第四章债务重组练习.docx
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第四章债务重组练习
第四章 债务重组
一、单项选择题
1、下列各项中属于债务重组准则核算范围的是()。
A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
B.债务人处于清算或改组时的债务重组
C.虽修改了债务条件,但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项
D.债务人发生财务困难时,债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务,但不调整偿还金额
2、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品,价税合计234000元,协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。
2011年7月31日,由于乙公司经营困难,无法支付全部的货款,双方协商进行债务重组。
下面情况不符合债务重组定义的是( )。
A.甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务
B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%,剩余的债务不再要求偿还
C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息,但不减少其偿还的金额
D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务,该库存原材料公允价值为180000元
3、A公司、B公司均为一般纳税人企业,增值税率为17%。
A公司应收B公司的账款2700万元已逾期,A公司未对该应收账款计提减值准备。
经协商双方进行债务重组。
债务重组内容是:
B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。
B公司该项存货的账面价值为1350万元,公允价值为1575万元;股权投资的账面价值为155万元,公允价值为202万元。
假定不考虑除增值税以外的其他税费,A公司的债务重组损失为( )万元。
A.1181.55
B.913.50
C.1449.30
D.655.25
4、甲公司应付乙公司账款90万元,甲公司由于发生严重财务困难,与乙公司达成债务重组协议:
甲公司以一幢厂房抵偿债务。
该厂房的账面原价为120万元,已提折旧30万元,已提减值准备10万元,公允价值为65万元,不考虑其他因素。
甲公司该项债务重组的净损益为()万元。
A.0
B.10
C.20
D.30
5、2011年5月15日,甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元,由于甲公司无法偿付应付账款,经双方协商同意,甲公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,市场价格每股为3元,甲公司以1600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。
乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。
假定乙企业将债权转为股权后,长期股权投资按照成本法核算。
甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A.100
B.800
C.600
D.200
6、甲公司因资金紧张,无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元,经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议,协议规定:
甲公司以一批原材料偿还部分债务,该批原材料账面价值为80万元,公允价值(重组日)为100万元,同时乙公司同意豁免债务50万,重组后债务金额为350万元,剩余债务延期1年偿还,并规定,债务重组后,如果甲公司下一年有盈利,则甲公司还需另行支付10万元,作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿,预计甲公司下一年很可能有盈利。
用于抵债的原材料已于重组当日运抵乙公司。
假设不考虑各种税费,则甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A.50
B.40
C.60
D.70
7、以修改其他债务条件进行债务重组的,如债务重组协议中附有或有收益的,债权人应将其或有收益( )。
A.在债务重组时计入当期损益
B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时冲减财务费用
D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时计入资本公积
8、债务重组时,以修改其他债务条件进行债务重组的,债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额,应( )。
A.计入管理费用
B.计入当期营业外支出
C.冲减财务费用
D.冲减投资收益
9、甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期,经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是:
①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元;
②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。
乙公司该项无形资产的账面价值为700万元,公允价值为800万元;股权投资的账面价值为850万元,公允价值为900万元。
假定不考虑相关税费,则该债务重组中债权人产生的债务重组损失金额为( )万元。
A.100
B.900
C.200
D.800
二、多项选择题
1、2011年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( )。
A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务,其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
2、某股份有限公司清偿债务的下列方式中,属于债务重组的有( )。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时,延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
3、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中,债权人作出的让步包括( )。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.允许债务人延期支付债务,但不减少债务的账面价值
C.降低债务人应付债务的利率
D.债权人减免债务人部分债务利息
4、债务人以现金清偿债务的情况下,债权人进行账务处理可能涉及的科目有( )。
A.库存现金
B.营业外支出
C.营业外收入
D.资产减值损失
5、债务人以非现金资产抵偿债务的,非现金资产公允价值与账面价值之间的差额,应计入()。
A.投资收益
B.营业外收入
C.营业外支出
D.主营业务成本
6、以债务转为资本的方式进行债务重组时,以下处理方法正确的有( )。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失
7、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下,下列说法正确的有( )。
A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,计入当期损益
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值
C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入
