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论会计师事务所的质量控制体系
摘要
随着经济的快速发展,中国的会计事务所数量和规模到一个前所未有的水平,但是与西方国家相比中国的注册会计师审计的职业生涯开始晚,虽然我们会计师事务所不断发展,而且发展的十分迅速,但隐藏在这种繁荣背后也有许多问题。
在中国的注册会计师行业的历史上存在着一个很短的弯路,大多数会计师事务所不注意审计质量控制体系建设,突出绩效审计的不完善,同时也存在不完美的质量体系。
本文拟从审计质量控制准则内容、新旧准则变化、与国际准则的趋同方面对新准则进行理解;通过分析会计师事务所执业质量控制失败的典型案例并结合审计实务剖析我国审计执业现状及其成因。
最后结合审计实务对注册会计师事务所如何完善审计质量控制提出建议。
关键词:
审计质量质量控制体系建议
Abstract
Withtherapideconomicdevelopment,thenumberandsizeofaccountingfirmtoanunprecedentedlevel,butcomparedwithWesterncountries,aChineseregisteredaccountanttoaudithiscareerstartedlate,ouraccountingfirmcontinuousdevelopment,butdevelopmentisveryrapidly,buttherearemanyproblemshiddenbehindtheprosperityinthis.WithashortdetourinthehistoryoftheChineseCPAprofession,mostaccountingfirmsdonotpayattentiontoauditqualitycontrolsystem,highlighttheimperfectionsoftheperformanceaudit,thereisalsotheperfectqualitysystem.Auditqualityisgenerallylow,andtheseissuesarenotunrelated.Tostrengthenauditqualitycontrolsystem,topromotethehealthydevelopmentoftheaccountingprofessionisanimportanttaskistoimproveauditquality.
Keywords:
qualityaudit;qualitycontrolsystem;problemsandcountermeasures
目录
摘要----------------------------------------------------------------------------------------------------------1
Abstract------------------------------------------------------------------------------------------------------2
目录----------------------------------------------------------------------------------------------------------3
第一章引言-----------------------------------------------------------------------------------------------4
1.1研究背景与选题意义-------------------------------------------------------------------------4
1.2文献综述----------------------------------------------------------------------------------------4
第二章审计质量控制概论------------------------------------------------------------------------------5
2.1审计质量控制的含义------------------------------------------------------------------------5
2.1.1审计质量的内涵与特征--------------------------------------------------------5
2.1.2审计质量控制的内涵----------------------------------------------------------5
2.2审计质量控制的影响因素------------------------------------------------------------------6
2.2.1外部空间因素-------------------------------------------------------------------6
2.2.2事务所内部环境因素----------------------------------------------------------6
2.2.3监管环境因素-------------------------------------------------------------------6
2.3审计质量控制的作用-----------------------------------------------------------------------7
第三章我国会计师事务所审计质量控制的现状及其原因分析--------------------------------8
