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完整版财务管理专业毕业论文从金融危机看中国反倾销会计的问题及对策
从金融危机看中国反倾销会计的问题及对策
重庆工商大学财务管理200XX级2班姓名学号
指导老师XX
中文摘要:
由于金融危机的影响,2008年来我国主要贸易伙伴欧美等国对中国出口企业大肆提起反倾销诉讼,这已经成为我国出口企业面临的重大问题。
为保证中国外贸出口的持续发展,必须进一步研究反倾销应诉的会计对策。
反倾销应诉首先要解决的是会计问题,而其中最关键的问题是成本核算。
本文以金融危机为背景,分析我国会计环境的变化,指出出口企业存在会计信息适用性偏低、成本信息失真等会计问题,重点研究了新准则下公允价值的运用对企业反倾销的影响,并针对问题提出相应对策。
关键词:
金融危机反倾销会计问题
Abstract:
Asthefinancialcrisis,in2008toChina'smajortradingpartners,EuropeandtheUnitedStatesandothercountriesonChina'sbigexportcompaniestobringanti-dumpingproceedings,ithasbecomeChina'sexportenterprisesarefacingmajorproblems.China'sexportsinordertoensurethecontinueddevelopment,wemustfurtherstudytheanti-dumpingMeasuresrespondent'saccounting.Respondingtoanti-dumpingisfirstnecessarytoresolvetheaccountingissues,andoneofthekeyissuesiscost.Inthispaper,againstthebackdropoffinancialcrisis,analyzingthechangesintheaccountingenvironment,pointingoutthattheexistenceofexportenterpriseslowapplicabilityofaccountinginformation,costaccountinginformationdistortionproblem,thenewguidelinesfocusontheuseoffairvalueoftheenterpriseimpactofanti-dumpingandcounter-measurestotackletheproblem.
KeyWords:
FinancialcrisisAnti-dumpingAccountingissues
伴随着经济全球化与区域经济一体化的趋势不断加强,世界各经济体之间的经济交往愈加紧密。
由于金融危机带来的国家、地区之间贸易摩擦日趋激烈,2008年来,美国、欧盟等我国长期以来的主要贸易伙伴国内经济状况每况愈下,中国与这些贸易伙伴摩擦频繁发生,对中国出口企业大肆提起反倾销诉讼,这已经成为我国出口企业面临的重大问题。
为保证中国外贸出口的持续发展,必须研究反倾销应诉的对策。
应对反倾销的核心工作是会计,只有会计及时系统地提供有关会计信息举证资料,才能支持抗拆或申诉,而现在越发突出的反倾销应诉形式暴露出我国出口企业的存在的反倾销会计问题。
一、金融危机对我国会计环境的影响
国际金融危机还在发展和蔓延,世界经济短期内明显复苏的可能性不大,外部需求低迷状况可能持续较长时间。
中国对外贸易面临的会计环境严峻复杂,主要有以下方面:
1、我国主要贸易伙伴需求急剧减少且贸易对象发生改变
根据近几年的统计,美、日、欧市场占我国出口份额的60%以上。
