新法实施背景下加强企业所得税征管的研究.docx
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新法实施背景下加强企业所得税征管的研究
“新法”实施背景下加强企业所得税征管的研究
内容摘要
我国企业所得税已走过了70多年的历史,其对调节经济运行、组织财政收入具有重要意义。
今年起实施的企业所得税法及实施条例,在税制设计上借鉴了国际上通行做法和税制改革的成功经验,体现了国际惯例和政策制定的前瞻性,并结合我国的具体国情和改革经验。
然而再为先进和优良的税制也需要配套的税收征管措施与之相适应,“新法”实施后仍有许多征管问题待解决,我国当前的企业所得税征管现状已不能适应科学、精细化管理的需要,本文旨在结合新企业所得税法的实施,借鉴国外税收征管理论和经验,以期能为加强我国企业所得税征管提供建议。
本文主要采用比较借鉴、实证分析和规范分析相结合的方法,借鉴国外税收征管理论和征管改革经验,结合我国具体国情,特别是企业所得税征收管理本身的特点。
本文主要分为六个部分:
一是绪论。
阐述研究背景、意义及目的,国内外研究现状和研究方法。
二是企业所得税征管概述。
主要介绍税收征管相关理论及启示。
三是我国企业所得税的现状分析。
分析了征管现状、加强企业所得税征管的意义和存在的问题。
四是企业所得税法实施后在税收征管上的改进,以及仍未解决的问题。
五是对国外税收征管理论和经验的借鉴。
六是加强我国企业所得税征管的对策。
坚持企业所得税税种管理思路,建立分析、评估、监控和稽查四位一体互动机制,优化服务与严格管理并重,并做好其他配套改革措施。
关键词:
企业所得税,税收征管,税收遵从,信息不对称
STUDYONIMPROVEMENTOFENTERPRISEINCOMETAXCOLLECTIONANDADMINISTARTIONAFTERENTERPRISEINCOMETAXLAWIMPLEMENTATION
ABSTRACT
Theenterpriseincometax,whichplaysaveryimportantroleinregulatingeconomyandcollectingrevenue,hasahistoryofmorethan70yearsinChina.EnterpriseIncomeTaxLaw,whichcameintoeffectfromthebeginningofthisyear,hastakentheexperiencefrominternationallywidelyusedmethodsandachievementoftaxreformintaxationdesign.Itdisplayedinternationalcommonpracticeandfar-sightedpolicy-makinginenterpriseincometax.Italsotakesournationalconditionandexperiencefromtaxreformintoconsideration.Nonetheless,itisessentialtoprovidesupportingmeasuresoftaxcollectionandadministrationtomatchtheadvancedtaxsystem.TherearealsomanyproblemsremainedtobesolvedaftertheimplementofEnterpriseIncomeTaxLaw.Thecurrentsituationofenterpriseincometaxcollectionandadministrationcannotsatisfytheneedofscientificanddetailedtaxmanagement.Thisarticle,whichtakestheexperiencefromtheoryandpracticeofforeigntaxcollectionandadministration,aimtomakesuggestionforenterprisetaxcollectionandadministrationbasedontheimplementofEnterpriseIncomeTaxLaw.
Thisarticlemainlyusedtheresearchtechniquessuchascomparativetheoryanalysis,positiveanalysisandnormativeanalysis.Wetaketheexperiencefromtheoryandpracticeofforeigntaxcollectionandadministration.Italsotakescurrentsituation,especiallythefeatureofenterpriseincometaxitselfintoconsideration.Therearesixpartsinthearticle.Thefirstpartintroducedtheresearchbackgroundandgoal,thepresentdomesticandforeignresearch.Thesecondpartsummarizedtherelatedtheoryoftaxcollectionandadministration,andrevelationsfromthetheory.Thethirdpartanalyzedcurrentsituationofdomesticenterpriseincometaxcollectionandadministration.Itmainlycontainedthecurrentsituationanalysis,thesignificanceofimprovementonenterpriseincometaxcollectionandadministrationandtheexistedproblems.ThefourthpartintroducedimprovementbroughtfromtheEnterpriseIncomeTaxLaw,andproblemsremainedtobesolved.Thefifthpartpointedouttheexperiencefromtheresearchofforeigntaxcollectionandadministration.Thesixthpartanalyzedtheproposaltoimprovetheenterpriseincometaxcollectionandadministration.Weshouldinsistonthestrategyofenterpriseincometaxcollectionandadministration.Itisnecessarytosetupthe“Taxanalyze,Taxpaymentassessment,Taxresourcesupervising,Taxinspection”interactivemechanism.Weshouldlayequalstressontaxserviceandstrictadministrationandalsotakeothersupplementarymeasures.