3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状-----------------------------------------------8
3.2我国会计师事务所审计质量控制的现状形成的原因---------------------------------8
3.2.1我国相关法律法规还不完善--------------------------------------------------8
3.2.2监控不到位---------------------------------------------------------------------9
3.2.3专业审计人员的匮乏------------------------------------------------------------9
第四章加强会计师事务所审计质量控制的对策-------------------------------------------------10
4.1健全相关的法律法规、加大宣传力度--------------------------------------------------10
4.2逐步推行有限责任合伙制-----------------------------------------------------------------11
4.3提升审计人员的能力----------------------------------------------------------------------11
4.3.1加强审计人员的后续培训-----------------------------------------------------11
4.3.2强化审计人员职业道德意识--------------------------------------------------11
4.4加强风险控制管理--------------------------------------------------------------------------12
4.5不断完善信息系统建设--------------------------------------------------------------------12
参考文献:
------------------------------------------------------------------------------------------------12
第一章引言
1.1研究背景与选题意义
审计质量是审计的生命,如果会计师事务所的审计工作不能保证应有的审计质量,也就从根本上失去了审计的意义。
随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生,注册会计师审计的质量屡屡遭受怀疑,因而弓}发了空前的审计行业诚信危机和道德危机。
从国际来看,安然事件开始加快了各国审计、会计准则不断修订和完善的进程。
国际会计师联合会(IFAC)也于2009年4月颁布了最新的审计质量控制准则。
从国内来看,为了规范会计师事务所质量控制,中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订,并于2006年2月发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制}}和《中国注册会计师审计准则第1121号一一历史财务信息审计的质量控制》两项质量控制准则。
为了提高被审计单位财务信息质量、进一步确保会计师事务所审计质量,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月22日联合发布了《企业内部控制基本规范》,要求自2009年7月1日起在上市公司范围内实施,并鼓励非上市的大中型企业执行。
随着国内外审计质量控制准则不断的修订和完善,准则的变化也成为了学术界研究的对象,从而进一步引发了对会计师事务所审计质量及审计质量控制的理论研究,以及对其影响因素的研究。
本文从会计师事务所审计质量控制理论入手,借鉴国内外相关研究经验,对会计师事务所审计质量一的影响因素进行分析,并结合我国国情和审计实践经验提出加强我国会计师事务所质量控制的建议。
本研究具有重要的理论意义和实践价值,对于提高我国会计师事务所审计质量有着重要的作用。
1.2文献综述
所谓的质量控制,一些学者认为是质量管理。
质量管理的定义是:
确定的质量方针、目标和责任、质量体系。
具体包括质量策划、质量控制、质量保证和质量改进,以及所有管理职能的各项活动的实施。
质量体系是实施质量管理程序,和完善资源的组织结构。
质量管理职能是用以反映各方面的规划、组织、指导监督和审计。
可以成功地领导和运作一个组织,管理和针讨论所有利益相关者的需求,实施并保持一个持续改进的绩效管理体系。
在审计质量控制领域,美国最早的审计质量控制标准委员会成立于1978年,颁发的质量控制标准手册宝库了会计师事务所负责协助建立和实施质量控制标准和的建议。
1981年,由国际会计师联合会颁布的《国际审计标准第7号一审计工作的质量控制》对审计质量控制的企业和个人的审计质量控制政策和程序两个层面上的审计标准进行了规范。
乐教授于1981年发表的《会计和经济研究》从审计风险、审计质量声明、审计质量、审计失败以及审计诉讼之间的密切关系重新分析了审计质量控制。
田纳西州立大学在美国的两位学者雷蒙德·杰福兹和迪巴基斯坦研究于得出,会计审计可以连续继续改善注册会计师事务所的质量以及全面质量管理,他们相信通过全面质量管理方法的使用注册会计师事务所,可以确定客户的需求和设计,满足工作程序的需求,并及时采取措施防止或者可以提高正确不合格的质量控制体系,以避免重大损失。
