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跨地区汇总缴纳企业所得税问题剖析最终版
跨地区汇总缴纳企业所得税问题剖析
摘要:
随着区域经济的迅速发展与企业集团的日益壮大,汇总纳税己成为一项重要的税收管理制度"我国在1994年进行税制改革,在企业所得税管理领域使用了汇总纳税的办法。
由于这种办法允许所属机构盈亏相抵后缴纳所得税,减少了汇总企业的应纳税额,因而汇总纳税的作用是应当予以肯定的。
但从近几年税收征管实践看,汇总纳税方式的实施给税收征管部门的征管工作带来了一些问题,汇总合并纳税企业的监管也一直是所得税管理的薄弱环节。
《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例于2008年1月1日开始实施,对跨地区经营的企业集团总分支机构的企业所得税征纳方法作出了新的规定,采取统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算的企业所得税征收管理办法,汇总纳税方式的普遍实施带来了一系列税收征管和税收分配方面的问题。
新企业所得税法以法人为纳税主体,汇总纳税的范围进一步扩大,汇总纳税制度的走向和管理趋势己成为一个亚待明确与深入研究的重大问题。
因此本文主要介绍我国现行的企业所得税法中总分机构汇总纳税政策,并对这些基本政策给予了分析和解读,行文中不乏具体的案例,从而能更好更形象具体的把现行政策的实施方法展现在读者面前,为的是能从实际情况出发找出现行政策的缺点及不完善之处,从而能够针对这些不足提出一些改善的建议。
关键词:
跨地区;汇总纳税;企业所得税;对策
1引言
1.1研究背景及研究意义
随着区域经济的迅速发展与企业集团的日益壮大,汇总纳税已成为一项重要的税收管理制度。
我国自1994年税制改革以来,就在企业所得税管理领域使用了汇总纳税的办法,即对企业集团和设有分支机构的企业,采取由企业集团的核心企业或总机构汇总所属成员企业所得集中缴纳所得税的一种税收征收办法。
由于这种办法允许所属机构盈亏相抵后缴纳所得税,减少了汇总企业的应纳税额,其实质就是给予汇总纳税企业的一种税收优惠,有利于提高企业的市场竞争力,促进集团化发展,因而从发展的角度看,汇总纳税的作用是应当予以肯定的。
但从近几年税收征管实践看,汇总纳税方式的实施给税收征管部门的征管工作带来了一些问题,比如税收征管难度的加大,税收横向分配问题的矛盾进一步加深,汇总纳税企业的监管也一直是所得税管理的薄弱环节。
现行企业所得税法以法人为纳税主体,汇总纳税的范围进一步扩大,汇总纳税制度的走向和管理趋势己成为一个函待明确与深入研究的重大问题。
《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例于2008年1月1日实施以来,为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,解决法人所得税制下总分机构所得税跨区分配问题,国家税务总局下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发(2008)28号),并利用信息化手段新开发了《汇总纳税企业所得税信息管理系统》,搭建了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理的政策平台。
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》中明确规定,对跨地区经营企业集团和汇总纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法,在坚持科学化、精细化管理原则的基础上,从专业化管理的角度出发,如何加强各级税务部门之间的协调和联系,并进一步规范对全国性集团企业及大规模汇总纳税企业的税收管理,确保企业经济与税收同时有序而健康的运行己经成为税务部门强化税收管理的又一个工作重心。
尽管《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的出台进一步规范了企业所得税框架下总分机构汇总纳税的征管、监督以及税收收入的分配等相关问题,但在实践中,仍然出现了很多不足,比如征管程序的复杂、征管信息的不足、税收收入与税源的背离所引发的地区间收入分配不平衡的问题等等。
因此,本文的目的旨在通过对现行企业所得税法的政策解读与实践操作的案例分析,来进一步加强对现行企业所得税法框架下总分机构汇总纳税问题的理解与掌握,同时通过分析《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》在实际操作中的应用来发现其在实施过程中给纳税人的经济活动及税收征管部门的征管活动带来的不便与不合理之处,进而针对这些问题提出改善的建议和构想,以引起相关政策制定者与实施者的关注,从而能通过立法或完善现行法律、行政法规、部门规章及相关配套措施来解决这些问题,为我国企业所得税法的顺利实施营造良好的政策环境。
