基金会财务报表审计指引.docx
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基金会财务报表审计指引
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基金会财务报表审计指引
目
录
第一章
总则...................................................................................................................1
一、制定目的和依据..................................................................................................1
二、相关定义..............................................................................................................1
三、审计目标..............................................................................................................1
四、适用范围..............................................................................................................1
第二章
初步业务活动...................................................................................................2
一、初步业务活动的目的..........................................................................................2
二、初步业务活动的内容..........................................................................................2
(一)实施相应的质量控制程序.......................................................................2
(二)评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况...................3
(三)就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见...........................3
三、审计业务约定书..................................................................................................3
(一)审计的前提条件.......................................................................................3
(二)审计业务约定书的内容...........................................................................4
第三章
计划审计工作...................................................................................................6
一、总体审计策略......................................................................................................6
(一)审计范围...................................................................................................6
(二)审计的时间安排.......................................................................................7
(三)审计方向...................................................................................................7
(四)审计资源调配...........................................................................................9
二、具体审计计划......................................................................................................9
(一)计划实施的风险评估程序.......................................................................9
(二)计划实施的进一步审计程序.................................................................10
(三)计划实施的其他审计程序.....................................................................10
三、首次审计业务的补充考虑................................................................................10
第四章
风险评估.........................................................................................................12
一、了解被审计基金会及其环境............................................................................12
(一)行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素..........................12
(二)被审计基金会的性质.............................................................................13
(三)对会计政策的选择和运用.....................................................................14
(四)目标、战略以及相关活动风险.............................................................15
(五)财务业绩的衡量和评价.........................................................................16
二、评估重大错报风险............................................................................................16
(一)识别和评估重大错报风险的程序.........................................................17
(二)可能表明存在重大错报风险的情况和事项…….................................17
(三)识别与评估重大错报风险.....................................................................18
(四)需要特别考虑的重大错报风险.............................................................19
(五)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险.....................................20
(六)对风险评估的修正.................................................................................20
第五章
了解内部控制.................................................................................................21
一、内部控制要素....................................................................................................21
(一)控制环境.................................................................................................21
(二)被审计基金会的风险评估过程.............................................................23
(三)与财务报告相关的信息系统(包括相关业务流程)与沟通……….24
(四)控制活动.................................................................................................25
(五)对控制的监督.........................................................................................26
二、识别和评价业务流程中的内部控制................................................................26
(一)了解业务流程的主要步骤.....................................................................26
(二)确定错报可能发生的环节.....................................................................29
(三)了解和识别相关控制.............................................................................32
(四)执行穿行测试.........................................................................................37
第六章
进一步审计程序.............................................................................................38
一、控制测试............................................................................................................38
(一)一般要求.................................................................................................38
