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资产价值的确定方法
资产价值的确定方法
《小企业会计准则》资产评估价值的确定研究《小企业会计准则》资产评估价值的确定研究广西财会培训考试中心黄健,’,、l1年财政部关于印发《小企业会计准则》的通知中厶U提到,《小企业会计准则》自2013年1月1日起在小企业范围内实行并鼓励小企业提前执行。
一于资产的价值即公允价值。
然而现实恰恰相反,完全理想的市场条件并不存在,评估技术还受到一定的条件限制,交易各方不可能完全自愿或精明,其中一方或多方往往会通过对拟交易资产委托评估机构进行评估,借助于专业人员的知识、能力来认识所交易资产的价值,这使得资产评估价值成为资产交易活动中资产定价的重要依据。
、《小企业会计准则》资产的计量属性资产的计量属性是指用某种货币单位对资产进行量化。
《小企业会计准则》对小企业资产的计量上规定应当按照成本计量,不计提资产减值准备。
这是针对小企业规模较小、业务较为简单、人员素质普遍不高、会计信息所有者的信息需求较单一的实际情况,对小企业会计二、《小企业会计准则》资产评估价值的计量范围《小企业会计准则》对资产评估价值的计量范围有明确的规定。
一是小企业接受投资的非货币性资产;二是盘盈的非货币性资产;三是非货币性资产交换取得的长期股权投资。
(一)小企业接受投资的非货币性资产。
根据公司法的有关规定,投资者既可以用货币资产出资,也可以用实物出资,且应该评估作价,不得高估或者低估作价。
这里所说的实物包括了可能作为被投资方的存货和固定资产。
根据《小企业会计准则》的规定,小企业接受投资的存货、固定资产和无形资产都应当按照确认、计量及报告进行了简化,减少了会计人员职业判断的需要。
同时也是为了减轻小企业会计人员纳税调整的负担,便于实务操作,满足汇算清缴的需要。
《小企业会计准则》在资产的计量属性上的规定既与企业所得税法相一致,也与基本准则以历史成本为主要计量属性的规定相一致。
除了历史成本为主要计量属性,小企业在少数情况下应当按照市场价格或评估价值来计量。
历史成本作为资产主要计量属性,是指资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
市场价格和评估价值都是资产价值的不同表现形式,通常反映的是资产的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。
市场价格作为资产的实际成交价格,是一个已评估价值确定其成本。
如果涉及增值税进项税和其他有关税费,还应当按照税法规定进行相应会计处理。
(二)盘盈的非货币性资产。
1.盘盈的存货。
盘盈存货的成本,应当按照同类或经发生的客观数据,反映的是交易各方在当前市场条件类似存货的市场价格或评估值确定。
《小企业会计准下对所交易资产价值的判断。
资产交易各方的经济能力、获取信息能力、讨价还价能力、市场条件以及供求关系等因素对市场价格产生影响,导致其不一定具有公允则》规定的市场价格通常指的是存货在小企业所在地的、不含增值税的买价。
当小企业发生盘盈的存货不存在市场价格,同类或类似存货的市场价格也不存在时,应该采用评估价值确定。
2.盘盈的固定资产。
小企业固定资产的盘盈往往是过去的会计账簿没有记录或记录的资料不全所造成性。
而资产评估价值反映的是在模拟市场条件下资产的交易价格,是一个借助专业人士的知识、能力和科学的方法对交易的资产价值进行评定估算,它力求揭示资产的公允价值。
在完全理想的市场条件下,假设交易各方自愿、精明且评估技术可行,资产市场价格与评估价值应趋同,均等的,由于无法确定其历史成本,所以《小企业会计准则》规定盘盈的固定资产成本,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估值,扣除按照该固定资产新旧程度估计锯衙硒宪考考2013年第59期(总第2547期)的折旧后余额确定。
当小企业发生盘盈的固定资产不存在市场价格,同类或类似固定资产的市场价格也不存在等,其评估价值相对就高。
