会计学案例2.docx

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会计学案例2

会计学案例

（2）

第一部分会计理论与会计准则

案例一（会计为什么存在？

）

资料：

老李在社区内开了一家“李记”小吃部。

刚开始的时候，老李自己进货，和老伴一起经营。

为了将家里现金的收支和小吃部的现金收支分开，以计算杂货店的盈利情况，老伴的办法是将家里的钱和杂货店的钱分开放。

很快，生意做起来了，老李发现资金不足，人手也不够，就邀请表弟陈青入伙，并请了一个叫李平的伙计来看店。

现在又如何区分老李家里的收支和小吃部的收支呢？

这时候，李平的办法是，拿一个账本将杂货店每天收入和支出的现金记录下来。

老李和陈青共同经营这个杂货店之后，他们都满意这种合作经营方式，都想将这个店稳定经营下去，而且最好能逐步发展壮大。

也就是说，他们的合作是稳定的长期的，并非针对某一笔业务，生意做完就解散。

因此，在未来持续经营的期间内，如何计算小吃部的利润就成为一个问题。

他们的办法是按照日历年度，每个月进行结账，计算杂货店的利润，年终最后汇总完之后再对利润进行分配。

（显然，他们的这种做法正是持续经营和会计分期假设的体现。

）

请问：

此案例体现了会计的什么假设？

案例二会计原则（违背真实性原则，汽车变烟煤）

资料：

2001年11月9日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进行年度财务检查，查阅记账凭证时发现：

该厂一张记账凭证上的会计分录为：

借记燃料及动力66400元，贷记应收账款66400元。

但是，经检查发现调入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给A公司的收款收据；经查，A公司既不耗用也不经营烟煤。

通过调查了解，原来是该厂以购烟煤为名，行以车抵债之实。

进一步追问，得知A公司以一台吉普车抵还了欠该厂的货款，由于厂长叮嘱不要将其计入固定资产账，于是就做烟煤处理了。

审计组就此责令市属水泥厂调整会计账务，并给予了经济处罚。

请问：

该水泥厂的会计处理违背了什么原则？

（分析：

进行会计核算，填制会计凭证，必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求，遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。

本案例中，以购煤为名，行购车抵债之实所编制的会计分录，既没有购车的原始发票，又没有实物验收单，纯属捏造虚假的经济业务事项，仅凭自己开具的收款收据，就编制了一笔虚假的会计分录、填制了记账凭证，严重违背了真实性原则，也是一项违法行为。

）

第二部分账户与复式记账

案例一

资料：

会计学原理老师在讲了调整账户以后，让大家说说对调整账户的认识。

甲同学说，调整账户与被调整账户在反映经济内容上的关系是：

附加调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，调减账户与被调整账户反映的经济内容不相同。

乙同学说，调减账户与被调整账户登账方向相反，因此它们不属同一性质的账户。

如“应收账款”是资产类账户，其调减账户“坏账准备”是负债类账户。

请判断上述两位同学的说法正确吗？

并说明理由。

案例二

资料：

小王办了一家个体加工厂，因他没有接受过会计知识培训，他认为只要一借一贷就可以，于是他对本厂的业务是这样记录的。

1、赊购原材料，价值10,000元，用于生产产品，借：

生产成本10,000贷：

应收账款10,0002、向银行贷款50,000元，购买机器一台，借：

固定资产50,000贷：

银行存款50,0003、收到投资人投入现金100,000，借：

现金100,000贷：

资本公积100,0004、支付业务招待费1,000，借：

财务费用1,000贷：

银行存款1,000。

请向小王解释记录的错误，并帮助改正。

第三部分会计凭证

案例一

资料：

某企业会计人员在审查时，发现这张原始凭证有问题，请指出存在的问题？

发货票

收款单位：

20X6.5.10No:

