税法个人笔记第一次完善.docx
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税法个人笔记第一次完善.docx
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税法个人笔记第一次完善
税法笔记——第一次完善。
——C.Y.M
我是一个CPA的初学者,零基础,今年第一次考试。
写这笔记之前,我基本上把税法看过两遍了。
这次,在我以前提供的笔记基础上增加了一些内容,但还需要第二次完善。
我写笔记时,用了很多缩略语,希望不影响大家理解。
我自己有一个群,群号是51825311。
欢迎大家加入,共同学习讨论。
中央
地方
中央地方共享
价内税
价外税
进口环节海关征收的增值税
其他环节税务机关征收的增值税
消费税
增值税,车购税
银行,保险,铁道部汇总缴纳的营业税
其他营业税
消费税
海洋石油资源税
其他资源税
出口退税:
——待完善
小人——小规模纳税人,外企——外贸企业
行为
增值税退税
消费税退税
采取政策
原因
采取政策
原因
生产企业出口外购可视同自产的四类产品:
75页
免退
视同自产产品
进料加工复出口
免退
进料时我们付钱
来料加工复出口
免不退
来料时我们不付钱
小人,生产企业自营出口/委托外企代理出口的自产货物
小人不核算进项税
外企从小人购进,并持普通发票
普票看不清进项税
外企直接购进免税货物、免税农产品出口
无进项税
避孕药具,古旧图书
内销免,出口免
军品…生产调拨
其他,如农产者销售自产农产品等
有权企业出口计划内卷烟
生产环节已免征
免不退
生产环节已免征
计划内出口原油
按13%退税率退税
1999.9.1日起
1无权,计划外卷烟
2计划外出口原油
3援外出口货物
4禁止出口的货物
不免不退
照章征税
纳税期限:
待完善
增值税
一个月/季度为1个纳税期
一季度一期的仅限小规模纳税人
期满之日起15日内申报
1,3,5,10,1日为1个纳税期
期满之日起5日内预缴税款
次月1日起15日内申报,并结清上月
专门总结——出口退税的计算,省略“当期”
A=免抵退税不得免征抵扣税额
B=免抵退税不得免征抵扣税额的抵减额=A的抵减额
T=免抵退税额
C=免抵退税额的抵减额
M=出口征退税率之差
行为
公式
原因
0计算A
出口货物价格×M
有免税进口/购进原材料时
出口货物价格×M-B
1计算当期应纳税额
内销销项税-(进项税-A)-上期留抵
有免税进口/购进原材料时
B=免税购进料件计税价×M
a=A-B
内销销项税-(进项税-a)-上期留抵
2计算免抵退税额T
出口货物价格×退税率
有免税进口/购进原材料时
C=免税购进料件价格×出口货物退税率
T=出口货物价格×退税率-C
应纳税额为负:
形成期末留抵税额
3期末留抵税额≤T
应退税额=期末留抵税额
免抵税额=T-应退税额
3期末留抵税额>T
应退税额=T
免抵税额=0
留抵税额=应纳税额-T
外贸企业购进产品直接出口
购进产品的购货金额×退税率
外贸企业不得退还的增值税(作为进转)
购货金额×M
外贸企业外销货物成本
采购成本+不得退还的增值税
增销营的纳税时间,地点总结
税种
纳税时间(省略“当天”)
纳税地点
增值税
纳税人销售货物或应税劳务
收讫销售款/索取销售款凭据
固定业户
机构所在地
…先开发票的
开发票
1总分机构不在同一县市
2经批准
1各自
2总机构汇总向总机构所在地纳税
进口货物
报关进口
直接收款方式销货
受到销售款/取得销售款凭据
固定业户外县市经营
1机构所在地开证明,机构地
托收承付,委托银行收款销货
发货并办妥托收手续
2未证明,发生地
赊销,分期收款
1合同约定收款日期
2无,货物发出当天
3发生地未申报,机构地补征
预收款销货
发货
非固定业户
1销售地/劳务发生地
预收款销货,工期超12个月的
1收到预收款或
2合同约定收款日期
2发生地未申报,机构地/居住地补征
代销
1收到代销单位的代销清单/收到全部、部分货款
2未,发货满180天当天
视同销售
货物移送当天
进口货物
报关地海关
1油气田提供生产性劳务
2预收款
1收讫/取得凭据
开发票日
2收款日
发电企业售电
电力上网并开确认单据
供电企业向单位直接收费
开发票
供电,向居民直收
开电费缴纳凭证
供电,预收
发行电量
发、供电,用于非应税
发出电量
发、供电,之间互供
开抄表确认单据
消费税
纳税时间
纳税地点
赊销,分期收款
合同收款日期
销售,自产自用消费品
纳税人核算地
预收货款
发货
委托个人加工
1委托方向其机构地/居住地申报
2受托方所在地代缴