而对于不能继续生产,又不能通过市场调剂出去的专用配件等只能按照废料的回收价确定其评估价值。
(4)产成品的评估。
对于被评估的产成品可划分为市场交易活跃、市场销售一般和市场滞销等类别,按其销时,应该采用评估价值确定。
(三)非货币性资产交换取得的长期股权投资。
《小企业会计准则》规定,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
换出非货币性资产售周期和变现风险的不同,分别确定其评估价值。
第一,对于市场活跃、产品紧俏、销售期短、货款回收快、售价有可能上涨的产品,可在现行市价的基础上,乘以预计上涨的幅度,扣除相应的税费,确定评估值。
第二,对于正常生产、市场销售一般、产销率低的产成品,可根据市场上产品销售的实际周期和变现时间,预计价格变化情况和变现风险,对未来可实现的销售净额折现,如果预期产成品变现所需时间超过一年,确定评估值。
第三,对于市场滞销的产品,需削价处理,按市场可接受的现价扣除清理变现费用,确定评估值。
2.投资者投入的固定资产。
投资者投入的固定资产属于机器设备的,可以通过成本法估算被评估资产的重置成本和各种贬值,将重置成本减去各种贬值计算其评估价值。
计算公式为:
评估价值=重置成本一实体性贬值一功能性贬值一经济性贬值为存货的,应当视同销售处理,按照存货的评估价值确认销售收入并计算销项税额。
换出非货币性资产为固定资产或无形资产的,应当视同固定资产或无形资产的处置,按照换出固定资产或无形资产的评估价值计算应缴纳的营业税等。
换出非货币性资产为投资资产的,应当视同投资资产处置,换出的投资资产按照评估价值计价。
三、《小企业会计准则》资产评估价值的确定
(一)小企业接受投资的非货币性资产评估价值的确定。
1.投资者投入的存货。
存货主要包括各种材料、低值易耗品、在产品、产成品和包装物等。
在对投资者投入的存货评估方法的选择上,可以采用成本法和市场法。
就这两种评估方法来说,在某项存货存在活跃市场且供对于有成熟市场、交易比较活跃的机器设备可以采用市场法,利用市场上同样或类似资产近期交易价格,经过直接比较或类比分析等方法计算出被评估资产的评估价值。
3.投资者投入的无形资产。
在采用成本法对投资者投入的无形资产进行评估时,根据现行条件下重新形成或取得该项无形资产所需的全部费用扣除实际存在的求基本平衡的条件下,成本法和市场法可以相互替代使用。
(1)材料的评估。
对材料的评估可以根据材料市场价格的变换选择相适应的方法。
在市场价格变化不大的情况下,材料的账面价值与当前市价相差不大。
评估时既可以采用成本法也可以采用市场法。
在市场价格变化比较大的情况下,评估这类材料时可以直接采用评估基准日材料的市场价格作为其评估值。
对于缺乏准确当前市价材料的评估,一是可以通过寻找替代品的价格变化功能性贬值和经济性贬值来确定其评估价值。
采用市场法时,要先选择具有合理比较基础的类似资产作为参照对象,再根据宏观经济、行业及无形资产发展情况、时间因素等影响价值的各种因素所产生的差异,调整确定评估价值。
采用收益法时,要合理确定无形资产超额获利能力和预期收益,还要充分考虑各种因素对无形资产收益期、收益额以及折现率的影响来确定其评估价值。
来调整材料价格;二是可以通过市场同类材料的平均物价指数进行评估。
(2)低值易耗品的评估。
对低值易耗品的评估价值可以采用市场法进行评估,采用评估基准日低值易耗品的市场价格,再乘以其成新率来确定。
计算公式为:
接受投资的低值易耗品=全新低值易耗品的市场价格X成新率
(二)盘盈的非货币性资产评估价值的确定。
1.盘盈的存货。
盘盈的存货评估价值的确定可以比照投资者投入的存货评估价值的确定。
2.盘盈的固定资产。
盘盈的固定资产评估价值的确定可以比照投资者投入的固定资产评估价值的确定。
(三)非货币性资产交换取得的长期股权投资评估价值的确定。
成新率=1一(低值易耗品实际已使用月数/低值易耗品可使用总月数)(3)在产品的评估。
对在产品的评估可以采用市场法,按同类在产品和半成品的市场价格,扣除销售过程中预计发生的销售税费后来确定其评估价值。
