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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记()科目。
A.投资收益
B.交易性金融资产
C.公允价值变动损益
D.财务费用
【答案】A
[解析]交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息
贷:
投资收益
2.下列有关固定资产成本的确定,说法正确的有()。
A.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产,承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良,发生的改良支出符合资本化条件的,应该计入固定资产成本
【答案】ACE
[解析]选项B,融资租入的固定资产,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D,企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,应计入长期待摊费用科目。
3.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,合并日其正确的会计处理方法有()。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为借方差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为贷方差额,应当调整资本公积
E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,计入应收股利
【答案】ACDE
[解析]选项B,应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,而不是可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
4.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有()。
A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的
B.投资企业因追加投资,持股比例由原来的30%变为50%
C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制,且公允价值不能可靠计量的
D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响,且公允价值不能可靠计量的
E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的
【答案】ABC
[解析]根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
5.下列各项中,可能计入投资收益科目的有()。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时,结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理,即借记“资产减值损失”,贷记“长期投资减值准备”,不涉及投资收益科目
6.下列各项中,投资方不应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利
【答案】BCE
[解析]选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项B,被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积,投资方应按享有的份额调整资本公积。
选项C,投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值,不确认投资收益;选项D,长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利,成本法下应确认为投资收益;选项E,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利,投资方不作会计处理。
7.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业购买无形资产
C.被投资企业宣告分配现金股利
D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E.被投资单位发生净亏损
【答案】ACDE
[解析]选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加,不影响净资产,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
8.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
9.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,企业在定期检查时,如果发现了以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备的有()。
A.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化,导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
【答案】ABCDE
[解析]按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件
10.可以计入存货成本的相关税费的有()。
A.资源税
B.消费税
C.营业税
D.可以抵扣的增值税进项税额
E.不能抵扣的增值税进项税额
【答案】ABCE
[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等,不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
用应交营业税的固定资产换入存货时,同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的:
借:
存货对应的会计科目
贷:
固定资产清理
应交税费——应交营业税
11.下列属于存货的组成部分的有()。
A.委托外单位加工的物资
B.企业的周转材料
C.企业外购用于建造厂房的工程物资
D.企业生产产品发生的制造费用
E.企业已经支付购买价款,尚在运输途中的材料
【答案】ABDE
[解析]选项C,工程物资不作为企业的“存货”项目核算,在资产负债表作为“工程物资”单独反映。
12.下列事项中,应终止确认的金融资产有()。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【答案】AD
[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产
(1)企业采用附追索权方式出售金融资产
(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权
(4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
13.下列项目中,应计提折旧的固定资产有()。
A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D.企业内部替换使用的固定资产
E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备
【答案】ACDE
[解析]按照现行规定,除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧。
但改扩建等原因而暂停使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧。
14.某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产,6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。
2008年该项交易性金融资产对损益的影响为()万元。
A.24
B.40
C.80
D.48
【答案】D
[解析]2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元
15.我国企业财务报告的目标是向()提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经营决策。
A.银行
B.投资者
C.股东
D.债权人
E.管理者
【答案】ABCDE
[解析]所有选项都属于财务报告的使用者。
16.下列各项不作为企业金融资产核算的是()。
A.购入准备持有至到期的债券投资
B.购入不准备持有至到期债券投资
C.购入短期内准备出售的股票
D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资
【答案】D
[解析]购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资,不作为金融资产核算
17.下列不属于金融资产部分转移的情形有()。
A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等
B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等
C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等
D.已经收到价款的50%以上
【答案】D
[解析]金融资产部分转移,包括下列三种情形:
(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。
对收取价款的比例并没有限定
18.2008年6月1日,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日公允价值为50万元,账面价值为48万元;2008年6月20日,企业将该可供出售的金融资产出售,所得价款为53万元,则出售时确认的投资收益为()万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
【答案】C
[解析]本题涉及到的分录:
借:
银行存款 53
贷:
可供出售金融资产 50
投资收益3
借:
资本公积——其他资本公积 2
贷:
投资收益2
所以,出售时确认的投资收益5(3+2)万元
19.资产负债表日,由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时,会计处理为,借记()科目,贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
A.资本公积——其他资本公积
B.投资收益
C.资产减值损失
D.公允价值变动损益
【答案】A
[解析]资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产”科目
