《初级会计实务》讲义固定资产和投资性房地产2.docx

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《初级会计实务》讲义固定资产和投资性房地产2

固定资产和投资性房地产2

一、固定资产

教材【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100000000元，增值税税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假设设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。

要求：

计算A、B、C设备的成本并编制相关会计分录。

【答案】

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元）

②确定设备A、B、C设备的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例=45000000/（45000000+38500000+16500000）×100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%

③确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本=100750000×45%=45337500（元）

B设备的成本=100750000×38.5%=38788750（元）

C设备的成本=100750000×16.5%=16623750（元）

④甲公司应编制如下会计分录：

借：

固定资产—A设备　　　　　　　　　　　45337500

　　　　　　—B设备　　　　　　　　　　　38788750

　　　　　　—C设备　　　　　　　　　　　16623750

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　17000000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　117750000

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，一次购进不同型号且具有不同生产能力的甲、乙两台设备，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，另支付安装调试费6.25万元，甲、乙设备的公允价值分别为160万元和40万元，不考虑其他因素，设备甲的入账价值为（　　）万元。

A.195.2

B.168

C.160

D.165

【答案】D

【解析】设备甲的入账价值=（200+6.25）/（160+40）×160=165（万元）。

【链接】延期付款方式购入固定资产实质上具有融资性质的，应当按照购买价款的现值，借记“在建工程”、“固定资产”等科目。

【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。

合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（　　）万元。

（2011年）

A.810

B.2430

C.900

D.2700

【答案】B

【解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。

（2）建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的相关规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法的有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

①自营工程

经济

业务

相关账务处理

动产固定资产（如设备等）

不动产固定资产（如厂房等）

购入工程物资

借：

工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

借：

工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）（当期可抵扣的增值税税额，60%）

—待抵扣进项税额（以后期间可抵扣的增值税税额，40%）

贷：

银行存款等

领用工程物资

借：

在建工程

贷：

工程物资

借：

在建工程

贷：

工程物资

领用本企业外购的原材料（商品）

借：

在建工程

贷：

原材料/库存商品

借：

在建工程

应交税费—待抵扣进项税额

贷：

原材料/库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【提示】根据相关规定，一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，原已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出

领用本企业生产的商品

借：

在建工程

贷：

库存商品

借：

在建工程

贷：

库存商品

发生的工程其他费用（如人员工资等）

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

银行存款

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

银行存款

工程达到预定可使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

借：

固定资产

贷：

在建工程

教材【例1-86】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

要求：

编制甲公司相关会计分录。

【答案】

（1）购入工程物资时：

借：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　51000

　　　　　　—待抵扣进项税额　　　　　　　　　34000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　585000

（2）工程领用工程物资时：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为80000元

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

（4）分配工程人员工资时：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

（6）工程完工转入固定资产的成本=50000+80000+100000+30000=710000（元）

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　710000

　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　710000

【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。

该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。

（2011年改编）

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5

【答案】C

【解析】该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。

②出包工程

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

A.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：

借：

在建工程

　贷：

银行存款等

B.工程完成时按合同规定补付的工程款：

借：

在建工程

　贷：

银行存款等

C.工程达到预定可使用状态时，按其成本：

借：

固定资产

　贷:

在建工程

教材【例1-87】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。

要求：

编制甲公司相关会计分录。

【答案】

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　600000

（2）补付工程款时：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　400000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　400000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1000000

【链接1】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。

【链接2】融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目。

【链接3】延期付款方式购入固定资产实质上具有融资性质的，应当按照购买价款的现值，借记“在建工程”、“固定资产”等科目。

【链接4】接受投入的固定资产：

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。