第三章贷款业务之欧阳化创编.docx

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第三章贷款业务之欧阳化创编

第三章贷款业务的核算

时间：

2021.02.12

创作人：

欧阳化

四、会计科目的设置

⏹一、贷款的意义

⏹ 贷款又叫放款，是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。

Ø可以满足生产和商品流通资金的需要

Ø促进企业改善经营管理，提高经济效益

Ø可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）

二、贷款业务分类

1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款

短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；

中期贷款是指贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款；

长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。

2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款

单位贷款可分为流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资贷款、住房信贷和综合授信等。

个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款。

3.按贷款保障条件可以分为：

信用贷款、担保贷款和贴现贷款

信用贷款是指银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三方保证而发放的贷款。

担保贷款是指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款；根据还款保证的不同，又可分为抵押贷款、质押贷款、保证贷款。

贴现贷款是指持票人向银行贴付一定利息的票据转让行为。

4.按贷款的自主程度分为：

自营贷款、委托贷款和特定贷款

自营贷款是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行承担；

委托贷款是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。

贷款人只收取手续费，不承担贷款的风险；

特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。

5.按贷款的功能可分为：

商业性贷款和政策性贷款

6.按贷款逾期的天数可以分为：

应计贷款和非应计贷款。

非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。

应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。

当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。

当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。

从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。

7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款

正常：

借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。

关注：

尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。

如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。

次级：

借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。

可疑：

借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。

损失：

采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。

后三类贷款合称为不良贷款。

⏹一、信用贷款的核算

⏹信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。

这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定金额和期限，逐笔发放，到期一次或分次收回本息，借款人须遵守合同，按期偿还。

一、信用贷款的核算

1.发放贷款的核算

⏹发放贷款的流程

借款人申请信贷部门审批会计部门处理

借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证，借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批。

凭证第一联为借据，第二联为转账借方凭证，第三联为转账贷方凭证，第四联为回单。

借款单位应在第一联借据上回盖预留印鉴。

⏹会计部门处理

①审查凭证：

凭证填制的正确性，用途是否符合规定，期限、金额、利率是否使用正确，借款人名、户名、印章齐全与否，有权审核人的签章等。

②确定使用科目：

根据贷款对象、性质、时间确定贷款科目，编列账号。

③账务处理：

A.借款人在贷款银行开户

借：

贷款短期（或中长期贷款）—××户（本金）

贷：

吸收存款—活期存款—××户（实际支付金额）

按其差额，借记或贷记：

贷款—利息调整

B.借款人未在贷款银行开户

借：

贷款短期（或中长期贷款）—××户（本金）

贷：

存放中央银行款项

⏹例题1

5月7日开户单位世纪联华商场，向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，11月7日归还，经审核同意，予以办理。

