坏帐准备的税务处理共16页文档.docx

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坏帐准备的税务处理共16页文档

《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。

该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。

只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。

Q%o@s3~O 

　　《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备计提后,可以转回。

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　　《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

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　　《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。

引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

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　　财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。

计提范围较旧准则有所扩大。

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　　旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”等。

新准则体系计提资产减值准备要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。

计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。

资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。

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　　《企业会计准则第22号》规定：

有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。

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　　税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。

但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。

实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。

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　　由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。

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　　例：

某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。

2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。

2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。

假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。

企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。

预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。

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　　2007年：

年末计提坏账准备：

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　　借：

资产减值损失100000R~g|w4a@sC 

　　贷：

坏账准备100000。

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　　年末计算所得税：

坏账准备的账面价值=10（万元）；|Y:

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　　坏账准备的计税基础=200×0.5%=1（万元）；{it.F4. 

　　累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）；lelmX 

　　期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）；w{tA{{ 

　　应交所得税=（500+10-1）×30%=152.7（万元）。

　　借：

所得税费用1500000递延所得税资产27000W|

　　贷：

应交税费——应交所得税　　1527000。

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　　2008年：

发生坏账及收回已冲销的坏账：

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　　借：

坏账准备120000+P（*S 

　　贷：

应收账款120000。

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　　年末计提坏账准备：

!

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　　借：

资产减值损失55000　贷：

坏账准备55000。

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　　年末计算所得税：

坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）；s_ZPo6p 

　　坏账准备的计税基础=220×0.5%=1.1（万元）；&S="]*Z 

　　累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）bqn（5）%{ 

　　期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62（万元）；|?

KYY0 

　　应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）；-UEi 

　　应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（万元）。

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　　借：

所得税费用1500000贷：

应交税费——应交所得税　　14892003nBZ+n4z 

　　递延所得税资产　10800。

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　　2009年：

发生坏账：

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　　借：

坏账准备150000pbKmFweq 

　　贷：

应收账款150000。

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　　年末计提坏账准备：

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　　借：

资产减值损失130000,~7~S" 

　　贷：

坏账准备130000。

7a>+ma\ 

　　期末计算所得税：

坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）；9'（^Coq 

　　坏账准备的计税基础=260×0.5%=1.3（万元）；Yv=L'0K& 

　　累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）；（6/aHSXI 

　　期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96（万元）；`i|!

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　　应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）；a{ke%W$*P 

　　应交所得税=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（万元）。

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　　借：

所得税费用1500000贷：

应交税费——应交所得税　　1493400aAP86MHO 

　　递延所得税资产6600。

企业会计制度下坏帐准备的财税处理

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jxnc-n-tax.gvo2005-12-4来源：

临沂会计网作者：

3469

  执行《企业会计制度》的企业，一般需要制定具体的坏帐准备计提政策。

制度允许采用的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提比例由企业自行确定。

目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提比例。

企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规允许税前扣除比例，这样企业计提的坏帐准备就形成事实上的“可抵减时间性差异”。

本文拟对坏帐准备在实务中的财税处理进行探讨。

一、关于坏帐准备税前扣除的相关税务规定

   1、国税发（2000）84号文《企业所得税税前扣除办法》，文件规定内资企业可按照年末应收款项（包括应收帐款和应收票据）余额的0.5%税前扣除坏帐准备，并明确了申请坏帐核销的条件。

   2、国税发（2003）45号文《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》，文件主要明确了两方面的内容：

一是重新界定了税前扣除坏帐准备的计提范围，允许企业按照执行《企业会计制度》计提范围（应收帐款、其他应收款）税前扣除0.5%的坏帐准备；二是明确了坏帐准备的性质为“可抵减时间性差异”，该文件自2003年1月1日起执行。

   3、财会（2003）29号文《财政部、国家税务总局关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）〉》，文件给出坏帐准备财税处理的详细规定，并将“可抵减时间性差异”的概念扩大到执行《企业会计制度》的所有企业（内资和外资）。

