会计基础第五章主要经济业务的核算.docx
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会计基础第五章主要经济业务的核算
会计基础-第五章-主要经济业务的核算
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第五章 主要经济业务的核算
第一节 筹集资金的核算
一、企业筹资阶段的主要业务
企业筹资资金的渠道主要有两条:
一是向投资者筹集;二是向债权人借入。
前者形成企业的所有者权益;后者形成企业的负债。
资金筹集的方式有多种:
发行股票,投资者投入,可以向银行借入,可以发行债券,向个借,向其他的企业借
甲股份公司目前10000万股,其中:
A持有5100万股,51%。
B持有4000万股,40%。
其余均为小股民持有。
假设该企业需筹集1亿资金,拟发行股票2000万股,发行价每股5元。
2000*51%=1020万股,1020*5=5100万元。
假设全部被B购买,(4000+2000)/12000=50%
A的持股比例为5100/12000=42.5%
可以稀释股权
二、账户设置
见教材
实收资本(所有者权益类)
投资者撤销投资时
投资者投入资本时
例:
甲企业2011年1月1日,发行股票1000万股,每股面值1元,每股发行价5元。
款项存入银行
借:
银行存款 50000000
贷:
股本 10000000
资本公积 40000000
例2:
乙企业2012年4月20日收到投资者投入资金200万元,其中注册资本为150万元。
款项存入银行。
借:
银行存款2000000
贷:
实收资本 1500000
资本公积 500000
例3:
丙企业目前:
实收资本1000万元,盈余公积200万元,未分利润100万元。
丙企业现有的股东A和B,其中A持股比例60%,B持股比例40%。
现有一投资人C想持有该企业10%的股份。
问:
C应至少投资多少钱?
(1000+200+100)*10%=130万元
借:
银行存款130
贷:
实收资本100
资本公积30
三、账务处理
(一)投入资本的账务处理
借:
银行存款
固定资产
无形资产(专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权)
原材料
贷:
实收资本(股本)
以上方式会使企业所有者权益总额增加
例:
甲企业收到A公司投入货币资金1000000元,款项存入银行。
借:
银行存款 1000000
贷:
实收资本—A公司 1000000
所有者权益包括:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
前两项属于投资者投入,后两项是由企业的利润形成。
资本公积和盈余公积的用途之一,可以转增资本
借:
资本公积
盈余公积
贷:
实收资本
以上方式对所有者权益总额不变
资产=负债+所有者权益
+ +
+-
甲企业期初所有者权益为600万元,其中:
实收资本400万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元。
1.收到投资者B投入货币资金100万元。
借:
银行存款100
贷:
实收资本100
实收资本500万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元。
总额700万元
2.甲企业用资本公积100万元转增资本
借:
资本公积100
贷:
实收资本100
实收资本500万元,资本公积0万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元。
总额:
600万元
(二)借入资本的账务处理
根据借款期限的长期分为短期借款和长期借款
1.短期借款的核算
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的各种款项。
短期借款属于流动负债。
(1)取得短期借款本金时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
(2)短期借款利息的计算:
利息=本金×利率×借款期限
若是按月支付:
借:
财务费用
贷:
银行存款
若是按季(半年、年)支付:
计算利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
支付利息时:
借:
应付利息
贷:
银行存款
(3)到期归还借款本金:
借:
短期借款
贷:
银行存款
例:
甲企业2011年1月1日,从银行借入期限为半年的借款100万元,年利率6%。
利息按月支付。
要求:
作出相关会计分录。
1月1日,取得短期借款时:
借:
银行存款 1000000
贷:
短期借款1000000
1月31日,计算并支付本月利息:
利息=1000000×6%×1/12=5000元
借:
财务费用5000
贷:
银行存款5000
2-6月计息,付息分录同上。
6月30日,归还借款本金:
借:
短期借款
贷:
银行存款 1000000
若上述借款付息方式为:
按季度付息。
1月1日,取得短期借款时:
借:
银行存款 1000000
贷:
短期借款1000000
1月31日,计算本月利息:
利息=1000000×6%×1/12=5000元
借:
财务费用5000
贷:
应付利息 5000
2月28日,计算本月利息:
借:
财务费用 5000
贷:
应付利息 5000
3月31日,计算本月利息,并支付本季度利息:
借:
财务费用 5000
借:
应付利息 10000
贷:
银行存款15000
4-6月,计息,付息分录同上。
6月30日,归还借款本金:
借:
短期借款
贷:
银行存款 1000000
若上述借款利息是到期一次还本付息。
1月1日,取得短期借款时:
借:
银行存款 1000000
贷:
短期借款 1000000
1月31日,计算本月利息:
利息=1000000×6%×1/12=5000元
借:
财务费用5000
贷:
应付利息 5000
2-6月计息,计息分录同上。
6月30日,支付利息
借:
应付利息30000
贷:
银行存款30000
6月30日,归还借款本金:
借:
短期借款
贷:
银行存款1000000
2.长期借款的核算
(1)取得长期借款本金
借:
银行存款
贷:
长期借款
(2)长期借款利息的处理
借:
财务费用(日常经营用借款)