一般而言,被评估的在产品通用性强,能够继续用于产成品的生产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资评估价(下转第11)2页)企业价值资产评估方法企业价值评估通常采用的评估方法有市场法、收益法和成本法(资产基础法)。
按照《资产评估准则-企业价值》,评估需根据评估目的、价值类型、资料收集情况等相关条件,恰当选择一种或多种资产评估方法。
国资委产权2006274号文件规定涉及企业价值的资产评估项目,以持续经营为前提进行评估时,原则上要求采用两种以上方法进行评估,并在评估报告中列示,依据实际状况充分、全面分析后,确定其中一个评估结果作为评估报告使用结果。
对于市场法,由于缺乏可比较的交易案例而难以采用。
收益法虽然没有直接利用现实市场上的参照物来说明评估对象的现行公平市场价值,但它是从决定资产现行公平市场价值的基本依据——资产的预期获利能力的角度评价资产,能完整体现企业的整体价值,其评估结论具有较好的可靠性和说服力。
同时,企业具备了应用收益法评估的前提条件:
将持续经营、未来收益期限可以确定、股东权益与企业经营收益之间存在稳定的关系、未来的经营收益可以正确预测计量、与企业预期收益相关的风险报酬能被估算计量。
成本法(资产基础法)的基本思路是重建或重置被评估资产,潜在的投资者在决定投资某项资产时,所愿意支付的价格不会超过购建该项资产的现行购建成本。
本评估项目能满足成本法(资产基础法)评估所需的条件,即被评估资产处于继续使用状态或被假定处于继续使用状态,具备可利用的历史资料。
而且,采用成本法(资产基础法)可以满足本次评估的价值类型的要求。
因此,针对本次评估的评估目的和资产类型,考虑各种评估方法的作用、特点和所要求具备的条件,此次评估我们采用成本法(资产基础法)和收益法。
在对两种方法得出的评估结果进行分析比较后,以其中一种更为合适的评估结果作为评估结论。
第一节成本法(资产基础法)成本法(资产基础法)是指在合理评估企业各项资产价值和负债的基础上确定评估对象价值的各种评估技术方法的总称。
本次评估的评估范围包括流动资产、非流动资产及流动负债,评估方法主要采用成本法。
各类资产的具体评估方法如下:
一、流动资产流动资产包括货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货。
(一)货币资金货币资金包括现金、银行存款。
现金:
进行现场盘点,采用倒推办法验证评估基准日现金余额,并与现金日记账、总账现金账户余额进行核对,以核实后的金额确定评估值。
银行存款:
将对账单、余额调节表及询证获得的数据与其账面值进行核对,以核实后的金额确定评估值。
(二)应收款项应收款项包括应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款。
应收票据:
为商业承兑汇票,在查阅账簿、调查了解与对方单位往来及对方单位信用等情况的基础上,判断有无可能形成坏账的应收票据;对有证据的已成为坏账的应收票据按零值确定评估值,对正常的应收票据按核实后帐面值确定评估值。
应收账款、其他应收款:
对于持续往来单位、关联单位及内部个人的款项,以核实后的账面值确认评估值;对于已取得确凿证据确认形成损失的款项,按零值确定评估值;对于其它款项,调查了解对方单位信用情况和经营状况,结合帐龄判断是否可能存在坏帐损失并估计坏帐损失金额,以核实后账面值扣减估计的坏帐损失后的余额确认评估值;对于坏账准备,由于评估时已考虑坏账问题,将其评估为零。
预付账款:
按各款项可收回的相应资产或可实现的相应权利的价值确定评估值;对无法收回相应资产或实现相应权利的款项,按零值确定评(三)存货此次评估的存货为原材料、产成品(库存商品)。
对原材料,以其评估基准日的库存数量,乘以其在评估基准日的市场购置价格,加上合理的运杂费等费用,得出评估值。
对产成品(库存商品),按以下公式计算评估值(式中部分利润根据销售情况确定):
评估值=库存数量×不含税出厂单价×[1-(所有税金+销售费用+部分利润)/销售收入]二、长期股权投资被评估企业的长期股权投资为非控股的股权投资。
