注册会计师审计考试试题二十三.docx

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注册会计师审计考试试题二十三

注册会计师审计考试试题（二十三）

一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。

）

第1题X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。

  要求：

（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些?

（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?

  （3）哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?

【正确答案】：

答案:

[答案]

（1）执行审计的能力、能否保持独立性、保持应有的关注能力。

（2）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的工时；提供审计服务所需承担的责任。

  （3）如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：

  ①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

  ②需要修改约定条款或增加特别条款；

  ③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；

  ④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

  ⑤法律法规的规定；

  ⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

  出现上述第

（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。

第2题通过对被审计单位固定资产采用分析程序，审计人员分析常用的比率和趋势发现可能存在的错误有哪些?

分析程序

可能发生的错误

将本期计提的折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比

将累计折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比

比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用

分析固定资产的构成及其增减变动悄况，与在建厂程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核

【正确答案】：

答案:

[答案]

分析程序

可能发生的错误

将本期计提的折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比

发现本期折旧额计算上的错误

将累计折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比

发现累计折旧计算上的错误

比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用

发现资本性支出和收益性支出区分上的错误

分析固定资产的构成及其增减变动悄况，与在建厂程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核

发现固定资产相关金额的合玥性和准确性

第3题天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2007年3月1日对甲股份有限公司2006年度财务报表进行审阅，2007年3月15日完成审阅工作并出具了审阅报告，在审阅过程中被审阅单位告知存货按照高于可变现净值的成本计价，注册会计师按照企业会计准则的要求计算的可变现净值为200万元，该存货的实际成本为100万元。

请为注册会计师代编一份审阅报告。

【正确答案】：

答案:

[答案]

              审阅报告

  甲股份有限公司全体股东：

  我们审阅了后附的甲股份有限公司（PA下简称甲公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

  我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。

该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。

审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。

我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

  甲公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。

由甲公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少100万元。

  根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  天元会计师事务所                   中国注册会计师：

A（盖章）

                             中国注册会计师：

C（盖章）

  中国XX市                            2007年3月15日

二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。

）

第1题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。

A和B注册会计师经审计发现下列事项：

（1）X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。

2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。

2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。

2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。

对此，X公司末做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。

（2）2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。

2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。

（不考虑增值税问题）

  （3）X股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。

2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元。

应收账款项目的明细组成如下：

  应收账款——A公司                5660万元

  应收账款——B公司                4000万元

  应收账款——C公司                -2000万元

  应收账款——D公司                2340万元

  合计                      10000万元

  （4）X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到上地转让款3000万元：

2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元（假定不考虑相关税费）。

  （5）X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。

2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责仟，支付借款本息120万元。

2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。

X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

  （6）X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2007年4月收取，XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。

由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X公司在2006年末已对该债权按5‰计提坏账准备。

  要求：

（1）假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述（l）至（6）个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?

  若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2）假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

  试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表

  2006年12月31日  金额单位：

人民币万元

项目

审计前金额

调整金额

审定金额

重分类调整

报表反映数

借方

借方

贷方

贷方

借方

借方

贷方

货币资金

9600

交易性金融资产

应收票据

应收利息

应收账款

9950

其他应收款

11690

预付账款

103.

存货

16500

待摊费用

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

长期股权投资

2260

持有至到期投资

500

固定资产

34460

在建工程

固定资产清理

无形资产

开发支出

商誉

长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产

非流动资产合计

资产合计

105610

表工作底稿—X股份有限公司资产负债表2006年12月31日        金额单位：

人民币万元

项目

审计前金额

调整金额

审定金额

重分类调整

报表反映数

借方

借方

贷方

贷方

借方

借方

贷方

货币资金

9600

交易性金融资产

应收票据

应收利息

应收账款

9950

其他应收款

11690

预付账款

103.

存货

16500

待摊费用

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

长期股权投资

2260

持有至到期投资

500

固定资产

34460

在建工程

固定资产清理

无形资产

开发支出

商誉

长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产

非流动资产合计

资产合计

105610

【正确答案】：

答案:

[答案]

  根据资料一：

（1）A和B注册会计师应提请XYZ公司做以下审计调整分录

  借：

资产减值损失——计提的存货跌价准备                   124

    贷：

存货——存货跌价准备                          124

（2）属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整计人“管理费用”科目

  借：

管理费用——物料消耗                           1

    贷：

营业外支出——非常损失                         1   

  （3）①“应收账款C公司”贷方余额2000万元应作财务报表重分类调整

  借：

应收账款——C公司                            2000

    贷：

预收账款——C公司                       2000

  ②按调整后期末应收账款余额补提坏账准备10万元（2000×5‰）

  借：

资产减值损失——提取的坏账准备                  10

    贷：

应收账款——坏账准备                     10

  （4）注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录

  借：

营业收入                          3000

    贷：

顶收账款                           3000

  借：

无形资产                          1000

    贷：

营业成本                           1000

  （5）注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

  借：

营业外支出——赔款损失                    120

    贷：

其他应付款——贷款银行                     120

  （6）①调减收入

  借：

营业收入                          2000

    应交税费——应交增值税（销项税额）               340

    贷：

应收账款——D公司                      2340

  ②调减成本

  借：

存货——库存商品                      1800

    贷：

营业成本                          1800

  ③调整已经计提的坏账准备

  借：

应收账款——坏账准备                    11.7

    贷：

资产减值损失——坏账准备                   11.7

（2）  试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司资产负债表

  2006年12月31日  金额单位：

人民币万元

项目

审计前金额

调整金额

审定金额

重分类调整

报表反映数

借方

借方

贷方

借方

借方

贷方

借方

货币资金

9600

9600

9600

交易性金融资产

应收票据

应收利息

应收账款

9950

11.7

2350

7611.7

2000

9611.7

其他应收款

11690

11690

11690

预付账款

1030

1030

1030

存货

16500

1800

124

18176

18176

待摊费用

项目

审计前金额

调整金额

审定余额

重分类调整

报表反映数

借方

借方

贷方

借方

借方

贷方

借方

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

长期股权投资

2260

2260

2260

持有至到期投资

500

500

500

固定资产

34460

34460

34460

在建工程

19620

19620

19620

固定资产清理

无形资产

1000

1000

1000

开发支出

商誉

长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产

非流动资产合计

资产合计

105610

2811.7

2474

105947.7

2000

107947.7

试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表2006年12月31日金额单位：

人民币万元

项目

审计前金额

调整金额

审定金额

重分类调整

报表反映数

贷方

借方

贷方

贷方

借方

贷方

贷方

短期借款

26000

26000

26000

应付票据

应付账款

8080

8080

8080

预收账款

1350

3000

4350

2000

6350

应付职工薪酬

480

480

480

应付股利

应女税费

1400

340

1060

1060

其他府交款

950

950

950

具他应付款

2280

120

2400

2400

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

长期借款

11400

11400

11400

应付债券

长期应付款

专项应付款

递延所得税负债

股本

20000

20000

20000

资个公积

11870

11870

11870

盈余公积

5400

5400

5400

未分配利润

16400

5254

2811.7

13957.7

139