但由于美、日、欧由于金融危机导致的经济滑坡,必然导致需求的减少,根据国际货币基金组织(IMF)的预测,2009年全球经济增速继续回落1.5个百分点,美国经济2009年将下降0.7%,欧元区2009年经济将下降0.5%,日本将下降0.2%,新兴和发展中经济体经济将增长5.1%,比2008年回落1.5个百分点。
此外,据IMF初步预测,2009年世界贸易将增长2.1%,比上年的4.6%回落2.5个百分点;发达经济体进出口贸易均出现大幅回落,进口将比2008年下降0.1%,比上年回落1.9个百分点;出口增速将达到1.2%,比上年回落2.9个百分点;新兴市场和发展中国家的进口将增长5.2%,增速比上年回落5.7个百分点;出口将增长5.3%,增速比上年回落0.3个百分点。
2008年前3季度中国对发达市场出口增长放缓。
对欧盟出口2204.7亿美元,增长25.6%,对美国出口1891.3亿美元,增长11.2%,对日本出口858.5亿美元,增长16.0%。
与一些新兴经济体双边贸易继续快速增长,例如对印度出口增长了43.1%,对韩国出口增长了28.4%,对巴西出口增长了90.2%。
2、世界贸易保护主义猖獗,贸易摩擦持续加剧
贸易摩擦与全球或一国经济的发展状况有很大关系,但经济发展良好时,贸易摩擦会减少,当经济发展减弱时,贸易摩擦将加剧。
2008年,受金融危机的影响,我国遭遇了大量贸易壁垒,贸易摩擦加剧。
以贸易救济调查为例,2008年,美国对中国的不锈钢压力管、管线管、柠檬酸、后拖式草地维护设备、厨房器具置物架和挂物架等产品发起5起反倾销反补贴合并调查,涉案金额5.1亿美元。
同时,美国对中国的床用内置弹簧组等产品发起5起反倾销调查,涉案金额2.8亿美元。
另外,美国还对中国的定尺碳素钢板发起1起反规避调查。
2008年,欧盟先后对华冷轧不锈钢板、蜡烛、钢绞线、盘条、无缝钢管、铝箔发起6起反倾销调查。
3、我国出口企业生产成本升高
金融危机以来,受全球粮食、能源等初级产品价格飙升的影响,我国出口企业也面临原材料、燃料等成本加速上升的压力。
并且,我国政府加大了劳动力的工资标准使得劳动力成本的逐步提升,土地、银行、环保等政策的不断收紧,使得出口企业生产成本上升势头强劲。
4、中小型民营出口企业融资困难上升
与此同时,在当前严峻的经济形势下,资金短缺成为影响出口民营企业经营的一大难题,但中国多数出口民营企业规模偏小、抵押物有限并且信用记录缺失,加之商业银行大大提高了对企业贷款客户的资质审查力度,因此出口中小民营企业很难得到金融机构的资金支持。
融资难而导致的金链断裂,使中国出口中小民营企业的经营及生存压力日益增大,一些优势开发项目也被迫放弃,发展潜力受到制约。
5、我国有针对性出口政策调整未能彻底落实
目前我国的出口信贷不仅总规模较少,而且贷款的条件等也过于严格,灵活性不够,使得出口信贷这一国际上最有效力的鼓励措施没有达到预期的效果。
政府在其他方面为出口厂商提供的帮助也相对不足,比如出口信贷担保等国际上广泛采用的措施,在我国实施的范围和力度都相当有限。
且现行出口鼓励政策的一大特点是存在着差别待遇。
三资企业不仅进口的原材料和机器设备能享受关税减免,而且在企业所得税和出口手续等方面也有优惠待遇,因而三资企业的出口在生产成本等方面能形成一定的优势,而国内出口企业则享受不到其中的一些优惠政策。
出口鼓励政策方面存在的歧视,不利于提高国家的出口竞争力,因为差别待遇会导致竞争不平等,滋生寻租行为,降低生产资源的利用效率。
6、我国出口企业为生存相互之间恶性竞争缺乏行业自律
以我国机电出口企业为例,恶性竞争相当严重。
近年来,机电外贸出口市场多元化进展很快,其产品出口逐年攀升,赢得了国际市场的相当份额。
但机电外贸出口企业低价倾销,恶性竞争日趋白热化,严重扰乱了产品出口市场经营秩序,特别是有关大型单机、成套设备出口,在国外投标项目活动中,低价竞争的现象时有发生。
二、我国反倾销工作中会计问题面临的主要会计问题
会计的产生与发展与其所处的外部环境密切相关,任何会计的构建都要立足于其所处的外部环境,反倾销会计也不例外。