在查阅投资文件、账面记录,了解投资日期、原始投资额、持股比例等情况的基础上,以被投资单位评估基准日经评估后的净资产额乘以被评估企业持股比例而确定长期股权投资的评估值。
三、设备本次评估的设备包括机器设备、电子设备和车辆。
采用重置成本法进行评估。
其基本公式为:
评估值=重置全价×成新率
(一)重置全价的确定1、国产机器设备的重置全价通常的计算公式:
重置成本=设备购置价+运杂费+安装调试费+设备基础费+资金成本(设备价值大、订货周期在半年以上的)设备的购置价格:
通过向制造厂家询价,或参照近期同类设备订货采购合同,或查阅机电设备报价手册而取定。
对于无法查阅价格的设备,或厂家不再生产、市场已不再流通的设备,则采用类似设备与委估设备比较,综合考虑设备的性能、技术参数、使用功能等方面的差异而确定购置价。
运杂费是指设备到达使用地点前发生的装卸、运输、保管、保险等费用。
根其计算公式为:
运杂费=设备购置价×运杂费率。
基础费是指建造设备基础所发生的人工费、材料费、机械费等。
根据设备类别、结构、重量、安装技术要求,以设备购置价为基础,参照《机械工业建设项目概算编制办法及各项概算指标》第五篇《设备基础费概算指标》和《资产评估常用数据与参数手册》,选用适宜的费率计取。
其计算公式为:
基础费=设备购置价×基础费率。
安装调试费是指设备安装调试过程中发生的人工费、材料费、机械费等。
根据设备的结构、安装复杂程度以及设备安装要求,以设备购置价为基础,参照《机械工业建设项目概算编制办法及各项概算指标》第六篇《设备安调费概算指标》和《资产评估常用数据与参数手册》,以及《广东省涉案财产价格鉴定相关技术参数参照标准》(2008),选用适宜的费率计取。
其计算公式为:
安装调试费=设备购置价×安装调试费率。
资金成本:
资金成本是根据评估基准日与合理工期相对应的贷款利率,按资金在合理工期内均匀投入进行计算。
计算方法为以设备购置费、运杂费、基础费、安装调试费及其他费用等费用总和为基数乘以合理工期计取。
中小设备或合理工期在半年以内者,不计资金成本。
资金成本=(设备购置价+运杂费+基础费+安装费+前期及其他费用)×贷款利率×合理工期/22、电子设备的重置全价对电子设备,首先通过查阅《2013年中国机电产品报价手册》及太平洋电脑网等行情的价格确定电子设备的重置成本;对市场、生产厂家询价和查阅相关价格资料都无法获得购置价格的设备,则采用类比法通过以上途径查询类似设备的购置价并根据设备差异进行修正后确定。
3、车辆重置成本的确定对于车辆以经过比较后合理的评估基准日的市场购置价加计车辆购置税和其他合理的费用(如牌照费)来确定其重置全价。
其基本计算公式为:
重置全价=车辆购置价+车辆购置税+车辆的其他费用式中:
车辆购置税按现行税法税率为10%。
(二)成新率的确定1、机器设备成新率
(1)对主要生产设备、关键重要设备,分别采用年限法和现场勘察法(分析打分法)进行测算,然后根据实际情况将两种方法的测算结果取适当权重测定综合成新率来确定委估对象的成新率。
①年限法成新率公式如下:
年限法成新率=(经济寿命年限-已使用年限)/经济寿命年限×100%或或:
年限法成新率=尚可使用年限/(尚可使用年限+已使用年限)×100%②现场勘察法,是综合分析设备各部分在设备中所占的权重,确定设备各部分的标准分,再根据各部分实际技术状况确定设备各部分的评估分。
最后加总,确定设备的勘察成新率。
现场勘察法成新率公式如下:
现场勘察法成新率=∑各部位得分×100%③综合成新率=年限法成新率×40%+现场勘察法成新率×60%
(2)对一般价值量小的通用设备,以年限法为基础,结合现场勘查情况综合确定成新率。
对于逾龄设备根据设备继续使用原则,测算其尚可使用年限,计算成新率。
通常计算公式为:
设备成新率=尚可使用年限/(尚可使用年限+已使用年限)×100%2、电子设备成新率电子设备由于价值量小且属于通用设备,主要采用年限法确定成新率。
其计算公式同机器设备年限法成新率计算的公式。
3、车辆成新率采用综合成新率。
综合成新率=理论成新率×40%+观察法成新率×60%
