第九章 财产清查.docx

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第九章财产清查

第九章财产清查

【考情分析】本章主要讲述了财产清查的意义、种类和清查结果的处理等。

历年来考试主要是以单选题、多选题、判断题的形式考核，尤其要重点掌握银行存款余额调节表的编制。

考点总结：

财产清查的种类、方法

          银行存款余额调节表

          财产清查结果的处理

            第一节        财产清查概述

一、财产清查的概念与意义（P219）

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和

往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查

明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

二、财产清查的种类

（一）按清查范围，分为全面清查和局部清查

1、全面清查：

对所有的财产进行全面的盘点和核对。

具体包括：

库存现金、银行存款等货币资金，存货、固定资产等实物资产；应收应付的往来款项。

特点：

范围广、内容多、工作量大

适用情形：

往往在年终决算前；企业在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。

2、局部清查：

根据需要对部分财产进行的清

查，通常是对流动性较强的资产，如库存现金、

原材料等资产。

特点：

范围小、物资人数少、灵活性强

适用情形：

首先是出纳每日清点库存现金；每

月将银行存款与银行对账单至少核对一次等；债权债务，企业应每年至少同债权、债务人核对一至两次。

（二）按清查时间，分为定期清查和不定期清查

1、定期清查：

范围不确定，可以是全面清查也

可以是局部清查，一般是在年末、季末或月末

结账进行。

2、不定期清查：

临时性清查，可是全面清查或局部清查。

一般更换出纳人员和物资保管员、自然灾害等情形进行。

【提示】

对于财产清查方法的选择，经常出现选择题。

（三）按照清查的执行系统分为内部清查和外部清查

1、内部清查：

由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。

大多数财产清查都是内部清查

2、外部清查：

有上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。

三、财产清查的一般程序（P222）

【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产

清查方法分为（    ）

A、定期清查                     

B、不定期清查

C、局部清查                     

D、全面清查

【答案】AB

【例题·单选题】一般来说，在企业撤销、合并

和改变隶属关系时，应对财产进行（  ）

 A、全面清查                B、局部清查

 C、实地清点                D、定期清查

【答案】A

第二节           财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

1、库存现金清查方法：

实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

（2）不定期清查：

单位组织清查小组的清查

【注意】

清查小组清查盘点时，出纳必须在场，逐张查

点现钞，清查小组还得审核收付款凭证。

在清

查过程中，不能用白条抵库，即：

不能用不具

有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

3、盘点后需要编制现金盘点报告表，是证明现

金实有数的重要原始凭证，也是查明账实不

符原因和据以调整账簿的重要依据。

【例题.多选题】下列关于库存现金清查的说

法中，错误的有（  ）

A、库存现金只需要定期清查

B、库存现金清查时出纳人员应该回避

C、清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

D、库存现金清查后，如果存在账实不符也不

得调整库存现金日记账

【答案】ABCD

（二）银行存款的清查

1、清查方法：

与银行寄来的对账单进行核对，银行存款的清查一般在月末进行。

2、造成账存数与对账单金额不相符的原因：

①一方或双方记账有误

②存在未达账项

【总结】

未达账项是指企业与银行之间由于凭证传递上

的时间差（记账时间不一致），一方已登记入账，另一方尚未登记入账的款项。

未达账项有四种情况：

       ①企业已收，银行未收

       ②企业已付，银行未付

       ③银行已收，企业未收

       ④银行已付，企业未付

上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。

所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

2.银行存款清查的步骤：

（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。

凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打“√”。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存账户头开设“银行存款日记账”。

