税和消费税税额。

八、纳税义务发生时间

增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。

纳税义务发生时间有如下两方面：

销售货物或者提供应税劳务的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的，为报关进口的当天。

销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办要托收手续的当天；

3．采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天；

4．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天；

5．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

6．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

九、增值税的纳税地点

根据增值税暂行条例规定，增值税纳税地点具体如下：

1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

2．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。

4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

第二节增值税纳税筹划实例

一、纳税人身份的认定

增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。

通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。

例如：

广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。

不进行纳税筹划，应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％﹦43．52（万元）

如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为：

应纳税额﹦170×4％﹢150×4％﹦12．8（万元）

筹划后少交增值税款﹦43．52–12．8﹦30．72（万元）

如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：

增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。

（一）增值率判别法

增值率判别法（不合税）。

在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。

增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。

有关计算公式如下：

增值率﹦（销售额–进项金额）÷销售额

或增值率﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额

如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为6％时，则纳税平衡点是：

销售额×17％×增值率﹦销售额×6％

增值率﹦6％÷17％×100％﹦35．29％

即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％，当增值率为35．29％时，两者税负相同，当增值率低于35．29％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。

按此法的计算，一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为23．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％的纳税平衡点为46．15％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为30．77％。

（二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不合税）

我们将上面的公式转换为：

增值率﹦（销售额–进项金额）÷销售额﹦1–进项金额÷销售额

设可抵扣的购进项目占销售额的比重为Q，则

销售额×17％×（1–Q）﹦销售额×6％Q﹦64．71％

即企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64．71％时，两者税负相同，当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重低于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人轻；当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重大于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。

按上面的计算公式计算，一般纳税人税率17<,/SPAN>％，小规模税率6％的纳税平衡点为64．71％，小规模税率4％的纳税平衡点为76．47％；一般纳税人税率13％，小规模税率6％的纳税平衡点为53．85％，小规模税率4％的纳税平衡点为69．23％。

（三）含税购货金额占含税销售比重判别法

如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。

假设P为含税进货额，M为含税销售额，则下列公式成立：

［M÷（1＋17％）–P÷（1﹢17％）］×17％﹦M÷（1＋6％o）×6％

经计算纳税平衡点为：

P﹦61．04％M

也就是说，当一般纳税人税率17％，小规模税率6％的含税购货金额占含税销售额比重61．04％时，两者税负相同。

含税购货金额占含税销售额比重低于61．04％时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人；含税购货金额占含税销售额比重高于61．04％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。

用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为4％时，纳税平衡点为73．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％时，纳税平衡点为50．80％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％时，纳税平衡点为66．57％。

通过上面的计算，我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择，小规模纳税人转换成一般纳税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税人还可能增加一些费用（如增加财务人员等等），这些在我们选择纳税人身份时必须做全面考虑。

二、进项税额抵扣的筹划

增值税进项税款抵扣的时间规定为，工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。

其纳税筹划做法是：

及时掌握进销项的比重，如果销项税额大于进项税额，工业企业应及时组织进货，并及时办理材料验收入库；商业企业应及时付清货款。

这样可以加大当期可抵扣的进项税额，减少当期应纳增值税税额，达到推迟纳税的目的，但此法的操作要注意取得合法发票，并且在法律允许的范围内操作，必须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣，而不是虚开代开的进项税额，这一点必须明确。

三、进项税额转出的筹划

一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。

其调整方法是：

1．购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，其计算公式是：

应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额

例如：

广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：

A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收人150万元（其中A产品50万元）。

则：

应转出的进项税额﹦（5100﹢60000）×5000000÷1500000﹦21700（元）

2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料或基建工程领用生产材料等）的，其应转出的进项的计算公式是：

应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳务购进金额×税率

例如：

广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），基建工程2003年2月份领用生产用的钢材10吨，该材料是1月份购进并验收入库，每吨不含税价2200元。

应转出的进项税额﹦10×2200×17％﹦3740（元）

3．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的进项税额，必须作进项税额转出处理，需要结合企业有关成本资料进行还原计算。

例如：

广州市某食品厂（是一般纳税人），2003年1月份福利部门领用大米4万斤，用于发给本厂职工，大米进货成本为5万元，水灾损失半成品10万元，材料成本为7万元，进项税率为17％，则：