(1)理论成新率为行驶里程法,根据2013年5月1日施行的《机动车强制报废标准规定》,采用以下公式计算:
行驶里程成新率=(规定行驶里程-已行驶里程)/规定行驶里程×100%
(2)观察法成新率,是根据对车辆的现场技术检测和观察,结合车辆的外观成色、实际技术状况、能源消耗情况、车辆原始制造质量和车祸情况等统计资料,结合评估人员了解车辆管理人员和司机的意见,经综合分析车辆各部分在车辆中所占的权重(价值组成)确定车辆各部分成新率的理论分,再根据各部分实际技术状况确定车辆各部分成新率的实评分,最后加总确定车辆的观察法成新率。
(3)根据理论成新率和观察法成新率确定综合成新率。
四、房屋建筑物委估房屋建筑物为自用,并不能单独产生收益不适宜运用收益法进行评估,而同类房屋建筑物的市场交易较少难以找到合适案例,故亦不适宜运用市场法进行评估,故本次评估采用重置成本法。
计算公式为:
评估值=重置全价×成新率
(一)重置全价的确定房屋建筑物的重置全价包括三部分:
综合造价、前期费用及其他费用、资金成本。
1、综合造价根据我们实地对委估房屋建筑结构特征的勘察了解,采用与评估项目结构特征、建筑面(体)积、层数、层高和装修标准等类似的东莞市典型工程近期预(决)算工程,进行类比调整差异因素求取综合造价。
对于评估项目与典型工程的差异因素调整系数主要参考《资产评估常用数据与参数手册》第二版中的有关参数来确定。
2、前期费用及其他费用:
前期费用及其他费用包括①按工程比例收取的工程勘察设计费、工程建设监理费、建设单位管理费;②按建筑面积收取的防空地下室异地建设费、发展墙体材料专项费用、白蚁防治费。
3、资金成本本次评估资金成本按建筑工程合理工期计算。
即建筑物正常建设工期内占用资金的筹资成本或资金机会成本,以综合造价和前期费用及其他费用之和为基数,假定房屋建筑物重新建造时其资金投入为均匀投入,资金利息率按中国人民银行公布的银行现行贷款利率进行计算。
(二)成新率的确定房屋建筑物成新率采用打分法和年限法两种方法进行测定,然后将两种方法测算结果取权重测定的综合成新率确定委估对象的成新率。
1、打分法:
依据房屋建筑物的地基基础、承重构件、墙体,屋面、楼地面等结构部分,内外墙面,门窗、天棚等装修部分及水、暖、电、卫等设备部分各占建筑物造价比重确定其标准分值,再由现场勘查实际状况并打分,根据此分值确定整个建筑物的完好分值率。
其计算公式为:
成新率=结构部分合计得分×结构部分权重+装修部分合计得分×装修部分权重+设备部分合计得分×设备部分权重2、年限法:
根据房屋建筑物的耐用年限和尚可使用年限来确定房屋建筑物的成新率,其计算公式如下:
成新率=尚可使用年限/耐用年限×100%五、无形资产——土地使用权XX2013年通过招拍挂方式出让工业用地比较频繁,市场比较法所需的资料比较齐全,评估人员认真分析所掌握的资料,并结合评估对象的特点及本次评估目的,对土地使用权采用市场比较法进行评估。
市场比较法是在评估待估宗地价格时,根据替代原则,将待估宗地与在较近时期内已发生交易的类似宗地实例进行对照比较,并依据后者已知的价格,参照该地产的交易情况、期日、区域及个别因素等差别,修正得出待估宗地在评估时日地价的方法。
基本公式为:
土地比准价格=可比案例交易价格×交易情况修正系数×交易期日修正系数×区域因素修正系数×个别因素修正系数宗地平均单价=(案例A+案例B+案例C)/3宗地评估值=宗地平均单价×面积六、递延所得税资产递延所得税资产是被评估单位对于按会计制度要求计提的坏账准备所确认的由于时间性差异产生的影响所得税的金额。
评估中首先对计提的合理性、递延所得税核算方法、适用税率、权益期限等进行核实,判断未来能否实现对所得税的抵扣;然后按评估要求对所涉及的债权类资产据实进行评估,对坏账准备按零值处理;再后将评估结果与账面原金额进行比较,以评估所确定的风险损失对递延所得税资产的账面记录予以调整,从而得出评估值。
七、负债负债为流动负债,包括预收帐款、应付帐款、其他应付款、应交税费、应付职工薪酬。
评估中对各类负债主要款项的业务内
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