1.2研究思路和研究方法
1.2.1研究思路
本文研究思路主要包括研究背景与研究意义以及本文的创新点与不足,介绍了我国企业所得税总分机构汇总纳税管理制度的制定依据。
对我国现行企业所得税汇总纳税制度进行分析,分析在企业所得税法中总机构与分支机构就地分期预缴企业所得税的若干具体规定。
根据企业所得税法在实践中的实施情况来分析现行税法存在的问题,阐述了完善我国汇总纳税管理的建议,其中包括对国外实践经验的借鉴,进而根据我国汇总纳税管理办法实施过程中存在的问题提出解决汇总纳税管理与税收分配模式的建议。
1.2.2研究方法
(1)实证分析法
通过对现有文献的借鉴研究,运用理论化的语言对本文观点进行概括总结,客观的剖析我国现行企业所得税法中总分机构汇总纳税的制度规定,分析现行制度存在的问题以及造成的影响,进而提出优化总分机构汇总纳税实施的建议。
(2)理论与实践相结合分析法
通过与我国税收工作的实际情况相结合,基于A案例分析,来探讨我国总分机构汇总纳税制度在实施过程中存在的主要问题,在此基础上,提出相应的制度建议。
(3)系统分析法
把要解决的问题做为一个系统进行综合分析,找出解决问题的可行方案,本文把总分机构汇总纳税制度在实施过程中表现出的问题做为一个系统来分析,研究相关问题的联系,从而针对这些问题找出切实可行的解决方案。
1.3研究创新点与研究展望
1.3.1研究创新点
文章在对总分机构跨地区经营汇总纳税现行制度的评价过程中,分别从纳税人的视角、税收征管部门的视角以及地方政府间收入分配的视角三个方面来评价总分机构汇总纳税实施过程中表现出的利弊。
这种分对象的分析方法能根据不同利益相关者的要求来评价现行制度,使制度制定者能通过平衡不同主体的得失来完善现行制度,使制度的修改和完善有理有据。
引入实证分析。
在对现在总分机构汇总纳税制度进行利弊分析后,引入实践中的具体案例,这样一方面有助于对前述分析的理解,另一方面也能通过实证分析来明确实践中存在问题的具体环节和具体表现,这样就进一步加深了对企业所得税法中总分机构汇总纳税制度的理解,为提出切实可行的制度建议作好理论与实证的准备。
1.3.2研究展望
对我国总分机构汇总纳税问题进行系统研究,必须要结合我国税收管理工作的具体实践,从实践中来,到实践中去。
只有基于实际工作中遇到的具体情况,才可能对相关问题提出有效可行的建议。
由于本人在校学习研究的局限性,虽然对我国总分机构汇总纳税的相关资料进行过大量查阅和学习,并也在一些政策实施部门进行过相关课题的调查学习,但是对税收实践工作的实施流程和具体问题仍存在很多不能深刻理解和掌握的地方,这也将在一定程度上影响到对相关问题的论述分析,在今后的工作中将进一步完善。
2跨地区汇总缴纳企业所得税纳税制定依据
2.1汇总纳税的税法界定
2.1.1所得税汇总纳税的概念
所得税汇总缴纳是指汇总缴纳所得税的企业集团、总分公司、母子公司缴纳企业所得税时采用汇总缴纳方法。
采用汇总纳税方法时,成员企业和单位按照有关规定计算出应纳税所得额(或亏损额),由其总机构(或规定的纳税人)汇总缴纳所得税。
本文所讨论的是有关跨地区经营汇总纳税企业所得税缴纳的问题,所以这里所讲的所得税汇总缴纳是指总分公司所得税缴纳的问题,不涉及母子公司缴纳企业所得税时所采用的汇总缴纳方法的讨论。
2.1.2所得税汇总缴纳的特点
汇总纳税涉及企业所得税纳税人要素。
我国在2013年1月1日起实施了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》),以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准,不具法人资格的分支机构由具有法人资格的总机构一并汇总纳税。
实行法人汇总纳税的所得税制是国际通行做法,既是实现所得税调节功能的必然选择,也是现代税制发展的必然方向。
汇总纳税关系到纳税地点和税收管辖权的调整。
与现行《企业所得税法》配套的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)也将过去实行的统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算了方法改为统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库,同时就预缴机构、分摊比例、入库办法等进行了明确。
即由总机构汇总计算各分支机构应分摊的所得税比例,这意味着税款的来源地可能不再是税款的缴纳地,拥有税收管辖权的地区也不是税款的最终归属地。
汇总纳税和财政分配相关联。
既然税源与税收收入背离,那么就要在总分机构所在地之间合理分配税收收入,缩小地区间财政收入差距,这样有利于降低所得税管理的整体成本,统一政策的把握与执行。
也有助于地方间合理的利用税收管辖权,当然这个过程可能要借助一些则政工具来完成税收收入的转移。
2.2跨地区汇总缴纳企业所得税纳税制度制定依据