此外,全面质量管理方法可以提供对他们的工作过程中的动态反馈和评价,以克服传统的定期检查和同行评议的局限性,分析会计师事务所规模、公司的人力资源和企业内部控制过程中,托马斯在2003年的文章,对审计质量审计对审计质量的经验和相应的控制措施做了新的描述。
在1997年由中国注册会计师协会制定并颁布了由财政部批准的《中国注册会计师质量控制准则规定》中指出,会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策和程序:
会计事务所质量控制政策和程序和审计质量控制程序。
并提供会计事务所应当合理运用全面质量控制政策和程序,使所有审计工作符合独立审计准则的要求,合理利用审计项目质量控制程序。
按照独立审计准则进行工作,审计工作的基本准则包括道德原则和专业能力。
会计师事务所应当制定和使用有以下几个方面的质量控制政策即:
委托、监督、咨询、业务监控。
上述规定,实际上是一家公司的质量控制分为两个层次,水平的企业级的全面质量控制和审计项目的质量控制。
目前环境下的我国事务所质影控制同样存在着一些问题,林蕾和孙玉琴的审计失败事件对审计报告以及验资报告的可靠性及真实性造成了巨大的影响,进而将责任被审计单位中的会计资任和以及相关的部转移到了注册会计师。
李劲在2004年中提出了我国会计师事务所在质量控制中主要存在的几个问题,具体包括外部及部两方面的因素。
在审计质量方面的研究最主要的有洗永光在2004年里阐述了审计质量的定义及特征,同时根据目前的现状集中剖析了社会审计质量之所以不能让人满意的根本原因。
具体内容包括了会计师事务所、注册会计师、审计环境、外部监管和事务所的组织结构有需要提高的地方。
孙坤在2005年中提出了审计质量的控制的本质,其本质就是对影响了审计质量的因素进行控制,需要充分利用存在的有利因素,或者克服被动因素,或者化被动的因素为主动的因素,这样才能提高审计上作的质量。
最后需要被提及的一点是,由于1993年中国的会计事务所是“官方”的色彩隶属于国家机关、公共组织机构。
目前,虽然有少数会计师事务所实施的质量控制体系,会计师事务所的质量控制体系尚未引起重视,会计师事务所的质量控制理论家和实践者更全面,更系统的会计事务所质量控制系统极少数的研究课题。
第二章审计质量控制概论
2.1审计质量控制的含义
2.1.1审计质量的内涵与特征
审计质量是注册会计师行业的生存和发展的基本要素和必要条件。
审计质量的内涵是审计质量评价的出发点。
但是到目前为止,审计质量的一个明确的概念尚未达成共识,大多数学者有不同的意见,各自表达他们的意见。
目前,最得到国际认可的是迪安基洛的审计质量的定义。
定义认为关闭广泛会计制度公共会计师是违规行为,并且披露这些违法行为,提出认证公共会计师发现客户端系统的不履约的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入,报告违规行为的可能性取决于注册会计师的独立性。
瓦特和齐默尔曼在1982年定义审计质量审计人员为核数师的报告,当局违约概率的默认行为的情况下,主要取决于两个基本因素:
一种是审计人员发现的一个特定的概率违约,另一个是核数师已发现的违反申报或披露的可能性。
通过了“审计质量”或“审计工作质量的各种报表,我们可以看到,虽然目前许多学者从不同的角度表达点在审计质量的概念和范围的基本含义,但其本质国外现有的研究成果是一致的,那就是:
“审计质量”专业能力“和“独立”这两个元素的联合概率为建立审计质量评价体系,从而奠定了理论概念的基础质量。
审计是一项特殊的劳务,与其它劳务质量相比,审计质量具有一般劳务质量的共性,如有效性、经济性等特点,同时又具有其他劳务所不具备的特征。
审计
质量主要有以下几个特点:
1.系统性
审计质量的系统性表现在:
审计质量不但取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱、审计技术应用得是否恰当,还受被审计单位
配合得是否默契等诸多因素的制约,审计过程中每一项具体审计工作,从签定审
计业务书、制定审计方案到出具审计报告,都关系到审计质量的优劣。
因而,审
计质量的控制是一个系统工程,应从宏观、中观、微观三个层次建立全方位的质
量控制体系。
2.隐蔽性
审计质量的优劣很难通过审计报告的外表来观察与识别,也不能在用户使用
过程中及时评判,这可能促成了一些审计质量缺陷被长期潜藏下来。
某份可能对
投资者发生误导的审计报告,由于出自被审计单位与审计人员的合谋,使处在信
息极不对称位置上的外部投资者等方面很难发现审计舞弊等问题,除非因被审计
单位发生破产或出现内讧等情况,审计质量缺陷很难被揭发。
正是基于一种复杂
的利益关系,审计失败缺乏应有的“发现机制”,审计质量问题被长期埋藏下来。
尽管会计职业界也经常采取抽查以及同业互查制度,政府的监管部门也对注册会
计师执业质量进行监督,但由于时间较短、范围较小,视角局限等原因,使不少
审计项目的质量问题仍然缺少发现的机会。
基于审计质量的隐蔽性,部分审计人
员可能存在侥幸心理,追求“效益”、忽略“质量”的现象难以避免。
3.经济性
审计质量与审计成本和审计收益有密切的关系。
一般来说,审计质量越高,审计成本越高,带来的审计收益也会越大。
但随着审计质量的提高,根据边际效
用递减规律,审计成本的增长将大于审计收益的增长。
从理论上讲,在法规不健
全的情况下,如果审计人员违规执业带来的审计收益大于违规成本,那么,他们
就有可能以牺牲审计质量为代价来换取审计收益。
4.多义性
从经济学意义上看,产品质量与工作质量是相对分开的。
对社会公众而言,
他们只关心产品质量而无须考虑生产企业的工作质量;对企业而言,他们以产品
质量建立工作质量的服务保障体系,产品质量比工作质量有更高的地位。
然而,
注册会计师行业中,人们更注重工作质量,很少将工作质量与产品(报告)质量
结合起来予以考虑;审计人员的工作质量与产品(报告)质量的分离是产生这种
情况的根本原因:
审计产品(报告)质量有时不能完全反映出工作质量;某些具
有舞弊性质的审计报告(如只出报告,不查账)一直未被揭露,而具有了与高质