D.修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值
8、修改其他债务条件时,以下债权人可能产生债务重组损失的有( )。
A.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
B.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额
C.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
D.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
9、下列关于债务重组中混合重组的说法中,正确的有( )。
A.债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理
B.债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额,再按照债权人修改其他债务条件的规定进行处理
C.债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理
D.债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的账面价、债权人享有股份的账面价冲减重组债权的账面余额,再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理
10、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务,则该事项中,可能影响债务人当期损益的有( )。
A.或有应付金额
B.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
C.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
三、判断题
1、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
( )
2、债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
( )
3、债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。
()
4、以非现金资产偿还债务,非现金资产为存货的,应当视同销售处理收入,按非现金资产的账面价值确认销售商品收入,同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。
( )
5、以债权转为股权的,应按应收债权的账面价值为基础作为受让股权的入账价值。
( )
6、将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
( )
7、如果是以企业持有的投资偿还债务的,资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。
( )
8、或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
( )
9、或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
( )
10、以资产、债务转为资本及修改债务条件三种方式进行债务重组时,重组后债务的账面价值应先扣除债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,再抵减支付的现金、转让的非现金资产的公允价值,余额与将来应付金额进行比较,计算债务重组利得。
( )
四、计算题
1、2011年4月1日,海龙公司销售一批商品给明珠公司,销售货款总额为300万元(含增值税)。
海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。
海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。
2011年10月1日,明珠公司未能兑付到期票据,海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款,但不再计提利息。
2011年12月5日,双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下:
(1)明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。
该房产在明珠公司的账面原价为100万元,已计提折旧30万元,已计提减值准备5万元,公允价值为60万元。
(2)海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日已计提的全部利息。
(3)将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。
在债务延长期间,剩余债务余额按年利率5%收取利息,本息到期一次偿付。
(4)该协议自2011年12月31日起执行。
假定债务重组日之前,海龙公司对上述债权未计提坏账准备。
上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成。
海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
明珠公司于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求:
根据上述资料,作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。
2、2007年1月1日,甲公司从某银行取得年利率10%、三年期、到期一次还本付息的贷款12500元,现因甲公司财务困难,于2009年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2013年12月31日,利率降至7%(等于实际利率),免除所有积欠利息,本金减至10000元,但附有一条件:
债务重组后,如果甲公司第二年起有盈利,则利率恢复至10%,如果无盈利,仍维持7%。
假设银行没有对该贷款计提呆账准备,债务重组后每年年底支付利息,该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认条件。
要求:
(1)编制债务人有关债务重组日的分录;
(2)假设甲公司第二年起有盈利,编制债务人2011~2013年度的分录;
(3)假设甲公司第二年起无盈利,编制债务人2011~2013年度的分录。
3、东大公司为上市公司,于2009年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司),销售价款7000万元,增值税税率为17%。
同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。
票据到期,正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息,正保公司将应付票据款转入应付账款,东大公司将应收票据款转入应收账款。
2009年12月31日正保公司与东大公司进行债务重组,其相关资料如下:
(1)免除积欠利息。
(2)正保公司以一台设备抵偿部分债务,该设备的账面原价为420万元,累计折旧为70万元,计提的减值准备28万元,公允价值为322万元。
以银行存款支付清理费用14万元。
该设备于2009年12月31日运抵东大公司。
(3)将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股,每股面值和市价均为1元。
正保公司于2009年12月31日办理了有关增资批准手续,并向东大公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日,并从2010年1月1日起按3%的年利率收取利息。
并且,如果正保公司从2010年起,年实现利润总额超过1400万元,则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元,则仍维持3%的年利率。
正保公司2010年实现利润总额1540万元,2011年实现利润总额840万元。
(5)债务重组协议规定,正保公司于每年年末支付利息。