2.2.1我国的企业所得税制
法人所得税制是基于纳税主体认定标准的一种制度安排。
概括起来,就是以一个主体是否具有法人资格来判定其是否是企业所得税的纳税人,这种纳税人主体资格的判定应该从两个方面来把握,一方面是一个主体是否在形式上具有一个纳税人的名分,即它能否以自己的名义来履行纳税义务。
另一方面是一个企业的最终责仟应该由谁来承担,如果一个主体不能以自己的名义来承担纳税责任,那么在税法上就不能认定该主体为纳税主体,所以法人所得税制强调其是否具备法人资格。
就法人所得税制的合理性而言,其设置有一定的意义和必然性:
(1)分支机构不具备独立的人格,不应作为纳税主体存在
分支机构没有自己的财产,导致其不能独自承担民事责任,这样,如果以分支机构自己的名义缴纳企业所得税,可能会出现其财产不足而不能履行纳税义务的情况,那么最终的结果就是分支机构的总机构就不得不承担起这个纳税义务。
这样一来,以分支机构自己的名义进行税款缴纳就没有了实际意义,因为最终责任还得由总机构来承担。
所以,法人所得税制强调以总机构为汇总纳税的纳税人,使得权利和义务达到了统一,这样有利于责任的划分和权利的监管。
(2)法人人格的完整性有利于税法的实施
如果人为的将一个法人进行分割会产生税法上的负面效应,由于总机构与分支机构盈利能力的不同,二者可以通过关联交易搭建一个转移利润的平台,通过内部交易能使利润在总分机构之间转移,达到企业集团总体的利益最大化,因此法人人格的割裂为纳税人规避纳税义务提供了良机,其结果是国家税收利益的损失。
而另一方面,在正常的经营下,分公司的亏损也不能在其他分公司或总公司中进行抵减,这无异于加大了集团公司的税负,这也是旧企业所得税暂行条例不尽合理的体现。
现行税法中的法人所得税制无疑的克服了原法的弊端,使得一个法人具有完整的人格,总分机构间及分支机构间的交易都会在内部消化掉,不会影响整个企业的对外业绩,显然这是一种更为合理的税收制度。
基于以上分析,法人所得税制的实施是纳税主体法人人格的回归,是企业改制和集团化经营的必然要求,为企业提高国际竞争力和抵御风险做好了政策准备,能使企业更合理的纳税,减轻其不必要的税收负担,其结果必将是推动整个国民经济的健康快速的发展。
2.2.2优化税权配置
(1)实现税权的优化配置
总分机构汇总纳税的制度,使得税源形成地与缴税地分离,这样会引发两
个问题:
第一,税收管辖权的冲突。
因为对于不同的地域而言,有着不同的税收管辖权能,而税收管辖权的确定标准因地而异,因此对于总分机构分处异地的企业而言,总机构所在地的税务部门与分支机构所在地的税务部门可能在税收管辖权的划分上存在分歧。
当然,通过分析我国的现行税制,这一问题基本上已经得到了解决,但收入的归属权问题仍没有很好的解决。
第二,征收权与管理权的分离,总机构所在地的税务机关拥有税收收入的征收权,但是企业的大多数分支机构并不在征收地税务机关的管理范围内,因此也就不能对税源的控制实施有效的管理,这样必然会造成税源监管的乏力,使税源流失。
而相应的分支机构所在地的税务机关存在着税源监管的天然优势,但由于其不负责税款的征收,因此税源地税务部门也就没有职责也没有权利对企业的这部分税收进行管理,这种矛盾的后果便是国家税收收入的流失。
因此,在政策的设计过程中应充分考虑到税权的划分问题,如果税权划分不合理,就很难在实践中推行这种税制,其结果必然是失败的。
(2)保证区域经济协调发展,平衡地方税收收入
在总分机构汇总纳税的税制制定过程中,应该考虑到地方政府间则-权利益的分配问题,由于这种就地预缴、汇总清算制度的设计,使得税收在各个区域间不合理的转移,导致有的区域有税源,但却无税收收入,而另外一些区域虽然没有税源,但却取得了税收,这种税收与税源的背离造成了区域间税收分配的扭曲。
在企业跨地区经营的模式下,企业在注册地汇总缴纳企业所得税,且这一行为发生在税款的征收环节,因此也就无法考虑到各个分支机构所在地的税收收入情况。
虽然我国的分税制财政体制改革时至今日取得了一定的成功,但分税制改革所解决的是中央政府与地方政府之间财权利益的分配问题,而没有涉及到各级地方政府之间与同级地方政府之间的财政收入该如何分配的问题,这就使得对于跨区经营的企业而言,所得税税款的征收不但完成了纳税人与国家之间财政资金的第一次分配,同时也预设了地方政府间财政收入的分配格局,虽然这种初次分配的不合理可以通过则政手段来弥补,但毕竟税收这一环节本身的重要性是其他则政功能无法替代的,税款的征收权属于谁,谁就会在税收的运用与划分上拥有更多的话语权,其后果便是地方政府会不惜一切代价争抢税源,久而久之,这种逐利行为便会使地方政府的行为变得扭曲,从而引发一系列的弊端。
值得注意的是,这种税收与税源的背离表现出一种趋势,即税收总体上从不发达地区流入发达地区。
造成这一趋势的主要原因是因为企业在进行跨地域经营时所要考虑的因素很多,比如信息传递是否畅通,所处位置是否靠近政治与经济中心,是否能获得企业所需要的人才以及资源是否充足等等一系列的问题。
因此,在总机构与分支机构的地区选择上企业会从自身的利益出发,选择一种能使自身利益最大化的经营模式。