托收承付,委托银行收款
发货并办妥托收手续
进口
报关地海关
自产自用
移送使用
外地经营/委托外地代销
机构所在地/居住地
委托加工
提货
总分机构不同地
1各自机构地
进口
报关进口
2批准,总机构汇总……
其他结算方式
收讫销售款/取得销售款凭据
营业税
纳税时间
纳税地点
转让土地使用权,卖不动产预收款
收到预收款
劳务
建筑业劳务
劳务发生地
提供建筑业,租赁业劳务预收款
收到预收款
外地劳务
1劳务发生地
2未报,机构,居住地
建筑业自建卖
收讫营业额/取得凭据
建,扣缴义务人代扣代缴
解缴地点为劳务发生地
赠送不动产,土地使用权
转移
建,跨省工程
机构地
会费,席位费,资格保证金
收讫款项/取得凭据
建,跨省工程的代扣代缴
解缴地点被扣缴人的机构地
建筑业劳务
1合同规定日期
2未,收讫款项/取得凭据
转让土地使用权
出租土地使用权、不动产
土地所在地
土地、不动产所在地
建设方是扣缴义务人
扣缴义务人支付工程款
卖不动产
不动产所在地
总承包人是义务人
收讫款项/取得凭据
贷款业务
1逾期90天内,取得利息收入权利
2逾期90天以上,新利息,为实际收到利息当天
1转让其他无形资产
2运输业务
3出租动产(或个居地)
4网络培训,远程服务类
机构地
金融企业承办委托贷款业务
受托发贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息当天
航空公司分公司
分公司所在地
大税种的征收,税收优惠总结——还需完善
增值税
纳税人,征收
不征收
税收优惠
行动
销售/进口货物,提供加工、修理修配劳务
纳税人代行政部门收取的费用,符合三个条件的,不征收
1农业生产者销售自产农产品
2避孕药品,用具
3古旧图书
4直接用于科学研究、实验、教学的进口仪器设备
5外国政府,国际组织无偿援助的进口
6残疾人组织直接进口供残疾人专用
7生产销售批发零售有机肥
8农业合作社:
外,内
9再生水,废旧轮胎生产胶粉,翻新轮胎,污水处理
免
货物期货。
且期货交易所本身发生的进项不得抵扣
代办保险,代缴车购税,牌照费
银行销售金银
增值税纳税人收的会员费
当铺卖死当,寄售业卖寄售物
燃油电厂领取的发电补贴
除邮政部门以外的,卖集邮商品
生产,邮政部门卖集邮商品
电热燃自公用事业收与货物销售数量有关系的一次性费
公用事业收与货物销售数量没关系的一次性费
1来料加工复出口
2计划内出口卷烟
3避孕药具,古旧图书
4军品,军队系统出口出口
5农产者卖自产农产品,饲,农膜
6生产企业小人自营出口或委托…
7外贸企业从小人购买出口
只免不退
电力公司向发电企业收过网费
企业开采天然水,没经过加工的
1生产企业自营出口/委托其他外贸企业代理出口
2有出口经营权 的外贸企业收购出口/委托其他
3对外承包公司运出境用于对外承包项目的货物,对外承接修理、修配业务的……
4外轮、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物
5企业国内采购运往境外作为国外投资
6进料 加工复出口
免,抵,退税
建筑业务企业附设工厂生产的水泥预构件,用于本单位工程,移送时收
建筑现场制作 ,用于本单位建筑工程的水泥预构件
(交营)
计划外出口原油(计划内也是),卷烟
援外出口货物,禁止出口货物
不免不退
供电企业销售取得的各种价外费用,且不抵进
工业废气生产CO2,垃圾燃烧发电、热,……页岩油
即征即退
卖软件随销售一起收取的安装费,维护费,培训费
软件使用后,收取的维护,服务,培训费
卖软件,和随销售一起收取的安装费,维护费,培训费
受托开发产品,著作权属受托方
受托开发产品,著作权属委托方/双方共有
军药生产硝化棉粉
煤泥,油母页岩等燃烧发电,热。
风电
即征即退50%
油气田提供的生产性劳务
油气田与非油气田间互提供生产性劳务
卖自产的综合利用生物柴油
2010年,一般人卖再生资源
先征后退
其他单位/个人的融资租赁业务
所有权转给承租方
见营业税对比
外贸企业收购货物后委托其他外贸企业出口
个人所得税
征收
不征收
税收优惠
行为
工资,薪金,奖金,年终奖,劳动分红,津贴,补贴
1独生子女补贴
2公务员工资制度的补贴,津贴差额,家属副食品补贴
3托儿补助费
4差旅费津贴,误餐补助
1个人出售自由住房后1年内按市价重新购房
2房屋产权人为1人,出售后1年内以配偶/夫妻双方名义重新购房的
全部或部分免
企业对非雇员以XX名义组织免费旅游等活动进行奖励。
按劳务报酬所得
1房改期间:
机关、单位职工支付房改成本价低于房屋造/市价而取得的差价收益
2个人转让自用5年以上,家庭唯一生活用房