   4、涉及外资企业坏帐准备的税务规定主要四个文件：

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和国税发（1991）165号《关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》和解答（三），按照规定，只有从事信贷、租赁的外资企业，经税务机关批准，准予税前扣除按照年末应收帐款余额3%计提的坏帐准备；其他类型的外资企业申请税前列支3%的坏帐准备，主管税务机关需要严格审批。

实务中特别是执行《企业会计制度》后，极少有外资企业申请税前列支3%坏帐准备。

　　二、执行坏帐计提政策当年的财税处理

（一）外资企业（假设外资企业不允许税前扣除坏帐准备）

   1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时

本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额

   2、当年度存在坏帐核销时

坏帐核销的会计处理为：

   借：

坏帐准备

      贷：

应收帐款（拟核销坏帐数额）

企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额允许税前扣除。

   年末计提坏帐准备的会计处理为：

   借：

管理费用

      贷：

坏帐准备（已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备）

本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是已核销坏帐数额（允许税前扣除），二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备（作为可抵减时间性差异）。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额

   3、存在以前年度已核销坏帐本年收回时收回款项时的会计处理为：

   借：

应收帐款或其他应收款

      贷：

坏帐准备

   借：

货币资金

      贷：

应收帐款或其他应收款

   按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

   借：

管理费用

      贷：

坏帐准备（按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备—已核销坏帐收回数额）

   本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备（作为可抵减时间性差异），二是已核销坏帐收回数额（企业需要按已核销坏帐收回数额调整增加当期应纳税所得额）。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额

   综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策当年，只需要按照“坏帐准备”帐户年末余额调整增加当年度的应纳税所得额即可。

（二）内资企业

   内资企业与外资企业财税处理的不同在于，内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策当年，

   纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额—（应收帐款+其他应收款）年末帐面余额*0.5%

　　三、以后年度的财税处理

（一）外资企业

   1、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数大于年初数时

   年末补提坏帐准备会计处理

借：

管理费用

      贷：

坏帐准备（补提数额）

   因此企业应按照补提坏帐准备数额调整增加当年应纳税所得额，而补提数额等于坏帐准备帐户年末余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）。

   2、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数小于年初数时，年末冲回坏帐准备会计处理

   借：

坏帐准备（冲回数额）

      贷：

管理费用

   按照税法规定“原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额”。

因此企业应按照冲回的坏帐准备数额调整减少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐准备帐户年末余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整减少应纳税所得额=坏帐准备余额（年初数—年末数）

   综上，当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时，企业该年度坏帐准备纳税调整公式为：

纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

   3、当年度内存在坏帐核销时

   坏帐核销的会计处理为：

   借：

坏帐准备

      贷：

应收帐款（拟核销坏帐数额）

   企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额允许税前扣除。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

   借：

管理费用

      贷：

坏帐准备（已核销坏帐数额+补提或冲回的坏帐准备）

   本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是已核销坏帐数额（允许税前扣除），二是补提或冲回的坏帐准备。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

   4、存在以前年度已核销坏帐本年收回时，收回款项时的会计处理为：

   借：

应收帐款或其他应收款

      贷：

坏帐准备

   借：

货币资金

      贷：

应收帐款或其他应收款

   按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

   借：

管理费用

     贷：

坏帐准备（补提或冲回的坏帐准备—已核销坏帐收回数额）

   本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是补提或冲回的坏帐准备，二是已核销坏帐收回数额、而这部分数额企业需要调整增加当期应纳税所得额。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

   综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策以后年度，坏帐准备的纳税调整额为：

   当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

（二）内资企业

   同样的道理，由于内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策以后企业坏帐准备的纳税调整额为：

   当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末-年初）—〖（应收帐款+其他应收款）（年末余额—年初余额）〗*0.5%　

