中财非货币性资产交换习题及答案.docx

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中财非货币性资产交换习题及答案

非货币性资产交换

　一、单选题：

　　1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。

　　A.准备持有至到期的债券投资

　　B.长期股权投资

　　C.不准备持有至到期的债券投资

　　D.交易性金融资产

　　【正确答案】A

　　【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

　　2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。

在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

（1）收到补价的企业：

收到的补价/换出资产的公允价值＜25％

（2）支付补价的企业：

支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％

　　选项A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％,属于非货币性资产交换；

　　选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；

　　选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％,不属于非货币性资产交换；

　　选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

　　A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

　　换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税）

　　4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。

假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正确答案】A

　　【答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＝38（万元）。

（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额

（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额

　　5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。

适用的增值税税率均为17％。

2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。

B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。

则A公司该项

　　交易计入损益的金额为（）万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司的账务处理：

A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。

所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。

　　账务处理：

　　借：

固定资产清理110

　　　　累计折旧190

　　　　贷：

固定资产300

　　借：

固定资产清理10

　　　　贷：

银行存款10

　　借：

长期股权投资277

　　　　贷：

主营业务收入100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　　　　　固定资产清理120

　　　　　　营业外收入40

　　借：

主营业务成本80

　　　　贷：

库存商品80

　　A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60

　　长期股权投资是277，因为换出的库存商品相当于销售，要考虑增值税销项税100*17%=17，260+17=277。

　　无论是否具有商业实质，为换出资产发生的相关税费（不包括增值税）均应计入到换出资产的处置损益中，为换入资产发生的相关税费（不包括增值税）计入到换入资产的入账价值中。

　　6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。

甲公司换出：

客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。

乙公司换出：

C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。

假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。

则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。

　　甲公司的分录：

　　借：

固定资产清理69

　　　　累计折旧13.5

　　　　贷：

固定资产82.5

　　借：

固定资产——C设备15

　　　　　　　　——D设备60

　　　　贷：

固定资产清理75

　　借：

固定资产清理6

　　　　贷：

营业外收入6

　　乙公司的分录：

　　借：

固定资产清理69

　　　　累计折旧－－C设备9

　　　　　　　　－－D设备7.5

　　　　贷：

固定资产－－C设备22.5

　　　　　　　　　　－－D设备63

　　借：

固定资产－－客车45

　　　　　　　　－－货车30

　　　　贷：

固定资产清理69

　　　　　　营业外收入6

（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理

　　条件：

具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　　处理原则：

在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。

　　先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。

如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。

　　再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。

　　然后再按照换入资产的公允价值比例来分配换入各个单项资产的入账价值。

　　7.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。

有关资料如下：

甲公司换出：

可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。

乙公司换出：

C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。

假定该项交换具有商业实质。

则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）万元。

　　A.20

　　B.25

　　C.17

　　D.16.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。

　　甲公司账务处理如下：

　　借：

固定资产——C设备75

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动5

　　　　贷：

可供出售金融资产——成本40

　　　　　　交易性金融资产——成本18

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动2

　　　　　　银行存款0.5

　　　　　　投资收益19.5

　　所以最终的投资收益=19.5-5+2=16.5

　　8.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。

　　A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元

　　B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元

　　C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元

　　D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/50×100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。

　　9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。

　　A.360和400

　　B.360和300

　　C.350和400

　　D.360和468

　　【正确答案】A

　　【答案解析】B公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税＝850－22－400×17％＝760（万元）

　　换入无形资产的入账价值＝360/（360＋400）×760＝360（万元）

　　换入库存商品的入账价值＝400/（360＋400）×760＝400（万元）。

　　本题分录如下：

　　B公司：

　　借：

无形资产360

　　　　库存商品400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68（400*17%）

　　　　银行存款22

　　　　资本公积——其他资本公积80

　　　　贷：

可供出售金融资产——成本700

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动80

　　　　　　投资收益150

　　A公司：

　　借：

可供出售金融资产850

　　　　累计摊销120

　　　　无形资产减值准备30

　　　　营业外支出8

　　　　贷：

无形资产500

　　　　　　银行存款40

　　　　　　其他业务收入400

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）68

　　8就是考虑无形资产的相关税费18万元后的余额，即=公允价值360-账面价值（500－120－30）－相关税费18＝360－350－18=－8

　　二、多选题：

　　1.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。

　　A.企业换出资产的账面价值

　　B.企业换出资产的公允价值

　　C.企业换出资产计提的资产减值准备

　　D.企业为换入存货交纳的增值税

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）。

　　2.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。

　　A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本

　　C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债

　　D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。

　　3.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。

　　A.预付账款

　　B.交易性金融资产

　　C.投资性房地产

　　D.应收账款

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】货币性资产的构成内容有：

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。

　　三、判断题：

　　1.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。

（）

　　Y.对

　　N.错

　　【正确答案】对

　　【答案解析】该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。

　　四、计算题：

　　1甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年度发生如下有关业务：

（1）甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格（等于公允价值）为500000元，增值税税率为17％。

甲公司另向A公司支付现金15000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5000元。

设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。

（2）甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。

专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。

甲公司收到B公司支付的现金20000元作为补价。

　　（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。

换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到C公司支付的补价9000元。

　　假定不考虑换入设备所涉及的增值税。

甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　要求：

　　根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

　　【正确答案】

（1）甲公司换入设备的成本

　　＝500000×（1＋17％）＋15000＋5000

　　＝605000（元）

　　借：

固定资产605000

　　　　贷：

主营业务收入500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000

　　银行存款20000（15000＋5000）

　　②借：

主营业务成本410000

　　　　　存货跌价准备10000

　　　　　贷：

库存商品420000

（2）甲公司换入专利的成本

　　＝400000－20000＝380000（元）

　　①借：

固定资产清理340000

　　　　　固定资产减值准备40000

　　　　　累计折旧220000

　　　　　贷：

固定资产600000

　　②借：

无形资产380000

　　　　　银行存款20000

　　　　　贷：

固定资产清理340000

　　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得60000

　　（3）甲公司换入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元）

　　借：

原材料300000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）51000

　　　　银行存款9000

　　　　贷：

可供出售金融资产——成本240000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动80000

　　　　　　投资收益40000

　　借：

资本公积——其他资本公积80000

　　　　贷：

投资收益80000

　　2甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。

该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。

S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。

2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。

两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元（该交易不具有商业实质）。

（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。

甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。

甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。

甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。

至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。

不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

　　（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

　　【正确答案】

（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。

　　长期股权投资——S公司的入账价值

　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；

　　长期股权投资——T公司的入账价值

　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。

（2）

　　借：

固定资产清理2000

　　　　累计折旧8000

　　　　贷：

固定资产10000

　　借：

长期股权投资——S公司3600

　　　　　　　　　　——T公司2400

　　　　贷：

无形资产4000

　　　　　　固定资产清理2000

　　（3）800/4000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。

　　无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。

　　从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。

　　（4）借：

无形资产3200

　　　　　　银行存款800

　　　　　　贷：

主营业务收入4000

　　借：

主营业务成本3900

　　　　存货跌价准备600

　　　　贷：

库存商品4500

　　五、综合题：

　　1.长城有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