免
单位低于房屋造/市价卖房给职工,因此少支出的差价部分,征。
(不是房改规定内的)
按规定缴的事业保险费
按规定领取的失业保险金
解除合同获得一次性补偿,在上年职工平均年工资3倍以内的
从破产企业取得的一次性安置费
免
房屋产权人为1人,出售后1年内以他人名义重新购房的
内退取得的退休金,补偿金
退休人员再任职所得
退休金
财产转让所得(除股票)
股票转让所得
企业改制时,职工个人以股份形式取得的量化资产,个人将股份转让时,所得-费用
企业改制时,职工个人以股份形式取得的量化资产
没转让前,暂不收
单张发票奖金>800,全额征
单张有奖发票奖金≤800
转让离婚析产房屋取得的收入
个人因离婚办理房屋过户手续
企业给职工缴企业年金。
(单算一个月,不可扣)
远洋运输船员补发伙食费。
(不计入工资)
小税种纳税时间,期限,地点
税种
纳税行为和时间
纳税期限
省略“日内”
纳税地点
动作
时间(D当天)
行为
地点
资源税
分期收款结算方式
合同规定的收款日期D
1个月为一期的,期满之日起10内申报
凡是纳税人,都应在开采地/生产所在地缴
预收款
发货当天
代扣代缴
支付首笔货款/开支付凭据D
1,3,5,10,15日一期的:
期满之日起5预缴,次月1日起10申报
跨省开采,下属生产单位与核算单位不在同一地
开采地
自产自用
移送使用D
代扣代缴
收购地
其他结算方式
收讫货款/取得销货凭据D
无固定期限的,按次
土地增值税
转让房地产合同签订后的7
法人,一致
原税务机关
法人,不一致
房产所在地
自然人,一致
住所所在地
自然人,不一致
过户手续地
房产税
原有房产用于经营
生产经营的当月起
按年计算,分期缴纳
自建房屋用于经营
建成次月
房产所在地
工程完,施工方将临时性房屋交还,转让
基建单位接收的次月起
房产不在同一地方
所在地分别
委托施工企业建设
验收手续的次月
购置新建商品房
交付使用的次月
房企自用,出租出借
房屋使用或交付的次月
城镇土地使用税
买新建商品房
交付使用的次月
不在同一省自直,
土地所在地,分别
买存量房
登记机关签发..证,次月
出租,出借房产
交付出租出借房产次月
以出让、转让方式有偿取得土地使用权
合同约定:
交地次月,
未约定:
合同签订次月
新征用的耕地
批准征用之日起满1年时
新征用非耕地
批准征用次月
耕地
收到…部门通知日起30
车购税
车辆上牌登记注册前的使用环节
购买,进口,自产,受赠,获奖等自用的,取得之日起60
购置应税车辆
登记注册地
购不需办理车辆登记的
纳税人所在地
车船税
购置新车船
发生的当月起(登记证上记载日期的当月)
按年申报
具体期限省自直政府定
地税负责收。
地点由省自直政府视情况定
未办理登记的
发票上开具时间的当月
未登记,又没发票
税务机关核定发生时间
跨省自直使用的车船
登记地
被盗抢/灭失的,持证明退自盗抢月份起到年末的税
复得的,从出具证明当月起交税。
印花税
契税
签订土地、房屋转移合同/合同性质凭证的当天,
义务发生之日起10日内
土地,房屋所在地
小税种的优惠总结
税种
优惠
行动
城建税
随三税的减免而减免。
因减免而需进行三税退库的,城建税可同时退库
海关对进口产品代征得增值、消费税
不征
三税先征后返,先征后退,即征即退
不予退还
教育费附加
海关进口的产品征增值、消费税
不征
减免三税发生退税的
退还
出口产品退还增值、消费税
不退还
关税
1税额50元以下的一票货物
2无商业价值的广告品,货样
3外国政府、国际组织无偿赠送物资
4进出境运输途中必需的燃料、物料、食品
5无代价抵偿货物,被抵偿货物须退回国外
免
海关核准暂时进/出境,并在6月内复运出/进境的…….物品,交了保证金,担保后
暂免
为境外厂商加工、装配成品,为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零部件、包装…
海关按照实际加工出口的成品数量
免或者
先征后退
退还的中国出口货物
免进
不退出
退还的境外进口货物
免出
不退进
1境外运输途中或起卸时,损坏或损失
2起卸后海关放行前,不可抗力损坏或损失
3海关查验时已损坏,经证明不是保管不慎造成的
酌情减免
资源税
开采原油时用于加热、修井的原油
免
开采或生产产品时,因意外事故/自然灾害遭受重大损失,由省、自、直政府决定
酌情减免
2007-2-1日起,北方海盐
15元/吨
南方海盐,湖盐,井矿盐
10元/吨
液体盐
2元/吨
2007-1-1日起,抽取煤矿瓦斯
暂不征
油母页岩炼制人造原油
仅仅煤矿生产的天然气,煤层瓦斯。
(专门开采,与原油开采的征!