所以,结合以上因素,企业一般会把总机构注册在那些发达的中心城市,比如经济比较发达的城市或者是政治中心,因为这些城市往往有较多的可以利用的政策资源、资金资源、人才资源、信息资源甚至是竞争优势,而相应的把那些负责加工制造的分支机构设立在欠发达地区,因为在那些地区生产成本相对来说较低,且易于获得一些常规资源。
因此这样一来,税收收入的大部分都将属于个别地方财政,使得富者越富、穷者越穷。
因此,在汇总纳税的制度设计上应该把握住一个原则,那就是要实现区域经济的协调发展,平衡地方税收收入。
而现行税法对这方面的考虑尚不足,采取了搁置的态度,但这并不意味着立法将永远忽视这一问题,因为地方税收收入分配是否合理关系到整个国家的发展是否均衡。
所以《企业所得税法》中也同时说明,将对税收转移问题进行跟踪调查,及时发现问题,从而在今后的完善与修改中得到解决。
现行《企业所得税法》制下,税款征收地与税源地的背离是一个实实在在存在的问题,当前的税制也没有对这一问题提出进一步的解决方案。
因此由此引发的地方间财政利益分配不均的问题除了期待税法的进一步完善来加以解决。
2.2.3提高税收征管效率
在税制制定时应充分考虑税收征管部门的征管成本。
我国现行《企业所得税法》旨在运用合理的税收制度来充分发挥税收应有的职能,其中,重要的职能之一便是增加财政收入,但是我国的税收立法也一直忽略了一个问题,就是如果在税收收入增加的同时税收的征管成本也随之增加的话,那么这项改革将是失败的。
因此,在税制制定的过程当中应当把降低或者限制征管成本作为目标之一来考虑,这样才能达到我国企业所得税改革的目的。
对税务征管部门而言,汇总纳税制度减少了税务机关的征税对象,税务机关减少了跨地区的征管工作,有利于纳税地税务机关对这个企业的总体纳税状况进行掌握和监管,不但减少了征税成木,同时也提高了征管效率。
2.2.4保护纳税人利益
(l)降低纳税人的成本
首先,税制的相关设计和解释应该站在纳税人的角度来考虑,把纳税人的纳税成本考虑进来。
如果一项税收立法,它的实施使纳税人原本简单易行的纳税申报工作变得复杂难懂,给纳税人的正常经常生活带来了不便,甚至增加了纳税人履行纳税义务的成本。
那么,这项税收立法在实施与推行的过程当中就必然会引起纳税人的普遍不满,使纳税申报错误频频"而这种不满情绪必将反过来作用在税收征管的日常工作当中,给税务人员的工作带来不便,其结果将是税务人员工作难开展、税务人员必须不断更新知识和技能来适应更复杂工作的挑战,来避免税收征管成本的增加,降低税源流失机率。
因此,税制设计要充分考虑纳税人的利益,因为纳税人对一项税制的肯定与否直接关系到税收征管工作的效果与效率。
一项好的税制不光是能实现国家运用税收手段调节经济、筹集则政资金的职能,还要使其运用方便,纳税成本最小化。
(2)保护纳税人利益
现行的总分机构汇总纳税的制度制定做到了站在纳税人的立场上进行思考,因为这种汇总纳税的制度在一定程度上使企业能互补盈亏,降低总体税负,这样使得纳税人的利益得到了保护。
纳税人的利益得到保护的最直接表现是使行业的受惠范围增大,且行业整体税负下降,总分机构之间及各个分支机构之间互补盈亏,使企业应纳税所得额减少,从而减轻其税收负担。
同时,现行的《企业所得税法》把税收优惠从区域性的转变为行业性的,使得从事同一行业的企业享受同样的优惠,这样更符合公平原则,利于企业参与竞争。
从世界范围来看,汇总纳税起到整合企业资源的作用,因为这样一来,单个分支机构不再完全以自己的名义参与国际竞争,其亏损可以通过其他分支机。
3我国现行跨地区汇总缴纳企业所得税纳税制度分析
3.1企业跨地区汇总缴纳企业所得税纳税基本法规规定
3.1.1《企业所得税法》中关于汇总纳税的基本法律规定
《企业所得税法》第二条规定:
居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业),除另有规定外,其企业所得税征收管理适用本办法。
《企业所得税法》第三条规定:
汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法:
(一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
(二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。
(三)就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。
(四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。
(五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方国库。
3.1.2《中华人民共和国所得税实施条例》中的规定
《企业所得税法》第四条:
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分摊缴纳企业所得税。