会计分录为：

借：

贷款—短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000

贷：

吸收存款—活期存款—世纪联华商场户200,000

⏹收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：

借：

吸收存款—活期存款—××户

贷：

应收利息/利息收入

贷款短期（或中长期贷款）—××户

⏹例题2

接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。

利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）

⏹会计分录：

借：

吸收存款—世纪联华商场户205,220

贷：

贷款—短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000

利息收入5,220

.短期贷款利息的核算

（1）利随本清——逐笔结息

⏹利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。

利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。

贷款利息的计算采用以下公式：

贷款利息=贷款本金×时间×利率

⏹贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％50％）计收罚息。

⏹例题3

⏹某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。

⏹答案

⏹到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）

⏹逾期利息＝307830×20×1.5×4.35‰/30＝1339（元）

⏹应收利息合计为9169元。

（2）定期结息

⏹根据权责发生制，银行在规定的结算期结计利息，一般为按季结息或按月结息，即每季末月20日或每月20月为结算日。

会计分录如下：

借：

吸收存款——××户

贷：

利息收入——短期贷款利息收入

在结息日不能按期支付利息的，对其应收利息要按合同规定利率计收复利。

借：

应收利息——××应收短期贷款利息户

贷：

利息收入——逾期贷款利息收入

例如某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：

500000×20×（3‰÷30）=1000元

从6月21日至9月1日之间的应计利息为

500000×72×（3‰÷30）=3600元

⏹例题4

某银行于4月5日发放短期贷款一笔，金额为10万，期限为3个月。

假设贷款利率为5.3%。

6月20日银行按季结息时，应收利息为：

100000×77×5.3%÷360=1133.61（元）

7月5日到期还款时，应收利息为：

100000×14×5.3%÷360=206.11（元）

如果6月20日银行未能收到1133.61元利息，则需要对这1133.61元按合同利率计收6月21日至7月5日的复利。

这样，7月5日到期还款时，应收利息为：

1133.61＋1133.61×14×5.3%÷360＋206.11

=1342.06（元）

⏹例题5

⏹×银行8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，到期一次还本付息。

到期日，该企业活期户头有足额资金。

做相应的会计分录。

⏹答案

⏹8月1日

借：

贷款—短期贷款—A厂100000

贷：

吸收存款—活期存款—A厂100000

⏹9月21日

借：

应收利息850（51天×10万×5‰/30）

贷：

利息收入850

⏹12月21日

借：

应收利息1516.67（91天×10万×5‰/30）

贷：

利息收入1516.67

⏹接上…

⏹2月1日

借：

吸收存款—活期存款—A厂103066.67

贷：

贷款—短期贷款—A厂100000

应收利息2366.67

利息收入700（42天）

⏹课堂练习

⏹×银行8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，计息日分次偿还利息。

到期日，该企业活期户头有足额资金。

作相应的会计分录。

⏹答案

⏹8月1日

借：

贷款—短期贷款—A厂100000

贷：

吸收存款—活期存款—A厂100000

⏹9月21日

借：

吸收存款—活期存款—A厂850

（51天×10万×5‰/30）

贷：

利息收入850

⏹12月21日

借：

吸收存款—活期存款—A厂1516.67（91天）

贷：

利息收入1516.67

⏹接上…

⏹2月1日

借：

吸收存款—活期存款—A厂100700

贷：

贷款—短期贷款—A厂100000

利息收入700

⏹4.中长期贷款利息的核算

⏹中长期贷款按季结息，规定每季末月20日为结息日。

利率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。

借：

吸收存款——××户

　　　贷：

利息收入——中长期贷款利息收入

不足支付的部分列入应收利息账户，并按规定按季计收复利。

会计分录为：

　　　借：

应收利息——××应收中长期贷款利息户

　　　贷：

利息收入——逾期贷款利息收入

如果在贷款利息逾期90天内收回挂账利息，则其会计分录为：

借：

吸收存款——××户

　　　　贷：

应收利息——××应收中长期贷款利息户

贷款利息逾期90天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息都不再计入当期损益，而在表外核算，实际收回时再计入损益。

收入：

应收未收贷款利息

实际收回时：

借：

吸收存款——××户

　　　贷：

利息收入——中长期贷款利息收入

付出：

应收未收贷款利息

对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，要相应地做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。