银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额

企业银行存款日记账余额+银行以上企业未收-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

【例题】2008年6月30日，某银行存款日记

账的账面余额为100000元，银行对账单的余

额为105000元，经逐笔核对，发现有下列未

达账项：

（1）29日，企业销售产品收到转账支票一张

计3000元，将支票存入银行，银行尚未办理入

账手续。

（2）29日，企业采购原材料开出转账支票一

张，计1000元，企业已作银行存款付出，银行

尚未收到支票而未入账。

（3）30日，企业开出现金支票一张，计

1000元，银行尚未入账。

（4）30日，银行代企业收回货款9000元，

收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。

（5）30日，银行代企业付电费2000元，付款

通知尚未到达企业，企业尚未入账。

（6）30日，银行代企业付水费1000元，付款

通知尚未到达企业，企业尚未入账。

根据以上资料编制银行存款余额调节表

3、银行存款余额调节表的作用

（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。

（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。

（3）调节后的余额如果相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

【例题·单选题】对企业与其开户银行之间的未

达账项，进行账务处理的时间是（    ）

  A、编好银行存款余额调节表时          

  B、查明未达账项时

  C、收到银行对账单时

  D、实际收到有关结算凭证时

【答案】D

【例题·判断】银行存款余额调节表是用于核对

银行存款余额的，因此，可以作为记账的依据。

 （  ×  ）

二、实物清查的方法：

实地盘点法是指对实物资产在数量和质量上所进行的清查。

如固定资产、存货的清查。

常用的清查方法主要包括以下两种：

1.实地盘点法

2.技术推算法

三、往来款项的清查方法

 往来款项是指单位与其他单位或个人之间的

各种应收账款、应付账款、预收账款、预付

账款及其他应收、应付款项。

往来款项的清查一般采用“发函询证的方法”进

行核对。

    “往来款项清查报告单”

【例题·单选题】下列资产中，可以采用发函询

证方法进行清查的是（    ）

A、煤炭                       

B、银行存款

C、固定资产                   

D、应收账款

【答案】D

一、财产清查结果的处理要求

一、财产清查结果的处理要求

  1、分析账实不符的原因性质，提出处理建议

  2、积极处理多余积压财产，清理往来款项

  3、总结经验教训，建立健全各项管理制度

  4、用时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果的处理步骤和方法

（一）审批之前的处理

（二）审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账

项，并据以登记有关账簿。

三、财产清查结果的账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户

但固定资产盘盈和毁损数通过以前年度损益调整、固定资产清理账户核算。

该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户。

（二）库存现金清查结果的账务处理

1.库存现金盘盈的账务处理

（1）盘盈

借：

库存现金

     贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

     贷：

其他应付款（需要支付或退还他人的金额）

            营业外收入（无法查明原因的）

2.库存现金盘亏的账务处理

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

     贷：

库存现金

借：

其他应收款（有人赔偿）

      管理费用（管理不善）

      营业外支出（自然灾害）

   贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（三）存货清查结果的账务处理

1、存货盘盈的账务处理

借：

原材料、库存商品等

     贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷：

管理费用

2.存货盘亏的账务处理

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷：

原材料、库存商品

借：

其他应收款（有人赔）

      管理费用（管理不善）

      营业外支出（自然灾害）

     贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（三）固定资产清查账务处理

　　1.盘盈

　　企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借：

固定资产

      贷：

以前年度损益调整

2.盘亏

　借：

待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

               累计折旧

             贷：

固定资产

借记：

其他应收款（按过失人及保险公司应赔偿额）

           营业外支出

      贷：

待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

【总结】

盘盈资产批准后的账务处理：

库存商品、原材料等存货等流动资产的盘

盈，经批准往往冲减¡°管理费用¡±；

库存现金的盘盈经批准计入¡°营业外收

入¡±；固定资产盘盈计入¡°以前年度损益调整¡±。

（四）结算往来款项盘存的账务处理

　　1.应付款项

　　在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。

　　对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

2.应收款项

（1）坏账

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

　　由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（2）企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：

　　①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

　　②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

　　③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

（3）账务处理

　　企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。

　　对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。

【总结】：

盘亏财产在报经批准后的处理时：

对流动资产的盘亏若是属于过失人赔偿，借

记‘‘其他应收款”；属于非常损失的部分计入

“营业外支出”；

属于一般经营损失部分计入“管理费用”；

【例题·单选题】一般情况下，企业流动资产盘

亏净损失应计入当期（    ）。

  A．营业外支出        B．管理费用

  C．其他应收款        D．待处理财产损溢

【答案】B

一、单项选择

1、在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是（    ）。

A、应付账款         B、应收账款

C 未达账项           D、外埠存款

正确答案：

C

判断题

1、按清查范围分类，财产清查分为全面清查与

定期清查。

（    ）

正确答案：

×