品名

数量

单价

金额

毛巾

100

5

500

香皂

100

3

300

合计

800

收款人：

开票人：

记账人：

审核：

案例二

资料：

会计人员在审查这张记账凭证时，发现有问题，请指出存在的问题：

记账凭证

摘要

借方

贷方

金额

附

原

始

凭

证

张

一级

二级

一级

二级

职工预借

差旅费

应收账款

 1,000

库存现金

 1,000

合计

2,000

会计主管：

记账：

制单：

出纳：

第四部分会计账簿

案例一（试算平衡表不是万能的）

资料：

刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高专业能力，遇事利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实习。

刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试。

于是，财务部经理交给刘燕一项任务——编制试算平衡表。

刘燕轻松地对财务部经理说：

“这太简单了，我保证完成任务。

”

刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。

很快，刘燕将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了。

刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理手中，高兴地说：

“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。

”财务部经理摇摇头说：

“那可不一定。

”话音未落，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：

“这个月的账核对完了，有一笔错账。

有一笔招待费是50000元，负责这笔账的李丽是这样登记的：

借：

管理费用500　　

贷：

银行存款500

显然，她少记了4500元，需要进行错账更正。

”

刘燕愣住了：

“试算平衡表不是已经平衡了吗？

怎么还有错账呢？

难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？

”

请你替财务经理向刘燕解释一下。

1.试算平衡表能够检验所有的错账吗？

如果不能，有哪些错账不会影响试算表的平衡？

2.编制试算平衡表有什么意义？

编制试算平衡表的理论依据是什么？

案例二银行存款余额调节表

资料：

刘燕在服装公司实习一个星期了，通过实务操作，她对课堂上学到的专业知识有了更深的体会，深感受益非浅。

这天，公司的开户银行寄来了8月份的银行存款对账单。

刘燕自告奋勇，要求财务部经理将清查银行存款的工作交给她。

得到经理的同意后，刘燕立即从出纳处拿来银行存款日记账，认真地开始逐笔核对银行存款日记账和银行对账单。

刘燕看到：

当天的银行存款日记账余额是32000元，而银行对账单则显示公司当天有余额48000元。

通过检查，刘燕发现了以下情况：

1.8月9日,公司银行存款日记账记录了一笔支付前欠购买布料的货款，金额65000元，以银行汇票结算，而银行对账单上的数字是56000元，查阅原始凭证，发现确系56000元。

2.8月28日，银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费3000元，公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知。

3.8月29日，公司签发转账支票一张预付布料款，面值10000元，但未见银行对账单记录该项业务。

4.8月29日，银行对账单上有一笔公司委托银行托收的货款50000元，但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知。