)
洗煤,选煤,其他煤炭制品
不征
资源税进口不征,出口不免不退
土地增值税
建造普通标准住宅出售,增值额≤扣除项目金额的20%
免
建造普通标准住宅出售,增值额超过扣除项目金额的20%
全征
国家征用收回的房地产。
个人之间互换自有居住用房
免
个人转让房地产:
住≥5年,免。
3<住<5年,减半
///
以房地产/土地作价入股进行投资联营
暂免
合作建房,建成后按比例分房自用
企业兼并中,被兼企业将房地产转让到兼并企业中
房产税
1国家机关、人民团体、军队自用的房产
2财政部门拨付事业经费的单位所有、本身业务范围内用的
3寺庙、公园、名胜古迹自用
4个人所有非营业用房
5中国人民银行总行、外管局所属分支机构自用
6损坏不堪使用的,危房,在停止使用后
7纳税人因房屋大修,连续停用半年以上,其大修期间
8为基建工地服务的工棚、休息棚、办公室、食堂等临时性房屋,施工期间
9高校后勤实体,和有法人资格独立核算的高校后勤实体的自用
10非营利性卫生机构自用房产
112006-1-11至08-12-31,高校学生公寓
免
由财政拨付事业经费的单位,实现自收自支后
免三年
地下人防设施
暂不征
1企事业单位向职工出租单位自有房
2房管所向居民出租公有住房
3向居民供热并收费的供热企业
暂免
城镇土地使用税
1国家机关、人民团体、军队自用的土地
2财政部门拨付事业经费的单位自用
3寺庙、公园、名胜古迹自用
4市政街道、广场、绿化地等公共用地
5直接用于农林牧渔的生产用地
6非营利性卫生机构自用
7企业办的学、医、幼,所用地能与企业其它用地明确区分的
8免税单位无偿使用纳税单位的土地
9中国人民银行总行、外管局所属分支机构自用
10有法人资格,独立核算的高校后勤自用
11经营采摘、观光农业的,其直接用于采摘、观光的种植、养殖土地
12港口码头
13火电厂、水利设施、机场飞行区、林业系统…..详见书
免
开山填海整治的土地,改造的废弃土地
使用月份起免5-10年
营利性医疗机构自用土地
2000起免三年
重点产业企业:
铁路专用线、公路用地在厂区以外,且未与公共用地隔离的,
企业厂区以外的公共绿化地和向社会开放的公园
暂免
核电站应税土地在基建期内
减半征收
核岛,常规岛,辅助厂房,通信设施,生活办公用地
征收
耕地占用税
1军事设施占用耕地
2学、幼、老、医占用耕地
免
铁路、公路、机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地
2元/平米
农村居民占用耕地新建住宅
减半征收
占用农林牧渔建设直接为农业生产服务的设施所占用
不征
车购税
1驻华使馆、领事馆、国际组织驻华机构及其外交人员自用车
2解放军、武警列入武器装备订货计划的车
3设有固定顶装置的非运输车
4防汛、森林消防部门用于指挥…..等指定型号的车
5回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产车
6长期来华定居专家1辆自用
免
购置1.6升及以下排量的车:
2009.1.20~~2009.12.315%税率
2010.1.1~~2010.12.317.5%税率
临时减免
已经交过车购税的,底盘和发动机更换的车辆:
同类车辆最低计税价格的70%
计税依据不同
车船税
非机动驳船
征税
1非机动车船,拖拉机,捕捞养殖类型的渔船
2军队、武警、警用车船并领牌照
3已缴纳船舶吨税的
4使馆、领事馆、国组驻华机构及其有关人员
免
拖船,非机动船舶
50%
印花税
1已缴印花税凭证的副本/抄本
2财产赠政府、社会福利单位、学校所立的书据
3国家指定的收购部门与村委会、村民个人书立农副产品收购合同
4无息、贴息贷款合同
5外国政府/国际金融组织向我国政府,国家金融机构提供优惠贷款合同