应转出的进项税额﹦（5﹢7）×17％﹦2．04（万元）

四、利用固定资产的规定进行筹划

政策规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进该固定资产原值的货物就不纳税。

如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度规定如何核算，都要按4％的征收率减半征收增值税。

这里有一个纳税与不纳税的问题，我们就要筹划了。

例如：

某企业准备出售已使用的机器设备等固定资产一批，原值100万元，己提折旧3万元。

如果销售价定为101万元出售，则应纳税额为﹦101÷（1＋4％）×2％﹦1．94万元，出售净收益﹦101–1．94﹦99．06（万元）；

如果销售价定为99．9万元，则不存在纳税义务其收益增加了0．84万元（99．9－99．04），同时由于销售价格降低，企业完全有理由向购买方提出更为有利于已方的付款条件。

五、采用分立进行纳税筹划

通过内部机构的分立，充分利用现有的增值税优惠政策，达到少缴或免缴增收，也是一个很好的纳税筹划思路。

下面我们通过例子来说明。

某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。

对上述案例的纳税筹划是：

将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。

结果：

牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。

六、利用联合经营进行纳税筹划

联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。

一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销售行为。

现行税法对混合销售的处理规定是：

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

下面通过例子来说明，利用此政策进行纳税筹划的做法。

例如：

某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。

纳税筹划：

与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳17％的增值税改为交纳3％营业税，税负大幅度降低。

对混合销售行为，缴纳哪种税对纳税人更有利呢？

现仍然用增值率的计算来进行判别，给大家提供一个数量标准。

现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，适用的增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，则增值率可表示为：

W﹦（M–P）÷M×100％

应纳增值税税额﹦M÷（1﹢17％）×17％×w

应纳营业税税额﹦M×3％

令增值税和营业税相等，则下式成立：

M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％

经过计算得出：

W﹦20．65％

即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，含税销售额增值率为20．65％时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20．65％时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20．65％时，则交纳增值税比交纳营业税的税负的税负轻。

按上面的计算公式计算，增值税税率为17％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为34．41％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为3％时，纳税平衡点为20．08％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为43．46％。

七、创造符合政策规定的条件进行避税

增值税有多方面的税收优惠政策，作为企业，生来就能享受税收优惠毕竟较少，更多的是要通过自身创造条件，来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

例如：

某钢铁生产企业，其主要原材料废旧钢材，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。

对此的纳税筹划方法是：

自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。

又如：

某大型机械生产企业，送货运费占销售额的20％，并入销售额向客户收取。

对此的纳税筹划方法是：

自己依法设立运输公司，并实行独立核算，销售机械按不含运费结算，运费用运输公司单独开具发票结算，这样可将这部分运费的税负从17％降到3％，且购进方也不涉及扣税问题。

第二章消费税的筹划

本章在详细介绍消费税的纳税人、消费税的征税范围、计税依据、消费税的税率、消费税的退税、消费税的应纳税额计算、消费税纳税义务发生时间和消费税的纳税地点等纳税法规的基础上，针对消费税的特点和税法规定，重点剖析关联企业转移定价、企业生产不同消费税税率的产品、包装物、委托加工和连续生产涉税事项的纳税筹划的技巧。

第一节消费税的纳税法规

—、纳税人

消费税的纳税人，是在中华人民共和国国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

“个人”是指个体经营者及其他个人。

二、消费税的征税范围

消费税征税范围：

主要有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个项目。

三、消费税的税率

消费税的税率有，比例税率和定额税率两种形式。

比例税率，有10档，为3％～45%；定额税率，有8个档，为0．1～250元。

四、计税依据

消费税的计税依据：

实行从量定额和从价定率计征两种办法。

从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容量或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。

从价定率办法长远征税的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品时，向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用：

包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用，但不合代垫付的运费和增值税税款。

五、消费税的退税

消费税的退税：

出口免税，已纳的退税或先征后退。

售给外贸应办理开具消费税专用税票。

但要注意一个问题，就是：

应将出口不同消费税率的消费品分别核算，如果划分不清适用税率的，一律从低适用退税率。

六、消费税的应纳税额计算

（一）从价定率应纳税额的计算

应纳税额﹦销售额×税率

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

（二）从量定额应纳税额的计算

应纳税额=销售数量×定额税率

（三）以组成计税价为计税依据，应纳税额的计算

应纳税额﹦组成计税价格×税率

自产自用的应税消费品组成计税价格﹦（成本﹢利润）÷（1–消费税税率）

委托加工的应税消费品组成计税价格﹦（材料成本﹢加工费）÷（1–消费税税率）

进口的应税消费品组成计税价格﹦（关税完税价格﹢关税）÷（1–消费税税率）

（四）委托加工或外购准予扣除税款的计算

委托加工或外购准予扣除税款（买价）﹦期初库存﹢