KEYWORDS:
enterpriseincometax,taxcollectionandadministration,taxcompliance,informationasymmetry
目录
引言1
一、研究的背景及意义1
二、相关文献综述1
三、研究的内容和方法2
四、创新和不足3
第一章企业所得税征管概述4
第一节企业所得税征管的定义4
第二节西方国家关于税收管理研究的理论沿革4
一、早期学者的研究4
二、古典学派的研究5
三、历史学派和社会政策学派的研究5
四、现代学者的研究5
第三节破窗理论在税收征管中的体现5
第四节纳税遵从理论对税收征管的启示6
一、纳税遵从理论简介6
二、纳税不遵从的成因7
三、对税收征管的启示8
第五节信息不对称理论对税收征管的启示8
一、信息不对称与双重道德风险9
二、信息不对称与寻租10
三、对税收征管的启示10
第六节税收成本理论对税收征管的启示11
一、税收管理成本11
二、税收遵从成本12
三、税收社会成本13
四、对税收征管的启示13
第七节基于心理契约视角对传统征纳关系重新审视13
第二章我国现行企业所得税征管现状简介15
第一节我国企业所得税收入和征管模式15
一、我国企业所得税收入概况15
二、我国企业所得税征管模式15
第二节我国企业所得税征管机构和人员16
第三节我国企业所得税信息化建设17
第四节加强我国企业所得税征管的意义17
一、组织税收收入17
二、调控经济17
第五节我国企业所得税征管存在的问题18
一、个别征管规定实际操作难度较大18
二、征管范围划分不合理18
三、管理队伍有待加强20
四、相关配套体系建设不完善20
第三章新企业所得税法实施背景下税收征管问题22
第一节新企业所得税法在征管上的改进22
一、关于企业所得税纳税人资格22
二、关于企业所得税纳税义务范围22
三、关于汇总、合并纳税方面22
第二节新企业所得税法实施后的主要征管问题23
一、征纳信息不对称是核心问题23
二、监控措施和管理手段相对落后23
第四章对国外税收征管理论和经验的借鉴25
第一节国外税收征管理论对企业所得税征管的借鉴25
一、关于如何评价税收征管制度25
二、关于税务管理私有化25
三、纳税遵从理论的启示26
四、信息不对称研究的启示27
五、征管成本理论的启示28
六、心理契约视角征纳关系理论的启示29
第二节国外税收征管经验对企业所得税征管的借鉴30
一、税源监控方面30
二、税务稽查(审计)方面31
三、征管信息化方面32
四、组织机构建设方面32
五、充分发挥税务代理作用33
六、其他相关配套征管措施34
第五章“新法”实施后对加强我国企业所得税征管的政策建议36
第一节坚持企业所得税税种管理思路36
一、核实税基,源泉控管36
二、完善汇缴,规范程序36
三、强化评估,突出实效37
四、分类管理,提升质量37
第二节建立分析、评估、监控、稽查四位一体的征管模式38
第三节优化服务与严格管理并重38
一、优化服务38
二、严格征管38
第四节加强我国企业所得税征管的配套措施39
一、强化管理队伍建设39
二、充分发挥税务代理作用39
三、妥善解决企业所得税征管范围问题40
四、完善信息化建设40
五、进一步加强税源控管40
参考资料41
致谢44
科研成果和获奖情况45
引言
一、研究的背景及意义
企业所得税是就企业的应纳税所得额所课征的一种税收。
在我国现行税制中,企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。
企业所得税在国外被称为“公司税”、“公司所得税”、“法人所得税”。
对于公司这一组织的所得课征特别税收,源于英国早期商业活动时代,由于当时公司这一组织形式的创设,需经英王特许,才能享受经营商业的权利,此种对于公司所征收的特别税收可以说是企业所得税的雏形。
英国自1909年起即开始征收公司所得税。
