第五章 收入费用和利润.docx

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第五章收入费用和利润

第60讲-收入

（1）

第五章　收入、费用和利润

第一节　收入

【重难点提示】

1.掌握收入的内容和确认时点；

2.掌握商品销售收入的确认（商业折扣、现金折扣）；

3.掌握商品销售折让和退回的会计处理；

4.掌握收取手续费方式委托代销的会计处理；

5.掌握劳务收入的完工百分比法；

6.掌握让渡资产使用权收入的确认原则。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

【注意】

1.企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

2.收入不包括：

出售固定资产净收益、出售无形资产净收益、取得政府补助利得；投资收益。

一、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3.相关的经济利益很可能（大于50%）流入企业。

4.收入的金额能够可靠地计量。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）一般销售商品业务收入的账务处理（★★★）

销售商品收入确认的时点

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

3.采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入。

4.采用分期收款方式销售商品的，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值一次确认收入。

5.委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。

会计分录：

借：

应收账款、应收票据、银行存款

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　存货跌价准备（如有）

　贷：

库存商品

【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，销售方单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入“发出商品”科目核算，仍属于销售方存货，不属于购买方存货。

【例5-1】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　464000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　64200

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　320000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

第61讲-收入

（2）

第一节　收入

一、销售商品收入

（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理（★★）

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。

企业应增设“发出商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

发出商品不满足收入确认条件时：

借：

发出商品

　贷：

库存商品

如果已开发票（如果未开发票，就无需编制下面这个分录）

借：

应收账款

　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

待发出商品满足收入确认条件时：

借：

应收账款

　贷：

主营业务收入

借：

主营业务成本

　贷：

发出商品

【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明售价为100000元，增值税税额为16000元；该批商品成本为60000元。

甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

借：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　16000

假定2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　60000

　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款，应作如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理（★★★）

（五）销售退回的账务处理

情形

处理原则

分录

1.商业折扣（为促销给予的价格扣除）

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。

借：

应收账款

　贷：

主营业务收入（扣除商业折扣）

　　　应交税费——应交增值税

　　　　　　　　　　　（销项税额）

2.现金折扣（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）

应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。

现金折扣在实际发生时计入财务费用。

借：

应收账款

　贷：

主营业务收入（不扣除现金折扣）

　　　应交税费——应交增值税

　　　　　　　　　　　　（销项税额）

借：

银行存款

　　财务费用（实际发生的现金折扣）

　贷：

应收账款

3.销售折让（因商品质量有瑕疵给予的价格减让）

发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入）。

借：

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　贷：

应收账款或银行存款

4.销售退回（因商品质量问题被退回）

已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。

现金折扣计入财务费用的金额同时调整。

属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）。

借：

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　贷：

银行存款

　　　财务费用

借：

库存商品

　贷：

主营业务成本

【注意】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

如果发生销售退回时，企业尚未确认销售商品收入的，则应将发出商品转回库存商品。

【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2018年9月1日销售A商品10000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为16%；每件商品的实际成本为12元，由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

（1）9月1日销售实现时：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　28800

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

（2）9月9日收到货款时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　205200

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

本例中，若购货方于9月19日付款，则享受的现金折扣为1800元（180000×1%），收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

若购货方于9月底才付款，则应按全额付款。

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　208800

【例5-4】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为16000元。

该批商品的成本为70000元。

货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

甲公司会计处理如下：

（1）销售实现时：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　16000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　70000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

（2）发生销售折让时：

借：

主营业务收入　　　　　　　　　（100000×5%）5000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　800

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5800

（3）实际收到款项时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　110200

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　110200

本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性（小于50%），甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。

则甲公司会计处理如下：

（1）发出商品时：

借：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　110200

　贷：

主营业务收入　　　　　（100000-100000×5%）95000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　15200

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　70000

　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

（3）实际收到款项时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　110200

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　110200

【例5-5】甲公司2018年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2018年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：

（1）6月2日发出商品时：

借：

发出商品　　　　　　　　　　　（210×100）21000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　21000