在建工程(某项工程用借款)
贷:
银行存款(按月付息)
应付利息(按季付息)
长期借款 (到期一次还本付息)
(3)归还长期借款本金
借:
长期借款
贷:
银行存款
(一)练习资金筹集业务的核算
资料:
新诚公司发生下列经济业务。
(1)某单位投入一批原材料,总成本200 000元。
借:
原材料200000
贷:
实收资本200000
(2)向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。
借:
银行存款 100000
贷:
短期借款 100000
(3)向银行借入3年期借款800000元存入银行。
借:
银行存款 800000
贷:
长期借款800000
(4)从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元,本季度前两个月已计提短期借款利息21000元。
借:
应付利息 21000
财务费用 11000
贷:
银行存款 32000
(5)计提长期借款利息90000元,其中固定资产在建期间的借款利息70000元,固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20000元。
借:
财务费用20000
在建工程70000
贷:
应付利息 90000
(6)以银行存款偿还短期借款50000元,长期借款100000元。
借:
短期借款 50000
长期借款100000
贷:
银行存款 150000
(7)收到某公司投入本企业商标权一项,投资双方确认的价值为200000元。
借:
无形资产—商标权200000
贷:
实收资本 200000
(8)按规定将盈余公积金30000元转作资本金。
借:
盈余公积30000
贷:
实收资本30000
(9)接受外商捐赠汽车1辆,价值120 000元。
借:
固定资产120000
贷:
营业外收入 120000
要求:
根据上述资料编制会计分录。
第二节供应过程的核算
一、材料采购成本的构成
1.买价
2.运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
3.运输途中的合理损耗
4.入库前的挑选整理费用
5.相关税费,如关税、消费税、资源税等。
但不包括增值税。
通俗的讲,外购材料的成本包括为购买材料发生的所有必要、合理的支出(但不包括增值税)。
例:
1月1日,购入甲材料1000kg,单价100元,买价100000元,增值税17000元,运输费3000元,保险费1000元。
以上款项均以支付。
材料验收入库。
问:
该批材料的单位成本是多少?
总成本:
100000+3000+1000=104000/1000=104元/kg
若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明属于正常合理损耗。
问:
该批材料的单位成本是多少?
(900*100+100*100+3000+1000)/900
104000/900≈115.56元/kg
若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明其中80kg属于正常合理损耗。
(900*100+80*100+3000+1000)/900
二、账户设置
见教材
三、账务处理
关于原材料的购入和发出的计价方法有实际成本法和计划成本法。
以下是实际成本法下的账务处理
1.采购原材料,材料尚未验收入库
借:
在途物资—甲材料
—乙材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款[付款]
应付账款 [未付款]
应付票据[以票据支付]
2.材料验收入库
借:
原材料—甲材料
贷:
在途物资—甲材料
3.关于几种材料共同发生的采购费用的核算
应由几种材料共同承担的采购费用,应按一定的标准在不同的材料间进行分配。
常见的分配标准有:
重量、体积、单价、买价。
借:
在途物资—A材料
—B材料
贷:
银行存款
例:
2011年1月5日,购入甲材料2000kg,单价10元,买价20000元,增值税3400元,购入乙材料1000kg,单价15元,买价15000元,增值税2550元。
以上款项以银行存款支付。
借:
在途物资—甲材料 20000
—乙材料 15000
应交税费—应交增值税(进项税额)5950
贷:
银行存款 40950
2011年1月6日,以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费6000元。
运输费按材料的重量分摊。
分配率:
6000/(2000+1000)=2(元/kg)
甲材料应承担运输费:
2*2000=4000元
乙材料应承担运输费:
2*1000=2000元
借:
在途物资—甲材料 4000
—乙材料2000
贷:
银行存款 6000
2011年1月7日,上述材料验收入库。
借:
原材料—甲材料24000
—乙材料 17000
贷:
在途物资—甲材料 24000
—乙材料17000
练习题
(二)练习供应过程业务的核算
资料:
新源公司某年10月份发生下列经济业务:
(1)向大和公司购进甲材料1500千克,单价30元,计45000元,增值税7650元;乙材料2000千克,单价15元,计30 000元,增值税5100元,全部款项以银行存款支付。
(2)用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。
(3)向宏景公司购进丙材料3000千克,单价25元,计75000元,增值税12750元,款项尚未支付。
(4)用现金支付丙材料的运费及装卸费3 000元。
(5)甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元(按材料重量比例分摊),用现金支付。
(6)本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库,现结转实际采购成本。
要求:
根据上述经济业务编制会计分录(运杂费和挑选整理费按材料重量分摊)。
4.关于预先支付货款方式购入原材料
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
银行存款或应付账款
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