由于金融危机给会计环境带来了上述影响让我国出口企业更容易遭到贸易国家的反倾销起诉,使得我国更加迫切的需要完善反倾销会计体系,以面对反倾销应诉。
金融危机形势下,我国出口企业反倾销会计面临的主要问题:
1、我国出口企业会计信息适用性偏低
2006年颁布的新会计准则已体现与国际会计准则的实质性趋同,使得企业的会计证据更加具有适用性,但在细节上还存在细小差别。
以存货计量为例,国际对存货的计量没有区分初始计量和期末计量,一律按照成本与可变现净值孰低计量,而我国新的会计准则规定存货期初计量按照成本进行计量,期末计量时采用成本与可变现净值孰低计量的方式。
在金融危机的影响下,出口企业面临材料价格上涨,产成品价格下跌,可变现净值会低于成本,而此时按可变现净值计价,虽然当期稳健,但因为低估资产,也使得下期利润虚增,这种情况下的会计信息可靠性差、适用性不高,容易造成使用替代国价格,从而对企业造成损失。
此外,一种产成品的生产往往需要多种直接材料,产成品的成本又由直接材料、直接人工以及各种间接费用构成,必定会出现某材料价格下降、另一些成本费用价格上涨的情况,由其他的成本费用变动以及预期生产的产成品价格来决定某材料的可变现净值显然不符合逻辑。
我国新的存货会计准则适当的引入公允价值,详细规定了几种情况下存货的公允价值计量方法:
①因非货币性资产交换而增加的存货;②投资者投入存货的成本;③因债务重组、企业合并而增加的存货。
企业采用公允价值计量有利于提高存货资产质量,为信息使用者提供更为可靠的决策信息。
一部分中国大型出口企业开始实行公允价值的计量模式,但由于公允价值本身具有不确定性、变动性,且中国资本市场还不够完善、相关财经法规还不够健全、市场上很难找到可供参考的资产和负债的价格,未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等,使得公允价值计量难度大,极其容易被操纵。
而且可能会有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵。
以“交易双方自愿达成”这一特点来说,在交易过程中任意抬高或降低交易金额,从而达到粉饰利润的目的,有的企业把资产减值准备作为利润的调节器。
特别是在金融危机后,公允价值的公允性受到欧美等国的质疑,中国企业的会计信息适用性将更低,对反倾销应诉将带来更大伤害。
2、我国企业缺乏应诉反倾销的会计信息支持
在我国出口企业被认定为“非市场经济”后,正常价值的确定在绝大多数情况下就会采用出口国的替代国价格。
该替代国在选取时要求属于市场经济国家出售或者生产相同或类似产品的价格来作为计算我国正常价值的基础。
主要考虑该国于我国是否具有经济上的可比性,即与我国有大致相同的人均国民生产总值和基础产业发展水平。
而现实中进口国反倾销调查机关在选择“替代国”方面往往具有较大的自由裁量权和随意性,而应诉企业的发言权则相对较少。
而且,由于“替代国”是在反倾销调查开始后才确定的,出口商在进行交易之前根本不可能进行合理的价格比较分析,也就难以推测被认定为倾销的可能性以及倾销幅度的大小,这就使得中国出口商在进行反倾销应诉时就处于比较被动的局面。
在我国收到替代国确定通知后,往往不能迅速通过公开财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、政府统计公告、贸易金融报道、产品技术分析、行业协会、行业专家顾问、共同的供应商和顾客、竞争对手的前雇员等渠道获得替代国企业的产品在本国市场销售价格与数量,在第三国市场的销售价格与数量,在与我方竞争市场上的销售价格与数量;该企业产品的生产成本要素、成本结构、费用开支、市场份额、经营策略;该企业相同产品的原产地或出口的分布情况,以及与其关联的企业。
这使得我国应诉企业没有证据表明该替代国是否符合替代国选取标准,也由于我国企业忽视了国外同
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