20.甲公司于2007年2月10日,购入某上市公司股票10万股,每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元),甲公司购入的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
【答案】D
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额,但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)
21.年年底确认减值损失3400万元
借:
资产减值损失3400
贷:
贷款损失准备3400
借:
贷款——已减值5500
贷:
贷款——本金5000
应收利息500
22.年底该笔贷款的摊余成本=2100-1000+2100×10%=1310(万元)。
本题相关的会计分录:
23.下列符合可理解性要求的有()。
A.会计记录应当清晰明了
B.在凭证处理和账簿登记时,应当确有依据
C.账户的对应关系要清楚,文字摘要应完整
D.在编制会计报表时,项目勾稽关系要清楚,内容要完整
E.企业提供的信息应当相互可比
【答案】ACD
[解析]选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求
24.下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有()。
A.由于本年利润计划完成情况不佳,决定暂停无形资产的摊销
B.鉴于2007年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态,将借款费用由资本化改变为费用化核算
D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期营业外支出
E.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,企业应当相应改变固定资产折旧方法
【答案】BCDE
[解析]选项A属于人为操纵利润
25.下列各项目中,属于企业其他业务收入范畴的有()。
A.单独出售包装物的收入
B.销售商品收入
C.出租无形资产的租金收入
D.为外单位提供运输劳务的收入
E.出售固定资产的净收入
【答案】ACD
[解析]选项B计入到主营业务收入科目中,选项E计入到营业外收入科目
26.下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有()。
A.发出存货计价所使用的个别计价法
B.期末存货计价所使用的市价法
C.发出存货计价所使用的先进先出法
D.发出存货计价所使用的移动平均法
E.可供出售金融资产期末账面价值的调整
【答案】ACD
[解析]选项B按照准则规定,期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。
选项E反映的是公允价值计量属性
27.下列业务事项中,可以引起资产和负债同时变化的有()。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为:
借:
预付账款
贷:
银行存款
属于资产内部的增减变动,也不影响负债
28.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资,实际支付的价款为1500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元,另支付相关税费10万元。
该项债券投资的初始入账金额为()万元。
A.1510
B.1490
C.1500
D.1520
【答案】C
[解析]对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量,交易费用应计入初始确认金额。
但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。
债券投资的初始入账金额1500(1500-10+10)万元
二、计算题
29.安信公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1)2006年1月1日,安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股,占华康公司有表决权股份的5%,对华康公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
(2)2006年5月10日,华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。
(3)2006年5月15日,安信公司收到现金股利。
(4)2006年12月31日,该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2007年,华康公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。
受此影响,华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2008年,华康公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日,安信公司将该股票全部出售,每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
借:
可供出售金融资产――成本6750(200×33+150)
贷:
银行存款6750
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
借:
应收股利90(1800×5%)
贷:
可供出售金融资产――成本90
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
借:
银行存款90
贷:
应收股利90
(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借:
资本公积――其他资本公积810
贷:
可供出售金融资产――公允价值变动810(6750-90-200×29.25)
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
借:
资产减值损失3960(6750-90-200×13.5)
贷:
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×22.5-(6750-90-810-3150)=1800(万元)
借:
可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷:
资本公积――其他资本公积 1800
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
借:
银行存款3600(200×18)
可供出售金融资产――公允价值变动2160(810+3150-1800)
资本公积――其他资本公积1800
贷:
可供出售金融资产――成本6660
投资收益900
30.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2006年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元。
M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
2006年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
(2)2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润100万元。
(3)2006年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2006年度,N公司实现净利润400万元,2006年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2006年初,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
(5)2007年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2007年,N公司发生净亏损500万元。
(7)2007年12月31日,由于N公司当年发生亏损,M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至(5)题。
(1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。
A.1810万元
B.1830万元
C.2000万元
D.2010万元
【答案】D
[解析]初始投资成本=2000+10=2010(万元),初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180(万元),属于商誉,不进行确认。
取得长期股权投资的会计分录为:
借:
长期股权投资——N公司 2010
贷:
银行存款 2010
(2).2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润,M公司应做的会计处理是()。
A.确认投资收益100万元
B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元
D.冲减投资成本20万元
【答案】D
[解析]N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润,所以M公司不能享有,应当作为投资成本的收回,按照应分得的现金股利冲减投资成本,会计分录为:
借:
应收股利 20
贷:
长期股权投资——N公司(100×20%)20
(3).2006年底,N公司实现2006年度的净利润400万元时,针对M公司此时应做的会计处理,下列说法正确的是()。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理,在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的应收股利
【答案】C
[解析]在权益法核算下,如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时,应首先对被投资单位账面净利润进行调整,然后再确认为投资收益,同时调增长期股权投资账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利时,确认应收股利,同时冲减长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为:
400-(800-600)÷10=380(万元);然后,据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。
分录如下:
借:
长期股权投资——N公司76
贷:
投资收益 76
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