借：

应收账款　　　　　　　　　（300×100×16%）4800

　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　4800

（2）9月5日收到退回的商品时：

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　（210×10）2100

　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

借：

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3000×16%）480

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

【例5-6】甲公司2018年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为56000元；该批商品成本为182000元。

A商品于2018年5月20日发出，购货方于5月27日付款。

甲公司对该项销售确认了销售收入。

2018年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。

甲公司会计处理如下：

（1）销售实现时：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　406000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　56000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　182000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　182000

（2）收到货款时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　406000

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　406000

（3）销售退回时：

借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　56000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　406000

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　182000

　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　182000

【例题•多选题】下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（　　）。

（2018年）

A.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入

B.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用

C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入

D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款

【答案】BC

【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。

【例题•判断题】应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付账款净额入账。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，对于购买方涉及的应付账款，应按照扣除现金折扣前的应付账款入账。

【例题•判断题】企业销售商品确认收入后，因质量问题发生的销售折让，应在发生时计入当期损益。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

（六）采用预收款方式销售商品的账务处理（★）

销售方在发货时确认销售收入，结转成本。

借：

银行存款

　贷：

预收账款

借：

预收账款

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　贷：

库存商品

【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品实际成本为600000元。

协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为128000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。

甲公司的会计处理如下：

（1）收到60%货款时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　480000

　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　480000

（2）收到剩余货款及增值税税款时：

借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　480000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　448000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　128000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　600000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

第62讲-收入（3）

第一节　收入

一、销售商品收入

（七）采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理（★）

支付手续费方式委托代销商品的特点：

受托方可以向委托方退货，受托方收取手续费作为报酬。

委托方在发出商品时不能确认销售收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的手续费计入销售费用。

受托方将代销手续费确认为劳务收入（主营业务收入或其他业务收入）。

委托方账务处理：

1.发出商品时，不能确认收入

借：

委托代销商品/发出商品

　贷：

库存商品

2.收到代销清单时：

借：

应收账款

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　贷：

委托代销商品/发出商品

借：

销售费用

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

应收账款

3.收到货款时：

借：

银行存款

　贷：

应收账款

受托方账务处理：

1.收到商品时：

借：

受托代销商品

　贷：

受托代销商品款

2.对外销售时：

借：

银行存款

　贷：

受托代销商品

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

3.收到增值税专用发票时：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

应付账款

借：

受托代销商品款

　贷：

应付账款

4.支付货款并计算代销手续费时：

借：

应付账款

　贷：

银行存款

　　　其他业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。

乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1600元，款项已经收到。

甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为1000元，增值税额为60元。

假定：

甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司对商品采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。

甲公司的会计处理如下：

（1）发出商品时：

借：

委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　12000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

（2）收到代销清单时：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　11600

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　1600

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　贷：

委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　60

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1060

（3）收到乙公司支付的货款时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10540

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10540

乙公司的会计处理如下：

（1）收到商品时：

借：

受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　贷：

受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　20000

（2）对外销售时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11600

　贷：

受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　1600

（3）收到增值税专用发票时：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1600

　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：

受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　10000

　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　11600

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10540

　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　60

【例题•单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（　　）。

（2010年）

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】C

【例题•多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（　　）。

（2013年）

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

【例题•单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（　　）。

（2018年）

A.销售费用

B.其他业务成本

C.财务费用

D.管理费用

【答案】A

【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费记入“销售费用”科目。

【例题•判断题】采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时确认销售商品收入。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】委托方在收到受托方开具的代销清单时确认收入。

（八）销售材料等存货的处理（★）

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

其他业务成本

　贷：

原材料等

【例5-9】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1600元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为9000元。

甲公司会计处理如下：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11600

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　1600

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。

本月销售一批材料，价值6032元（含税）。

该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（　　）元。

（2013年改编）

A.916

B.1032

C.1832

D.1916

【答案】A

【解析】销售材料确认的其他业务收入=6032/（1+16%）=5200（元），确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元），销售材料应确认的损益=5200