5.8月30日,公司银行存款日记账记录公司向洋都百货销售一批秋装，收到一张转账支票，面值50000元，但银行对账单没有登记。

刘燕认为，根据清查结果，公司有一笔错账必须先更正，然后再编制银行存款余额调节表调整未达账项。

于是，刘燕进行了以下处理：

1.更正错账。

采用红字更正法，冲销8月9日支付购买布料款多记的9000元，

借：

应付账款9000

贷：

银行存款　　9000

从而计算得到公司的银行存款日记账余额为41000元。

2.编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表

20X6年8月31日

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

41000

银行对账单余额

48000

加：

银行已收，企业未收　　

减：

银行已付，企业未付　　　

50000

3000

加：

企业已收，银行未收

减：

企业已付，银行未付

50000

10000

调节后企业银行存款的余额

88000

调节后银行对账单的余额

88000

3.当即根据上述未达账项，将银行已入账，公司的银行存款日记账尚未登记的业务补充编制记账凭证并记录到银行存款日记账上。

讨论题：

1.企业编制银行存款余额调节表的目的是什么？

编制银行存款余额的方法有几种？

银行存款余额调节表上调节后的余额有什么含义？

2.刘燕所做的处理是否完全正确？

为什么？

第五部分主要经济业务核算

案例一产品再回购协议

资料：

20X5年12月，制造商A销售商品给批发商B，B将这批存货作为抵押向银行贷款100000元，并将这100000元支付给A。

制造商A同意在20X6年7月1日之前再以112000元的价格购回这批商品，其差额作为银行贷款的利息以及付给B的服务费。

请问，A销售给B的这批商品能确认收入吗？

为什么？

案例二

资料：

某企业“本年利润”贷方金额400,000元，12月份各损益类账户金额如下：

主营业务收入100,000元；投资收益20,000元；主营业务成本40,000元；管理费用3,000元。

请你帮助该企业计算12月份当月的利润总额，全年的利润总额，并作出12月份利润形成的核算。

案例三

宝利商场多年来采用毛利法估计其存货价值，并据以验证年底实地盘点的结果是否正常。

该商场共销售A、B两种商品，过去几年，两者商品的销售毛利率分别为25%及35%，全部商品的平均销售毛利率则为30%。

本年度有关资料如下（金额：

人民币元）：

商品A

商品B

商品C

销售收入

500,000.00

1,000,000.00

1,500,000.00

期初存货

50,000.00

125,000.00

175,000.00

本期购货

400,000.00

650,000.00

1,050,000.00

毛利率

25%

35%

30%

本年实地盘点存货为200，000.00元，但按毛利法估计则为175，000.00元。

两者相差甚大，该商场经理甚为困惑。

于是先出一组样本，重算两种商品的毛利率，发现并未变动。

试分析后向经理说明下列各项：

该商场原以毛利法估计存货的方式。

在上述情况下，应按何种方式以毛利法估计期末存货，所得结果较为正确。

（3）由实地盘点所得存货与按毛利法估计的存货余额可能发生差异的原因。

案例四

以下是华润公司20X6年发生的部分经济业务：

（1）因为火灾物品贱卖（firesale），价值140，000元的设备以110，000元的价格购入。

所作分录为：

借：

固定资产140，000

贷：

库存现金110，000

        营业外收入30，000

（2）预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为380，000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460，000元。

记录商品存货增值的会计分录是：

   借：

库存商品80，000

      贷：

主营业务收入80，000

（3）公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：

   借：

管理费用80，000

      贷：

主营业务收入80，000

（4）20X6年度房屋折旧为23，000元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为：

   借：

利润分配23，000

      贷：

累计折旧--房屋23，000

（5）以股票换入设备，股票总面值为70，000元，公平市价为300，000元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是：

   借：

固定资产70，000

      贷：

股本70，000

（6）收到顾客的购货定单，购买本公司商品16，000元。

所购商品于20X7年1月10日运出，但1996年已作会计分录如下：

   借：

应收账款16，000

      贷：

主营业务收入16，000

（7）某顾客诉华润公司，要求赔偿损失90，000元，理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了伤害。