假定不考虑相关税费,债务重组日东大公司和正保公司分别做出了下列会计处理:
(1)债务重组日东大公司按照收到的抵债资产的账面价值作为入账价值,并确认了163.8万元的债务重组损失;
(2)2010年和2011年东大公司分别按照4%的年利率收取利息并冲减了90.72的财务费用;
(3)债务重组日正保公司确认了163.8万元的债务重组利得并确认了固定资产处置损失17万元;
(4)2010年和2011年正保公司分别按照4%的年利率支付利息并确认了90.72的财务费用。
要求:
根据上述资料,逐项分析、判断东大公司和正保公司公司对上述债务重组的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。
第四章债务重组练习答案
一、单项选择题
1、【正确答案】:
A
【答案解析】:
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。
为便于表述,统称为“债务重组”。
债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件,并突出了债权人做出让步的实质内容,从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组,以及虽修改了债务条件,但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项,如在债务人发生财务困难时,债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务,但不调整偿还金额,实质上债权人并未做出让步,不属于债务重组准则规范的内容。
2、【正确答案】:
C
【答案解析】:
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
而C选项债权人并没有做出让步。
3、【正确答案】:
D
【答案解析】:
A公司的债务重组损失=2700-1575×(1+17%)-202=655.25(万元)。
4、【正确答案】:
B
【答案解析】:
甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额=(90-65)+〔65-(120-30-10)〕=10(万元)。
甲公司相关的账务处理:
借:
固定资产清理 80
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
贷:
固定资产 120
借:
应付账款 90
贷:
固定资产清理 65
营业外收入 25
借:
营业外支出 15
贷:
固定资产清理 15
5、【正确答案】:
D
【答案解析】:
甲公司应确认的债务重组利得的金额=5000-1600×3=200(万元)
借:
应付账款--乙公司 5000
贷:
股本 1600
资本公积--股本溢价 3200
营业外收入--债务重组利得 200
6、【正确答案】:
B
【答案解析】:
计算债务重组利得:
应付账款账面余额 500
减:
所转让资产的公允价值 100
得到400
减去:
豁免债务金额50
重组后债务公允价值350
或有应付金额 10
债务重组利得 40
甲公司账务处理:
借:
应付账款 500
贷:
其他业务收入 100
应付账款——债务重组 350
预计负债 10
营业外收入 40
7、【正确答案】:
C
【答案解析】:
企业会计准则规定,在重组日,如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。
或有收益实现时,直接冲减当期财务费用。
8、【正确答案】:
B
9、【正确答案】:
A
【答案解析】:
债权人的账务处理如下:
借:
银行存款 300
无形资产 800
长期股权投资 900
营业外支出——债务重组损失 100
贷:
应收账款 2100
可看出,重组中债权人产生的债务重组损失为100万元。
二、多项选择题
1、【正确答案】:
AB
【答案解析】:
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
此题选项CD均没有作出让步,所以不属于债务重组。
所以应该选择AB。
2、【正确答案】:
BCD
【答案解析】:
选项A,债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不能作为本章所指债务重组。
3、【正确答案】:
ACD
【答案解析】:
按照准则规定,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
从这个定义可以看出,它强调债权人向债务人做出让步,即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
让步的结果是,债权人发生债务重组损失,债务人获得债务重组收益。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
B选项这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限,不减收本金也不加收利息,不属于债务重组。
4、【正确答案】:
ABD
【答案解析】:
以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
5、【正确答案】:
ABC
【答案解析】:
以非现金资产偿还债务的,非现金资产为存货的,应当视同销售处理,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额计入投资损益(投资收益)。
6、【正确答案】:
ABCD
【答案解析】:
(1)将债务转为资本的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。
(2)将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
7、【正确答案】:
ABCD
8、【正确答案】:
AD
【答案解析】:
选项A,重组债权账面余额大,将来应收小才可能有损失;选项D,修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失,该损失首先抵减坏账准备,如果坏账准备足够大就不会再有重组损失,所以选项D正确,选项C不对。
9、【正确答案】:
AB
【答案解析】:
选项C,债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的规定进行处理。
选项D,债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额,再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
10、【正确答案】:
ABC
【答案解析】:
对于债务人来说,如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件,则债务人应确认预计负债,影响债务重组利得,计入当期损益,故A应选;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额,属于资产处置损益,影响当期损益,故B应选;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额,属于债务重组利得,计入当期损益,故C应选;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额,应计入资本公积,不影响当期损益,故D不选。
三、判断题
1、【正确答案】:
Y
2、【正确答案】:
Y
3、【正确答案】:
N
【答案解析】:
债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本,应该属于正常情况下的债务转为资本,不属于债务重组。
4、【正确答案】:
N
【答案解析】:
以非现金资产偿还债务,非现金资产为存货的,应当视同销售处理,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时按照账面价值结转相应的成本。
5、【正确答案】:
N
【答案解析】:
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,
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- 第四 债务 重组 练习