借：

利息收入——逾期贷款利息收入

贷：

应收利息——××应收中长期贷款利息户

收入：

应收未收贷款利息

某银行于4月15日向新兴电脑公司发放贷款一笔，金额为20万元，期限为2年。

设贷款年利率为5.6%，银行按季收息。

假设该公司的还本付息情况如下：

（1）4月15日发放贷款，作会计分录如下：

　借：

贷款——中长期贷款－新兴电脑公司户200000

　贷：

吸收存款——新兴电脑公司户200000

（2）该公司12月20日以前一直按期支付利息。

银行于12月20日计收当季利息时，会计分录为：

　　应收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）

　借：

吸收存款——新兴电脑公司户2831.11

贷：

利息收入——中长期贷款利息收入2831.11

（3）3月20日银行应计收当季利息时，该公司无款付息，会计分录为：

　　　应收利息=200000×91×5.6%÷360

=2831.11（元）

借：

应收利息——新兴电脑公司户2831.11

贷：

利息收入——逾期贷款利息收入　2831.11

（4）4月15日贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，会计分录为：

A.将该公司贷款转入逾期贷款账户

借：

贷款——逾期贷款－新兴电脑公司户200000

贷：

贷款—中长期贷款－新兴电脑公司户200000

B.计算、结转应收未收利息，对上期挂账未收利息按合同利率计收复利。

应收利息=（200000＋2831.11）×25×5.6%÷360

=788.79（元）

借：

应收利息——新兴电脑公司户788.79

贷：

利息收入——逾期贷款利息收入788.79

C.逾期贷款自逾期日起，按每天0.4‰计收罚息。

（5）6月18日，挂账利息逾期超过90天，按规定进行账务处理。

A.将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为：

借：

贷款——非应计贷款（新兴电脑公司户）200000

贷：

贷款——逾期贷款（新兴电脑公司户）200000

B.将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。

会计分录为：

借：

利息收入——逾期贷款利息收入3619.90

贷：

应收利息——新兴电脑公司户3619.90

　收入：

应收未收贷款利息3619.90

（2831.11＋788.79＝3619.90）

（6）6月20日结息，该公司账上有款，可还清全部本息

收回本金的会计分录为：

借：

吸收存款——新兴脑公司户200000

贷：

贷款——非应计贷款（新兴公司户）200000

收回利息的会计分录为：

A.4月15日至6月20日应收罚息为：

（200000＋3619.90）×66×0.4‰=5375.57（元）

收入：

应收未收贷款利息5375.57

B.应收利息=3619.90＋5375.57=8995.47（元）

借：

吸收存款——新兴电脑公司户8995.47

贷：

利息收入——逾期贷款利息收入8995.47

付出：

应收未收贷款利息8995.47

5.贷款逾期的处理

⏹逾期贷款指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。

包括三种：

（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。

（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。

（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。

（1）贷款逾期时的处理

⏹根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票，办理转账。

借：

贷款—逾期贷款—借款人逾期贷款户

贷：

贷款—短期（或中长期）贷款借款人户

⏹计提到期贷款正常期间产生的利息.

借：

应收利息——借款人利息户

贷：

利息收入——借款人利息户

（2）贷款逾期后的处理

⏹等借款单位存款账户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。

⏹逾期贷款（借款人未按合同约定日期还款的借款）罚息利率目前执行的标准是在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％50％。

⏹会计分录如下：

借：

吸收存款——借款人一般存款户

贷：

贷款—逾期贷款——借款人逾期贷款户

应收利息——借款人××贷款利息户

利息收入——借款人××贷款逾期利息户

⏹“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。

（3）逾期贷款转入非应计贷款的核算。

贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算。

会计分录为：

借：

贷款—非应计贷款——借款人贷款户贷：

贷款—逾期贷款——借款人贷款户

⏹解例题3

⏹做相应的会计分录：

⏹10月8日

借：

贷款—逾期贷款—借款人户300000

贷：

贷款—短期贷款—借款人户300000

借：

应收利息——借款人利息户7830

贷：

利息收入——借款人利息户7830

⏹10月28日

借：

吸收存款——借款人一般存款户309169

贷：

贷款—逾期贷款——借款人××贷款户300000

应收利息——借款人××贷款利息户7830

利息收入——借款人××贷款逾期利息户1339

⏹可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：

①货物，如企业或个体户经营的商品；　

②汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；

③依法可以转让的股份、股票；

④依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。

抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。

质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有，或将某项权利出让给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。

⏹二、担保贷款的核算

3.抵押率：

是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。

银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。

⏹抵押率一般在50%－80%，对于一些更新速度快的机器设备的抵押率会低于50%。

⏹二、担保贷款的核算

4.抵押贷款发放与收回的核算

⏹会计科目：

可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。

⏹抵押贷款发放与收回。

（1）抵押贷款发放的核算

与信用贷款所不同的是，要办理抵押品保管手续,会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证。

借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。

审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。

　　　借款人根据银行确定的贷款额度（贷款额一般最高不得超过抵押品现值的80%）填制一式五联借款凭证，送交银行会计部门办理转账。

会计分录如下：

借：

贷款—抵押贷款—××借款人户

贷：

吸收存款—活期存款—××借款人户

同时，银行会计部门对保管的抵押（质押）物，按企业及财产类设置明细账户，使用表外科目进行核算，填制表外科目收入凭证。

其会计分录为：

收：

代保管抵押品——××企业

委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。

⏹例题7

⏹7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元，审核后办理。

借：

贷款—抵押贷款—塑料厂户300000

贷：

吸收存款—活期存款—塑料厂户300000

⏹二、担保贷款的核算

（2）抵押贷款如期收回的核算

抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品保管收据办理还款手续。

借：

吸收存款—活期存款—××借款人户

贷：

贷款—抵押贷款—××借款人户

应收利息—××借款人户

（或）利息收入——抵押贷款利息收入户

⏹抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，编制表外科目付出传票，销记表外登记簿。

付：

代保管抵押品——××企业

⏹二、担保贷款的核算

（3）借款人到期不能还款的核算

贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息，如果贷款逾期超过规定的期限，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品。