1935年,南京国民政府于1937年实施的所得税原则及所得税暂行条例,被税收理论界认为是我国所得税诞生日,至今2008年实行的企业所得税法和实施条例。
我国企业所得税已走过了70多年的历史。
就即将实施的新企业所得税法来说,其在税制本身的设计上借鉴了国际通行所得税政策的处理办法和国际税制改革的新经验,体现了国际惯例和政策的前瞻性,同时结合了我国的具体国情和改革经验。
国家税务总局相关负责人也指出新税法的先进性,就税收政策来说和欧美发达国家相比也丝毫不逊色。
然而先进和优良的政策设计也要通过与之相配套的税收征管来加以实施和发挥其效用,税制与征管是合而为一、相互促进的关系。
加强企业所得税征管对组织税收收入,落实国家宏观经济政策、发挥税收调节经济职能作用具有重要意义。
综观我国当前的企业所得税征管现状,已不能完全适应科学化、精细化管理需要。
作为一名基层税务人员我深知企业所得税征管是各级税务机关最为关心、最为头痛和最想解决的问题。
“新法”实施能解决一些所得税征管上的问题,但长期存在于企业所得税征管中的难题仍未解决,如征纳信息不对称,纳税遵从度差等方面。
西方国家在税收征管理论方面已研究并形成了一些先进和成熟的理论体系,并在不断创新,如“破窗”理论、税收成本分析、征纳关系研究、纳税遵从与服务研究等,本文旨在结合新企业所得税法的实施,同时借鉴西方先进税收征管理论和成熟税制运行经验,以期能为加强我国企业所得税征管提供政策建议。
二、相关文献综述
企业所得税征管是税收征管的一个方面,纵观西方税收管理理论,西方国家税收管理研究从早期学者的初步研究,到古典学派的进一步研究,再到历史学派和社会政策学派最终创立了税收管理的理论体系,最后发展到现代学者对此问题的量化研究,其经历了一个漫长的过程。
1877年,近代财政理论的创始人瓦格纳在其代表作《财政学》中,详细阐述了税收管理理论,可以说是创立税收管理的理论体系的奠基人。
现代税收管理理论着眼于税收遵从和稽征研究两个方面,研究方法转向通过税收实验、统计分析等量化方法加以研究,引入了经济理论、公共管理、企业管理、心理学等方面思想。
1972年,阿林厄姆(Allingham)与桑德莫(Sandmo)联合发表了一篇题为"所得税的逃税:
理论分析"的论文,建立了税收遵从分析的第一个经济模型——AS模型,将税收不遵从的可能性归结为逃税收益与逃税成本的对比关系。
1989年,锡德里克·桑德福教授与戈德温·哈德威克合作出版的《税收的管理成本与遵从成本》以及桑德福所著《税收遵从成本的测量与对策》论文集对税收管理和遵从成本的定义、测量、国际比较和对策进行了系统分析。
反观国内,我国对税收征管的理论研究起步较晚。
2005年,中南财经政法大学阮家福教授在《财政理论与实践》“西方税收征管的最新理论进展及其启示”一文中指出西方国家在评价税收征管制度的标准、纳税人遵从、税收差距、为纳税人服务、税收管理私有化、改善税收征管等方面的成功经验,并提出重建我国税收管理框架的建议。
党的十六届五中全会强调坚持以科学发展观统领经济社会发展全局,近几年来税务机关要求加强税收征管,实现税收科学化、精细化管理的呼声越来越高。
谢旭人在2006年《税务研究》上撰文“认真落实科学发展观切实加强税收征管”,要求税收征管必须按照科学发展观的要求实施科学化、精细化管理,全面提高税收征管的质量和效率,并且重申和强调了企业所得税税种管理必须坚持“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的思路。
国家税务总局办公厅主任李林军在2006年的《税务研究》“关于税收管理与服务关系的思考”文中,借鉴了英、美等国的税收征管经验和“破窗理论”、“零容忍”等,指出提高纳税遵从度必须坚持优质服务与严格管理并重的对策。