6房地产管理部门与个人签订用于生活居住的租赁合同
7农牧业保险合同
8军事物资、抢险救灾物资、新建铁路的工程临管线运输凭证
9企业改制见书
免
契税
1国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公,教学,医疗,科研,军事设施的
2城镇职工首次买公有住房
3公有制单位集资建普通住房/单位买普通商品房,经县以上政府批准按房改政策卖给本单位职工,且职工首次买房
4承受荒山、沟、丘、滩土地使用权并用于农林牧渔生产的
5使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交人员承受土地、房屋
免
2008-11-1起,个人首次买90平米以下普通住房
1%
土地房屋被县以上政府征、占用后,重新承受土地房屋权属
政府决定是否减免
不可抗力灭失住房重新购买的
酌情减免
小税种的征与不征
小税种
征收
不征收
关税
计入:
不计入:
除购货佣金之外的佣金
购货佣金:
买方支付给自己的采购代理人的劳务费
经纪费:
买方支付给代表买卖双方利益的经纪人的劳务费
与货物视为一体的容器;包装材料、包装劳务费
进口后的基建,安装,维修,技术服务费等
免费/低于成本提供的模具、料件耗材
运抵境内输入点后的运费,保险
境外开发,设计费
进口关税,其他国内税收
特许权使用费
复制权费
土地增值税
只要是有偿转让房地产
土地使用权的出让
合作建房,建成后转让的
房地产继承。
赠与:
1赠直系亲属,赡养义务人。
2通过非营利社团赠与福利公益事业
房地产抵押期满,所有权转移
房地产出租。
房地产抵押,抵押期内
房地产的交换
个人之间互换自有居住用房地产,免征
投资联营企业将……房地产再转让的
房地产的代建房行为;重新评估
房产税
农村
车购税
购买国产,进口车辆自用
纳税人自己报关进口的车辆,用于销售,抵债,以物易物的,不属于进口自用车辆
直接进口使用车辆
自产车辆作为最终消费品自用,转为本企业固资的
生产厂家自产轿车用于碰撞试验类的
购置,受赠,获奖,接受投资车辆自用
投资,赠送,抵债,奖励车给 对方的,自己不纳税
接受他人赠送车辆、免税车辆,受赠人使用后
以拍卖,抵债,走私,罚没方式取得并使用
购买,取得已经交过车购税的车自用,不再交
(如,拍卖取得已使用过的车)
车船税
行于我国领海的外国船舶交船舶吨税,不交此
印花税
契税
承受与房屋相关的附属设施(停车位,车库,阁楼,储藏室)(涉及权属转移变动)
股权转让中,单位、个人承受企业股权,
企业土地、房屋权属不发生转移,不征
企业分立,新设方承受原企业土地、房屋权属
非法定继承人根据遗嘱继承(属赠与行为)
法定继承人继承房屋土地
关税特别总结
行为
完税价格,计入内容
进料加工进口料件
申报进口时的价格
内销的进料加工进口料件/制成品,残,副
料件原进口时的价格
内销的来料加工进口料件/制成品,残,副
申报内销时的价格
出口加工区内的企业内销制成品,残,副
加工过程中的边角料
保税区内企业内销的进口料件/制成品,残,副
2含有境内采购料件的
申报内销时的价格
2所含从境外购入的料件原进口时价格
保税区,出口加工区货物销往区外,
保税仓库出库内销
海关审定价格
运往境外修理,复运进口的
仅仅是修理费,料件费
运往境外加工,复运进口的
境外加工费,料件费
复运进境的运,保
租赁方式进口货物,租金方式支付
租赁期内,以海关审定的租金
留购的租赁货物,进口货样
海关审定的留购价格
承租人申请一次性缴纳
一般进口货物估价办法
其他零碎的总结:
省,自,直人民政府与税务局各自确定的
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