公司所聘请的律师非常肯定地说，公司100%地能赢得这场官司。

然而，公司所作的会计分录为：

   借：

营业外支出90，000

 贷：

预计负债90，000

（8）华润公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。

因此，决定将本年因购买交易产生已入账的商誉600，0000元作如下注销：

   借：

管理费用8，000

      贷：

累计折旧8，000

要求：

试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出正确的会计分录。

案例五

苏州商场于1996年8月31日办理结账并编制报表。

财务报表编完后，发现下列错误：

（1）期末调整时，折旧多计10，000元；

（2）期末漏记推销人员薪金20，000元；

（3）"预收租金收入"帐中，有80，000元应属本期，但期末所作的调整分录为：

借：

预收租金收入8，000

贷：

租金收入8，000

（4）6月15日预付广告费18，000元，广告期间自7月1日起至12月31日止，已记入"预付广告费"账户，期末未作调整；

（5）漏记应计利息收入15，000元；

（6）少提办公设备折旧3，600元；

（7）应付管理人员薪金15，800元，误记为18，500元。

要求：

试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：

纯利足以影响业主权益）。

兹举

（1）项错误为例说明如下：

1996年损益表

1996年8月31日资产负债表

错误

收入

费用

纯利

资产

负债

业主权益

（1）

+10，000

-10，000

-10，000

-10，000

案例六

以下是月湖会计事务所在审查金鸡湖公司账目时发现的会计处理：

（1）年底的存货不予盘点，作为"销货成本"处理，以示稳健；

（2）将电视广告费列为商誉，分5年摊销；

（3）购入台灯一个，成本为30元，估计使用寿命5年，无残值，已借记"办公设备"账户，并分5年计提折旧；

（4）该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在"应付公司债"下减除，以显示其实欠的债务；

（5）预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记"购货"账户：

（6）该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记"预付费用"账户；

（7）该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了200，000元于是将增殖额借记“固定资产——房屋”账户，贷记"营业外收入"账户；

（8）购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。

前者估计可开采10年，后者估计使用寿命为15年，开采完毕后另行处理，于是分别按10年及15年计提折耗和折旧。

要求：

试评述以上处理是否妥当，并说明理由。

案例七

以下是广发工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。

广发工程咨询公司试算平衡表

20X6年12月31日单位：

元

会行科目

借方余额

贷方余额

库存现金

37，800

应收账款

13，100

坏账准备

486

在建工程

1，980

其他应收款

666

固定资产

24，660

累计折旧

3，960

应付票据

5，400

股本

18，914

主营业务收入

90，000

租金费用

9，360

管理费用

29，880

销售费用

1，080

财务费用

234

合计

118，760

118，760

（1）预收客户咨询费2，700元；

（2）12月31日未入账的已提供劳务3，600元；

（3）"备抵坏帐"账户应调整至应收账款期末余额的7%；

（4）本年度应负担的保险费234元；

（5）家具和设备每年按购入成本的10%计提折旧

（6）王小二1996年12月1日开具了一张面值5，400元、90天期，利率为6%的期票；

（7）每月房租为720元，每年的房租均于上年1月份预付；

（8）1996年12月31日应付未付职员薪金540元。

要求：

（1）根据上述资料，编制1996年12月31日的调整分录；

（2）编制1996年的收益表、资产负债表和资本金表。

王小二本年度因私提取现金18，000元。

案例八

神州集团股份有限公司的总经理很关心关于可流通证券的会计处理变更。

变更会计处理后，所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映，价格的变动计入当期损益。

总经理认同，在资产负债表上以市价反映可流通证券，更有利于向投资者提供信息，但不明白为何价格的变动要计入当期损益。

该公司的财务总监也对此项变更有异议，他提出如下备选方案：

（1）由于市价变动产生的损益若已经实现，则计入当期损益。

尚未实现的损益，则设账户反映在资产负债表的负债与权益方。

（2）由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。

（3）根据过去几年（比如说10年）的经验，计算出由于市价变动，可流通证券上的年平均收益（损失）率，来确定当期可流通证券上的损益。

这些方案对总经理来说似乎更合理。

问题：

对于所有的可流通证券均采用市价或公允价值是否更能达到会计真实反映的目的？

这在实务中可行吗？

案例九

伊人时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏账损失也随之上升。

该公司一至四年的损益状况如下：

第一年

第二年

第三年

第四年

销货（全部赊销）

300，000.00

500，000.00

700，000.00

900，000.00

销货成本

120，000.00

190，000.00

260，000.00

330，000.00

坏账损失

12，000.00

21，000.00

30，800.00

41，400.00

其他营业费用

100，000.00

120，000.00

140，000.00

160，000.00

232，000.00

331，000.00

430，800.00

531，400.00

净收益

68，000.00

169，000.00

269，200.00

368，600.00

已冲销坏账

2，000.00

10，000.00

16，000.00

20，000.00

该公司采用销货净额百分比法估计坏账，各年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账款。

问题：

根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：

与上年销货与净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。

若预测第五年赊销额为1，200，000.00元，则其坏账损失可能达到多少？

案例十

BOLO公司以每股$50购入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帐面净资产为$80，S公司股票市价为$45。