量审计报告相同的用途,审计报告的使用者并未对审计报告实质性质量发生怀疑,在这时,审计报告形式上的高质量与审计工作的低质量在同一审计项目中并存。
这表明,审计质量中的审计产品(报告)质量与审计工作质量并不具有严密的对等关系,应当从两种意义上理解审计质量的含义。
特别是,应当纠正会计职业界主要关注审计工作质量控制,不大关心审计产品(报告)质量控制的错误倾向,以使审计产品(报告)对审计客户有更强的适用性。
此外,关于审计质量的特征,也有一些其它的表述,如张龙平教授将其归纳
为“系统性”、“统一性”和“模糊性”。
2.1.2审计质量控制的内涵
所谓的审计质量控制体系,是指一组建立审计机构及其核数师,以加强审计质量控制为目的,以达到预期的质量为标准的相互关联或相互作用的要素。
它包括组织结构和材料是指审计质量目标、各机构的职责、工作标准和工作程序。
审计质量控制体系可以有效地提高审计质量,是实现审计目标的重要保证。
审计质量控制体系的建立,不会有一个共同的模式,必须根据不同条件,不同的审计组织的特点,开展全面质量管理的审计,继续深化和完善。
审计质量控制的目的在于合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定,合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
2.2审计质量控制的影响因素
2.2.1外部空间因素
我国目前会计事务所的组织形式主要有两种,即有限责任制和合伙制。
有限责任公司股东以出资额为限对公司承担有限责任,公司以其所有资产对外承担民事责任。
合伙制会计师事务所因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制
所,故其对可能影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视会大大超过有限责任制会计师事务所。
2.2.2事务所内部环境因素
我们普遍认为,只有那些承担主管的注册会计师,才有较强的专业知识,技能经验和专业判断,为了调用一个合格的注册会计师专业人士,在许多方面必须有一个相应的保持和提高专业能力的责任。
实施新的审计标准,引进核数师的自己的专业能力更高的需求,风险导向审计要求不仅要求认证的高水平的专业技能,丰富的经验,而且还要求他们以获取相关的知识和技能。
对注册会计师的专业判断,是根据他们的专业知识和经验,在实践过程中,经过认证的会计师在审判事项和会计师事务所,以自己的行为作出分析估计,判决或选择,使整个审计活动的全过程。
因此,不断提高他们的专业素质,增强责任感,培养良好的意识,总结实践经验提高专业判断,是一名注册会计师确保审计质量的唯一途径,只有这样,才能降低审计风险。
审计的独立性,要求审计人员执行审计业务时做出审计报告,以确保审计基本上正式独立于委托单位和其他机构的外部因素,这一要求的根本目的,通过减少在同一核数师的判断高品质,以增强投资者对上市公司财务报表的信任。
根据独立审计准则的规范,审计的独立性是审计客户提供认证服务,要求会计师事务所小组成员是独立的主题。
非审计客户提供的鉴证服务,如果该报告没有明确限制指定的用户,向非审计客户提供鉴证服务,如果该报告中明确指定的用户定义,并要求签证团队成员单独市顾客,会计师事务所不应该是一个重要的客户直接或间接的经济利益。
2.2.3监管环境因素
政府监管机构,注册会计师行业的行政机关的监督和管理。
健全有效的监督制度和措施,可以加强对注册会计师行业的监管,是促进会计师事务所提高执业质量的一个重要组成部分。
想要政府监管制度的完善,就必须从中国的注册会计师行业的实际情况出发,考虑到监管制度、监管措施和监管责任。
注册会计师行业的监督和管理,必须按照法律法规进行政府监管,市场的基本原则是以指导行业自律,建立健全统一的行业监管制度。
对会计师事务所的统一管理,可以积极促进会计专业的发展注册,执业会计师根据“注册会计师法”,可以独立客观和公平的进行会计工作。
目前的监管制度,最突出需要解决的问题是妥善处理好三个方面的关系:
首先是政府监管部门和行业协会的关系。
依法成立的行业协会和政府监管部门,有效地发挥各自的作用,很好的在会计事务所执业质量控制之间的劳动权利划分。
二是妥善处理好政府监管机构之间的关系。
政府审计证券监管和金融部门需要进行协调,努力构建机制,以提高注册会计师的核查系统和定期,顺利和有效地协调。
第三是有效地推动了统一的会计事务所,税务事务所,以及其他社会中介组织的管理过程。
根据国务院及有关部门和合理的解决方案,我们的社会中介组织负责监测自己的方式,注册会计师行业的相关情况,注册会计师行业的监管机制更有效,更规范的执业环境要求的决心。
2.3审计质量控制的作用
审计质量控制的作用在于:
(1)它是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。
也就是说如果没有质量控制,那么独立准则的运用就不能达到预期目标。
(2)它是会计师事务所内部控制体系的核心。
(3)它是会计师事务所生存和发展的基本条件,也是整个行业赢得社会信任的重要措施。
众所周知审计质量是注册会计师的生命,那么审计质量控制就是生命之源。
审计质量控制是会计师事务所的生存和发展的基本条件,是整个注册会计师行业已经赢得了社会信任的重要措施。
换句话说,质量控制是好还是坏,不仅关系到会计师事务所的生存,而且也直接关系到整个注册会计师行业的生存。
第三章我国会计师事务所审计质量控制的现状及原因分析
3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状
目前,中国的会计师事务所内部治理缺乏适当的指导。
中国颁布的《中国认证公共会计师质量控制准则》要求企业要建立内部控制制度,但执行是不理想的。
在财务部访问该公
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