税法与《企业会计制度》对坏帐准备计提方法的规定不尽相同，使得一些企业在会计核算和缴纳税款方面出现了差错，引发了不必要的麻烦。

   相关税法规定，纳税人发生的坏帐损失，原则上应按规定自主提取坏帐准备金，除另有对顶外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的0.5%，但企业会计制度规定，企业只用采用备抵法核算坏帐损失，计提坏帐准备的方法和计提比例又企业自行确定。

   采用备抵法核算坏帐损失的企业在企业所得税前应如何处理？

举例说明如下：

   某企业第一年年初应收帐款项余额为2000000元；第二年年末余额为800000元；第三年年末余额为600000元，其中当年发生坏帐损失6000元；第四年年末余额为零。

已知企业坏帐准备计提比例为10%，所得税税率为33%。

该企业采用纳税影响会计法核算所得税。

根据上述资料依不同年度计算出坏帐准备并作相应帐务处理和纳税调整。

   计提坏账准备的计算公式为（不考虑收回已核销的坏账因素）：

   公式①：

会计上本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额—本科目的贷方余额，负数表示企业减提的坏账准备；

   公式②：

税法上本期按税法规定提取的坏账准备=期末应收账款余额×5‰-（期初应收账款余额×5‰-本期实际发生坏账）；

   如果公式①-公式②为正数，其差额表示应调增应纳税所得额；如果公式①-公式②为负数，其差额表示应调减应纳税所得额。

   1第一年计提坏账准备：

2000000×10‰=20000（元）。

   借：

管理费用       20000

    贷：

坏账准备   20000。

   按税法规定提取的坏账准备：

2000000×5‰=10000（元）；递延税款=（20000-10000）×33％=3300（元）。

     借：

递延税款                      3300

         贷：

应交税金——应交所得税    3300。

   2第二年计提坏账准备：

800000×10‰-20000=-12000（元）。

借：

坏账准备      12000

   贷：

管理费用  12000。

  按税法规定提取的坏账准备：

（800000-2000000）×5‰=-6000（元）。

   分析：

会计上减提坏账准备会增加利润12000元，而按税法规定只应增加利润6000元，所以企业应调减应纳税所得额6000元，结转递延税款=6000×33％=19809（元）。

  借：

应交税金——应交所得税   1980

      贷：

递延税款             1980。

   3第三年发生坏账损失6000元，应冲销已提坏账准备。

           借：

坏账准备      6000

               贷：

应收账款  6000。

       提取坏账准备：

600000×10‰-（8000-6000）=40009元）。

            借：

管理费用      4000

                贷：

坏账准备  4000。

   按税法规定计提的坏账准备：

600000×5‰-（800000×5‰-6000）=5000（元）。

   分析：

会计上提取坏账准备会减少利润4000元，而按税法规定应减少利润5000元，所以应调减应纳税所得额1000元，结果递延税款=1000×33％=330（元）。

         借：

应交税金——应交所得税     330

             贷：

递延税款               330

   4第四年应收账款余额为零，应冲销尚未转销的坏账准备0-6000=-6000（元）。

          借：

坏账准备       6000

              贷：

管理费用   6000。

 按税法规定应冲回坏账准备：

0-6000×5‰=-3000（元）。

   分析：

会计上冲销坏账准备会增加利润6000元，而按税法规定只应增加利润3000元，所以应调减应纳税所得额3000元，结转递延税款=3000×33％=990（元）。

       借：

应交税金——应交所得税    990

           贷：

递延税款              990。

   从上例可以看出，当应收账款余额为零时，递延税款实现了对等性转销，这也说明坏账准备提取比例超过5‰的部分属于时间性差异。

另根据国税发[2003]45号文件规定，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行，因此自文件执行之日起，会计与税法在计提坏账准备的范围（即坏账准备的计提口径）上不再有差异。

希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：

1、生气，就是拿别人的过错来惩罚自己。

原谅别人，就是善待自己。

2、未必钱多乐便多，财多累己招烦恼。

清贫乐道真自在，无牵无挂乐逍遥。

3、处事不必求功，无过便是功。

为人不必感德，无怨便是德。