处置抵债资产应当按照公开、透明的原则，聘请资产评估机构评估作价。

⏹二、担保贷款的核算

A.拍卖抵押品。

如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。

分录如下：

借：

吸收存款——购买资产存款人户（或其他资产科目）

贷：

贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

利息收入——抵押贷款利息收入

吸收存款——借款人存款户/其他应付款（退还部分）

⏹二、担保贷款的核算

⏹如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应继续追偿。

分录如下：

借：

吸收存款——购买资产存款人户（或其他资产科目）

吸收存款—活期存款—借款人存款户（不足部分）

贷：

贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

利息收入——抵押贷款利息收入

⏹二、担保贷款的核算

⏹出售拍卖后，所得净收入低于贷款本金，且追偿无果：

借：

吸收存款——购买资产存款人户（或其他资产科目）

贷款损失准备

贷：

贷款—逾期贷款—××借款人户

同时核销应收利息，冲减利息收入

借：

利息收入——抵押贷款利息收入

贷：

应收利息——××借款人户

⏹二、担保贷款的核算

⏹出售拍卖后，所得净收入低于贷款本金利息之和，但高于本金，先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿，无果后按规定冲减：

借：

吸收存款——购买资产存款人户（或其他资产科目）

贷：

贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

同时

借：

利息收入——抵押贷款利息收入

贷：

应收利息——××借款人户

⏹例题8

⏹7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980000元，利息45000元，银行处理抵押的设备一套，得款1000000元。

借：

吸收存款—活期存款—XX企业存款户1000000

贷：

贷款—逾期贷款—服装厂贷款户980000

应收利息—服装厂贷款利息户25000

借：

利息收入——服装厂抵押贷款利息收入20000

贷：

应收利息——服装厂贷款利息户20000

⏹二、担保贷款的核算

B.作价入账。

⏹将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。

会计分录如下：

借：

固定资产、可供出售金融资产等（公允价值）

⏹贷款损失准备

贷：

贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

⏹同时，销记表外科目和抵押品登记簿

付出：

代保管抵押品——××户

⏹例题9

⏹7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼房作抵押）贷款到期未还，本金500000元，应收利息20000元，转入抵债资产。

7月10日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。

（1）借：

抵债资产待处理抵押物520000

贷：

贷款逾期贷款汽车厂户500000

应收利息20000

（2）借：

固定资产520000

贷：

抵债资产待处理抵押物520000

⏹三、票据贴现的核算

（一）贴现的含义

1、概念

票据贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。

目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。

商业汇票一律记名，允许背书转让。

期限最长不超过6个月。

（四）贴现的核算

1.办理贴现的核算

例题10：

9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：

006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为7月12日，到期日为10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54‰。

⏹三、票据贴现的核算

首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：

⏹贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率

＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）

⏹实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息

＝1000000—3540＝996460（元）

其次，进行账务处理：

借：

贴现资产—银行承兑汇票（面值）1000000

贷：

吸收存款—活期存款—开关厂户996460

贴现资产—银行承兑汇票（利息调整）3540

同时按汇票金额登记表外科目，

收：

代保管有价值品1000000

⏹三、票据贴现的核算

2.贴现到期收回的核算

（1）付款人有款支付的核算

⏹贴现行：

借：

吸收存款/联行科目/存放中央银行款项1000000

贷：

贴现资产—银行承兑汇票（面值）1000000

借：

贴现资产—银行承兑汇票（利息调整）3540

贷：

利息收入3540

同时登记表外科目，

付：

代保管有价值品1000000

⏹付款行：

借：

吸收存款—活期存款—付款人户1000000

贷：

联行科目/存放中央银行款项1000000

⏹三、票据贴现的核算

（2）付款人无款支付的核算，可以直接从申请人（持票人）账户支取。

借：

吸收存款—活期存款—持票人户

贷：

贴现资产—商业承兑汇票（面值）

同时结转贴现资产（利息调整）。

借：

贴现资产—商业承兑汇票（利息调整）

贷：

利息收入

⏹如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。

借：