二级分支机构,是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书),且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。
《企业所得税法》第五条:
以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税:
(一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。
3.1.3跨地区汇总缴纳企业所得税纳税其它法律法规规定
与跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理相关的法律文件除了所得税法以及所得税法实施条例的规定之外,另有五个相关的具体文件:
(1)《国税发〔2008)28号关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》;
(2)《国税函〔2009)221号关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》;
(3)《国税函〔201田39号关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》;
(4)《国税函(2010〕156号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》;
(5)《国税函〔201例184号关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知》
这五个文件中,国税发〔2008〕28号属于一般性文件规定,国税函〔2009〕
221号属于对该文件应用问题的补充规定。
由于国税发〔2008〕28号文件将缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业排除在适用范围之外,因此,这部分企业的所得税征管问题在国税函〔2010)184号文件中另外做了规定,使得所有类型的跨地区经营汇总纳税企业的所得税征管问题基本有法可依。
另外,由于建筑企业自身的特点,国税总局对建筑企业所得税征管在国税发〔2008)28号文件的基础上进一步做了特殊规定,即国税函〔2010)39号和国税函〔2010)156号两个文件。
3.2跨地区汇总缴纳企业所得税纳税税法政策剖析
3.2.1就地分期缴税的分支机构范围
《暂行办法》规定,居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)设立的不具有法人资格的营业机构、场所的,该居民企业为汇总纳税企业,总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分期预缴企业所得税,但是,并不是所有跨区经营的居民企业设立的不具有法人资格的营业机构或场所都需要就地分期预缴企业所得税。
概括而言,下列八种企业所设立的分支机构不需要就地预缴企业所得税。
第一,以下这些企业缴纳的所得税未纳入中央与地方分享范围,因此无须就地预缴企业所得税。
包括:
国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入,全额上缴中央国库,其企业所得税征收管理不适用本办法。
第二,三级及以下的分支机构不就地预缴企业所得税。
对于一些大型的企业,会下设很多个级别的公司,如果层层预缴会给实际工作带来很大的困难,也不利于节约成本。
而且现存的二级分支机构大多是以分公司或者办事处的形式存在,而三级及以下的分支机构则全是以办事处的形式存在的,所以对三级及以下的分支机构就不需要进行就地预缴,它们的营业收入、职工工资以及资产统一归入二级分支机构即可。
第三,在有的总机构中,会设立一些具有独立生产经营职能的部门和管理职能部门,这些部门不能视为分支机构处理,不能与总机构分开核算,但是,该独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的除外,可单独就地预缴。
第四,不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税!
营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。
第五,上年度被认定为小型微利企业的分支机构不就地预缴,小型微利企
业的认定标准在《企业所得税法实施条例》中规定。
第六,新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税,因为新设立的分支机构缺少以前年度的相关信息,则无法确定其应分摊的所得税比例。
第七,当年撤
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