(二)控制测试程序.........................................................................................40
二、实质性程序........................................................................................................47
(一)实质性程序的总体要求.........................................................................47
(二)实质性程序的目标.................................................................................47
(三)实质性程序示例.....................................................................................48
第七章
审计报告.........................................................................................................63
一、完成审计工作....................................................................................................63
二、审计报告的基本内容........................................................................................64
三、审计报告的类型................................................................................................65
第八章
附则.................................................................................................................68
附录一:
审计业务约定书参考格式.................................................................................69
附录二:
专项信息审核业务约定书参考格式………………………………………….74
附录三:
审计报告参考格式...........................................................................................79
(一)无保留意见审计报告参考格式......................................................................79
(二)保留意见审计报告参考格式...........................................................................81
(三)否定意见审计报告参考格式...........................................................................83
(四)无法表示意见审计报告参考格式...................................................................85
(五)带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式...........................................87
附录四:
专项信息审核报告参考格式...........................................................................89
第一章总则
一、制定目的和依据
为了规范注册会计师执行基金会财务报表(也称会计报表)审计业务,明确工
作要求,保证执业质量,根据中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)、《民
间非营利组织会计制度》、《基金会管理条例》、《关于加强和完善基金会注册会计师
审计制度的通知》(财会[2011]23号)及其他有关法律法规,制定本指引。
本指引在审计准则的总体框架下,按照风险导向审计思路,着重突出基金会财
务报表审计工作的特殊方面。
对于未在本指引中予以规范的基金会财务报表审计工
作所涉其他事项,注册会计师需要遵守相关审计准则的规定。
二、相关定义
本指引所称基金会,是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产,以从事
公益事业为目的,按照《基金会管理条例》的规定成立的非营利性法人。
基金会包
括公募基金会和非公募基金会。
基金会财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表以及财务报表附注。
财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容,对财务报表的编制基
础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
三、审计目标
注册会计师通过计划和执行审计工作,对财务报表整体是否不存在由于舞弊或
错误导致的重大错报获取合理保证,对财务报表是否在所有重大方面按照《民间非
营利组织会计制度》的规定编制发表审计意见,出具审计报告。
在任何情况下,如果不能获取合理保证,并且在审计报告中发表保留意见也不
足以实现向财务报表预期使用者报告的目的,注册会计师需要按照审计准则和本指
引的规定出具无法表示意见的审计报告,或者在法律法规允许的情况下终止审计业
务或解除业务约定。
四、适用范围
本指引适用于注册会计师执行基金会财务报表审计业务。
除财务报表审计外,
注册会计师还可能接受委托,对基金会相关项目活动执行专项审计,以及法人代表
离任审计和理事会换届审计。
注册会计师执行这些审计业务的具体指引另行制定。
1
第二章初步业务活动
一、初步业务活动的目的
开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作
产生负面影响的事项或情况,有助于其在计划审计工作时达到下列要求:
(1)具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力;
(2)不存在因被审计基金会管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接/保持
该项业务意愿的事项;
(3)与被审计基金会之间不存在对业务约定条款的误解。
二、初步业务活动的内容
(一)实施相应的质量控制程序
针对接受和保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序,并且根据实施相
应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。
在首次接受
审计委托时,注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控
制程序;而在连续审计时,注册会计师需要执行针对保持客户关系和具体审计业务
的质量控制程序。
注册会计师需要根据具体情况获取必要的信息,以确定客户关系和审计业务的
接受或保持是否恰当。
下列信息可以帮助注册会计师作出判断:
1.被审计基金会关键管理人员和治理层是否诚信。
项目组可以考虑的事项包
括:
(1)关键管理人员及治理层的身份和信誉;
(2)基金会的业务活动性质,包括其收入和公益活动的特征及规模;
(3)关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计制度等的态度;
(4)审计工作范围受到不适当限制的迹象;
(5)基金会可能涉嫌舞弊或其他违反法律法规行为的迹象;
(6)变更会计师事务所的理由;
(7)关联方的名称、特征和商业信誉。
在实务中,注册会计师获取信息的来源包括以下主要方面:
2
(1)通过与被审计基金会管理层、治理层和其他人员沟通获取的财务和其他
信息,如年度报告等;
(2)从监管机关(如基金会的业务主管单位、登记管理机关)等第三方获取
的信息;
(3)询问法律顾问和客户的同行等第三方;
(4)从相关数据库中搜索客户的背景信息;
(5)与前任注册会计师沟通。
2.项目组是否具有专业胜任能力及必要的时间和资源。
可以考虑的事项包括:
(1)项目组成员是否熟悉基金会的行业特征或业务对象;
(2)项目组成员是否了解相关监管要求或报告要求,或具备有效获取必要技
能和知识的能力;
(3)项目组成员是否拥有必要的专业知识和经验;
(4)需要时是否能够得到专家的帮助;
(5)如需实施项目质量控制复核,是否具备符合标准和资格要求的项目质量
控制复核人员;
(6)项目组能否在提交报告的最后期限内完成业务。
3.以前审计中发现的重大事项,及其对保持客户关系的影响。
(二)评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况
评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况也是一项非常重要的初
步业务活动。
中国注册会计师协会发布的职业道德守则对包括诚信、独立性、客观
和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为在内的职业道德提出了
要求,注册会计师需要按照其规定执行。
(三)就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见
在作出接受或保持客户关系和审计业务的决策后,注册会计师需要按照《中国
注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》和本指引的
规定,在审计业务开始前与被审计基金会管理层和治理层(如适用)(在以下第三
节“审计业务约定书”中简称管理层)就审计业务约定条款达成一致意见,以避免
双方对审计业务的理解产生分歧。
三、审计业务约定书
(一)审计的前提条件
3
注册会计师需要执行下列程序,以确定审计的前提条件是否存在:
1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;
2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
管理层的责任包括:
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适
用);
2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误
导致的重大错报;
3.向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务
报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需要
的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部
人员和其他相关人员。
如果审计的前提条件不存在,注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则
第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第八条的规定,与管理层进行沟
通,并根据具体情况判断承接审计业务是否适当。
(二)审计业务约定书的内容
1.审计业务约定书的具体内容可能因被审计基金会的不同而存在差异,但需
要包括下列主要方面:
(1)财务报表审计的目标和范围;
(2)注册会计师的责任;
(3)管理层的责任;
(4)指出编制财务报表所适用的财务报告编制
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