2007年,东北财经大学马国强教授在《涉外税务》“西方国家税收管理研究的发展演变”一文中对西方国家税收管理研究发展演变的历程进行了梳理,将现代学者对税收管理的研究分为税收遵从研究和税收稽征研究,其对于我们把握税收征管理论研究的基本脉络,建立我国税收征管理论体系具有重要参考价值。
2007年,国家税务总局所得税司王海勇在《涉外税务》“新企业所得税法中的几个征管问题”文中,指出了“新法”实施后反避税管理、汇总合并纳税等五个征管问题并提出改革建议。
综上可知,国外对税收征收管理的理论研究系统而全面,借鉴了许多其他门类科学的研究方法和最新成果,在指导发达国家税收征管实践,实现税收管理现代化方面起到了重要作用。
我国对于税收征管的理论研究相对较为零散和独立,系统研究缺乏,创新的理论成果不多,在日常征管中可以发现很多借鉴西方先进税收管理理论和成熟做法的例子。
如何通过对国外税收征管理论、经验的系统借鉴和分析,以指导我国的税收征管特别是企业所得税征管意义重大,本文意在这方面做个尝试。
三、研究的内容和方法
本文主要采用比较借鉴、规范分析和实证分析相结合的研究方法。
运用实证分析在第二章首先介绍了企业所得税相关理论,第三、四章主要结合我国企业所得税征管实际,阐述了企业所得税征管现状和新企业所得税法实行前后税收征管上存在的问题。
第五章通过对国外税收征管理论及经验的比较借鉴,为最后一章提出企业所得税征管对策建议作铺垫。
最后,通过规范分析,提出加强我国企业所得税征管的对策。
四、创新和不足
企业所得税法实施后,我国在企业所得税税收政策设计方面与实现了重大突破,体现了其先进性,然而税制实际运行效果在很大程度上取决于税收征管质量的高低,同时,企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。
企业所得税征管现状与科学化、精细化的要求还有很大差距,影响征管质量和效率的许多问题亟待解决。
国内对企业所得税征管问题的探讨很多,但大多基于两税合并之前,在两税合并后综合比较分析企业所得税征管问题的文献不多,特别是从国外税收征管理论和经验综合系统分析这一角度。
本文着眼企业所得税法实施后,分析征管现状及存在的问题,通过对国外税收征管理论和成功做法的系统分析和借鉴,结合我国实际情况和企业所得税税种管理特点,提出加强企业所得税征管的对策,本文的创新正是在此。
由于本文主要是基于理论上的分析,大多从国外税收征管理论和经验方面出发,加上税收征管来源于日常征管实际,文章主要从宏观角度分析征管问题,可用现实数据不多,在数据分析方面存在不足。
在企业所得税征管对策方面,部分措施深度和可操作性方面可能存在一些不足,加上笔者知识水平所限,文中疏漏、不妥、错误之处也难免存在,恳请各位专家给予批评指正。
第一章企业所得税征管概述
第一节企业所得税征管的定义
借用税收征管的一般概念,企业所得税征管是指税务机关依据税收法律、法规,按照一定的程序和方法,对企业所得税征纳活动进行组织、协调、控制和监督全过程的总称。
从我国的税收征收管理法和实施细则来看,企业所得税征管包括税务登记、帐簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、救济以及处罚等内容,可以说涵盖了除税收政策外的方方面面。
企业所得税征管作为一个具体税种管理包含在税收征管中,具有税收征管的共性,同时也有税种管理自身的特点。
就我国的企业所得税征管具体情况来说,在企业所得税法实施前,由于经济体制转轨和对外开放的需要,我国企业所得税实行按企业性质分别立法的制度。
外商投资企业和外国企业执行1991年颁布的外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则,内资企业执行1993年的企业所得税暂行条例。
由于税收征管法在1992年实行,根据新法优于旧法,上位法优先的原则,可见,在税收征管的法律依据上,外商投资企业和外国企业同时依照外商投资企业和外国企业所得税法和税收征管法的规定,内资企业依照税收征管法的规定。