按APB第16号意见书《企业合并》中认为，当净资产的公平市价高于收买价格是，高出部分应按比例分摊到非流动资产（可流通证券的长期投资除外）。

如果分摊后，非流动资产的账面值被冲减至零，购买折价的余下部分应作为递延贷项，在收益期内（不得长于40年）分期转为收入，摊销方法应在报表附注中注明。

根据第16号意见书，在合并报表上，BOLO公司将折价部分全额冲销S公司的固定资产，并按S公司的剩余折旧年限6年计算并减少折旧费用。

讨论：

（1）可能存在那些原因使S公司股东折价出售其股票？

为何不将S公司的资产分别变卖？

（2）评价APB第16号意见书关于负商誉会计处理的合理与不合理之处。

（3）对于合并后的BOLO公司和S公司，上述会计处理对于其以后年度的合并净收益有何影响（假定经营收益一如从前）？

对于合并后的每股收益率有何影响？

案例十一

飞天有限公司拟改组为股份有限公司并向社会公众募股。

该公司账面净资产为30，000，000元，评估净资产为45，000，000元，其中有形净资产的增值为10，000，000元。

原公司评估后净资产折为36，000，000股。

同时向公众募股18，000，000股，每股发行价为2.5元。

讨论：

（1）在评估商誉后，能否再溢价发行？

溢价发行时，能否评估商誉？

（2）采用间接计量法，改组后的公司所确认的商誉为多少？

若原公司净资产所折股份不变、发行价不变、有形资产的增值不变，确认的商誉价值受不受是否在评估商誉的影响？

（3）在我国股份制改组试点的初级阶段，商誉采用间接计量法何直接计量法各有何利弊？

（4）你认为避免商誉被严重高估，应如何改进现行的折股方法？

案例十二

扬州股份有限公司1993年度实现的税后利润为50，000，000元。

股东代表大会通过的利润分配方案中，

（1）决定提取10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利润作为任意盈余公积金。

（2）从1993年度的税后利润50，000，000元中提取8%的法定公益金。

（3）决定每10股普通股派发0.30元的现金股利，共计12，000，000元，另每10股普通股送2股红股，共计10，000，000元。

 至1994年6月30日，提取的法定盈余公积金中的2，000，000元用于转赠股本，任意盈余公积中的2，000，000元用于派发股利，1，000，000元用于弥补以前年度的亏损。

1994年1至6月，共动用法定公益金3，500，000元购买职工宿舍。

思考：

（1）编写有关盈余公积的提取和使用的会计分录。

（2）编写有关法定公益金的提取和使用的会计分录。

（3）编写有关未分配利润的会计分录。

案例十三

大新工程公司签订了一份建造一幢办公楼的合同。

工程计划在1996年1月1日开工，预计在1999年1月1日完工。

该工程开架55，000，000，预计成本50，000，000元。

建筑期内的有关资料如下：

累计成本

预计完工成本

在建开单累计

已收现金累计

20X6年

15，000，000

35，000，000

7，000，000

7，000，000

20X7年

25，000，000

25，000，000

20，000，000

18，000，000

20X8年

35，000，000

15，000，000

35，000，000

30，000，000

20X9年

50，000，000

0

55，000，000

55，000，000

要求：

（1）假定采用完工比例法（不考虑所得税），试计算20X6、20X7、20X8和20X9年的预计收益；

（2）为大新工程公司编制20X8和20X9年必要的会计分录。

案例十四

布心公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有标签一张，规定每4张标签可以换取咖啡杯一个。

20X5年共销售咖啡8，000瓶，每瓶售价50元。

当年共购进赠品咖啡杯1，500只，单价3元。

估计标签的收换率为80%，20X5年共收换了估计收换标签的70%。

思考：

综合上述业务，应如何做会计分录？

案例十五

利达机械制造公司20X5年开始生产并销售一种新机器，当年共销售100台，每台售价4，000元，保证期为1年。

根据以往同类机器的经验，估计每台机器的平均保证成本为200元。

20X5年和20X6年实际发生保证成本分别为5，000