今年元月一日,企业所得税法实施,即“两法”合并后,无论何类企业,在一般性税收征管上均执行税收征管法,涉及税种特殊规定的,执行企业所得税法,在税收征管上实现了统一、规范和简便。
第二节西方国家关于税收管理研究的理论沿革
西方国家对税收管理理论的研究大体经历了四个阶段。
从早期学者的初步研究,到古典学派的进一步研究,再到历史学派和社会政策学派最终创立了税收管理理论体系,最后发展到现代学者对此问题的量化研究。
一、早期学者的研究
研究主要集中在税收的性质与原则方面,没有涉及税收管理问题。
如英国著名哲学家、政治理论家托马斯·霍布斯(ThomasHobbes,1588-1679),在《利维坦,或教会国家和市民国家的实质、形式和权力》(1651)中,做出了税收是“公家给予保卫平民备安生业的带甲者的薪饱"的论断,提出了"按消费品摊派税收”的税收体系。
约翰·洛克在其代表作《政府论》(1690)中提出著名的税收法定主义原则。
诸如此类还有著名经济学家托马斯·曼,推行包税制的代表法国路易十四时期的财政大臣柯尔培尔,孟德斯鸠等等。
二、古典学派的研究
古典学派在研究时考虑到了税收管理方面,并对若干税种的税基控制问题进行了有益探索,但没有对税收管理的内容与形式进行过系统分析。
例如,古典经济学的创始人威廉·配第(WilliamPetty,1622一1687),在其《赋税论》(1662)中,提出税制应遵循平等、确实、简便、节约四原则。
亚当·斯密在其《国民财富的性质与原因的研究》(1776)中,提出了税收的平等,确实、简便、人民负担与政府收入相等四项原则,其之后包括李嘉图、萨伊、西斯蒙第及约翰·穆勒等都曾在税收制度分析方面作出重要贡献。
三、历史学派和社会政策学派的研究
新历史学派和社会政策学派的主要代表瓦格纳,在其代表作《财政学》(1877)中,详细阐述了税收理论、税收体系,专章介绍了税收管理,最先创立了税收管理理论体系。
威廉·罗雪尔在《历史方法的国民经济学讲义大纲》(1843)中,没有把分析的重点放在各税种的理论与制度研究方面,而是放在了各税种的管理方面。
如在分析所得课税时,他指出了由公共团体成员彼此提出反证相互评价的方法和由纳税人自己申报的方法,这种方法在今天看来仍有借鉴意义。
但罗雪尔对税收管理的分析只局限在税基监控方面,没有形成一个理论体系。
四、现代学者的研究
可分为两个方向:
(一)税收遵从研究。
源于20世纪80年代,学者阿林厄姆与桑德莫联合在题为"所得税的逃税:
理论分析"的论文,建立了税收遵从分析的第一个经济模型——AS模型,将税收不遵从的原因归结为逃税收益与逃税成本的对比关系。
之后,多数学者开始研究税收遵从与不遵从的决定因素,提出了包括税负水平、遵从成本、独立交易数量、政府支出、文化等相关影响因素。
随着税收遵从研究的深入,一些学者集中研究了税收遵从成本对税收遵从的影响问题。
1989年桑德福教授与戈德温、哈德威克,发表《税收的管理成本与遵从成本》,详述了税收管理和遵从成本问题。
(二)税收稽征研究。
分为税收稽征一般问题的研究和各税收稽征问题研究,如理查德·M·伯德教授编写的《发展中国家的税制(税收管理)改革》(1992)和《税收管理改革的经济学研究》(1995)。
第三节破窗理论在税收征管中的体现
美国斯坦福大学心理学家詹巴斗曾做过一项试验:
他将两辆一模一样的汽车,一辆停在比较杂乱的街区,一辆停在中产阶级的社区。
他把停在杂乱街区的那一辆的车牌摘掉,顶棚打开,结果一天之内就被人偷走了。
而摆在中产阶级社区的那一辆过了一个星期也安然无恙。
但是,当詹巴斗用锤子把这辆车的玻璃敲了个大洞后,只过了几个小时,车就不见了。
此后,政治学家威
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