《中级会计实务》常考题含答案.docx

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《中级会计实务》常考题含答案

2018年《中级会计实务》常考题含答案（十六）

单选题・1

黄河股份有限公司系上市公司（以下简称黄河公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。

黄河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

黄河公司2009年度所得税汇算清缴于2010年3月28日完成。

黄河公司

2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外

公布日为2010年4月30日。

1.2010年3月1日，黄河公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进

行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问:

（1）2009年1月1日，黄河公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。

协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向黄河公司支付341万元。

2009年1月6日，黄河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万7U;该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

黄河公司的会计处理如下:

借：

银行存款341

贷：

主营业务收入290

应交税费一应交增值税（销项税额）51

借：

主营业务成本150

贷：

库存商品150

假设税法规定，以旧换新销售中，销售新商品按销售商品确认收入实现,回收旧商品按照购进商品处理。

（2）2009年10月15日，黄河公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。

合同约定：

该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

2009年10月150,黄河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；黄河公司尚未开出增值税专用发票。

该批B产品的成本估计为280万元。

至12月31日，黄河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

黄河公司的会计处理如下:

借：

银行存款234

贷：

主营业务收入200

应交税费一应交增值税（销项税额）34

借：

主营业务成本140

贷：

库存商品140

为了简化处理，假设税法规定该种情况收入的确认时间与会计相同。

⑶2009年10月，黄河公司与M公司签了一项当年11月底前履行的供销合同，由于黄河公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2009年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。

此项诉讼至2009年12月31H%未判决，黄河公司确认预计负债30万元。

2010年2月18日，黄河公司收到法院一审判决书，明确其败诉并需赔付M公司经济损失20万元。

黄河公司对法院判决不再上诉，并于当天如数支付了赔款。

假设税法对该项赔偿损失允许实际发生时税前扣除。

（4）2009年12月1日，黄河公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税

专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。

为及时收回货款，黄河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。

该批C商品的实际成本为80万元。

至12月31日，黄河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

黄河公司的会计处理如下:

贷：

主营业务收入100

应交税费一应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

=1

批D商品。

合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；黄河公司

负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日,黄河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。

该批D商品的实际成本为

350万元。

至12月310,黄河公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规

定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

黄河公司的会计处理如下:

借：

银行存款585

贷：

主营业务收入500

应交税费一应交增值税（销项税额）85

借：

主营业务成本350

贷：

库存商品350

伍）2009年12月1日，黄河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。

合同规定：

E商品的销售价格为700万元，黄河公司于2010年4月

30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月10,黄河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上

注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为口9万元，款项已收到并存入银行。

该批E商品的实际成本为600万元。

国税函[2008]875号规定：

采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

黄河公司的会计处理如下:

借：

银行存款819

贷：

主营业务收入700

应交税费一应交增值税（销项税额）口9

借：

主营业务成本600

贷：

库存商品600

2.2010年，黄河公司发生的事项如下:

（1）2010年3月8日，董事会决定即日起将公司位于城区的已出租的一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2009年4月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法

规定相同；年租金为180万元，按月收取；转换当日该建筑物的公允价值为

2500万元。

（2）2010年1月200,因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产厂房被烧毁。

根据会计记录，被毁厂房的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2008年1月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。

火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁厂房清理费用和残值收入）由企业自负。

假设税法对该项财产损失允许税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题:

根据资料2中的事项⑴黄河公司2010年3月8日董事会的决定，针对

2010年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整

中，正确的有（）。

A.减少“投资性房地产累计折旧〃科目余额120万元

B.增力口"投资性房地产一一成本〃科目余额2400万元

C.增加I"投资性房地产〃科目余额2500万元

D.增加"盈余公积"科目余额48.6万元

［解析］资料2事项

（1）：

将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。

截至转换日，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-（1940-20）/20x11/12=1852（77元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=（2500-1852）x25%=162（万元）。

会计分录为：

单选题・2

下列可以确认为费用的是（）。

A.向股东分配的现金股利

B.固定资产清理净损失

C.企业为在建工程购买工程物资发生的支出

D.到银行办理转账支付的手续费

［解析］费用应当是在日常活动中发生的，故B不对；费用导致经济利益的流出，但该流出不包括向所有者分配的利润，故A不对；费用最终会导致所有者权益减少，不会导致企业所有者权益减少的经济利益的流出不是费用，故C不对。

单选题・3

在我国会计实务中，不可以资本化的借款费用是（）。

A.投资性房地产达到预定可使用状态后发生的专门借款费用

B.投资性房地产达到预定可使用状态前发生的专门借款费用

C.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款费用

D.用于对外出售的大型机械设备在达到预定可使用状态前发生的专门借款费用

［解析］符合资本化条件的资产，在达到预定可使用状态前的专门借款费用可以资本化，发生在达到预定可使用状态后发生的专门借款费用不能资本化，应予以费用化，直接计入当期损益，所以选项A符合题意。

甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为

17%,适用的所得税税率为25%,所得税采用债务法核算。

不考虑除增值税、

所得税以外的其他相关税费。

甲公司按当年实现净利润的100%,提取法定盈余

公积。

甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年4月30日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。

2010年1月1日至3月31S,甲公司发生如下交易或事项:

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。

当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。

该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34

三m

si

万元，销售成本为180万元。

假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。

至2010年1月140,该批商品的应收账款尚未收

回。

甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

（2）2月200,甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏,

直接经济损失：

300万元。

（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账

款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在

2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应

（4）3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用100万元,金额较大。

至2009年12月31H,该生产设备生产的已完工产品全部对外销

（5）3月150,甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。

该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

伍）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：

提取法定盈余公积

500万元，分配现金股利100万元。

甲公司根据董事会提议的利润分配方案,

将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并

进行账务处理，同时调整2009年12月31日资产负债表相关项目。

关于资产负债表日后事项的判断，下列说法中正确的是（）«

C.⑴、⑶和⑸属于调整事项，

（2）、（4）和⑹属于非调整事项

D.⑴、⑵和⑷属于调整事项，⑶、⑸和⑹属于非调整事项

［解析］事项（6）属于发生在资产负债表日后事项期间的会计差错，属于调整事项。

单选题・5

下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）o

A.釆用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.釆用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

C.釆用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

［解析］本题考核投资性房地产的后续计量。

选项A,投资性房地产釆用成本模式计量的，期末应考虑计提减值损失，采用公允价值模式计量的则不需要考虑；选项B,以公允价值模式核算的投资性房地产不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的投资性房地产符合一定的条件可以转为公允价值模式；选项C,应计入“公允价值变动损益〃科目。

单选题・6

下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项

A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与己确认预计负债不同

D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误

［解析］选项A属于非调整事项。

单选题・7

关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.己釆用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C.己采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

［解析］企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

己采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

单选题・8

F列不属于微型计算机技术指标的一项是

A.字节

B.时钟主频

C.运算速度

D.存取周期

［解析］计算机的主要技术指标包括主频、字长、运算速度、存储容量和存取周期。

字节是衡量计算机存储器存储容量的基本单位。

多选题・9

长期借款所发生的利息费用，可能计入的项目有（）。

A.财务费用

B.在建工程

C.营业外支出

D.长期待摊费用

［解析］长期借款所发生的利息支出，属于筹建期间的，借记“长期待摊费用〃科目；属于生产经营期间的，借记“财务费用〃科目；如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，应计算所发生的应当资本化的利息支出数，计入所购建或改扩建固定资产的价值，借记“在建工程〃科目。

调整国民收入分配格局，国家财政支出和预算内固定资产投资，要按照

）原则，不断增加对农业和农村的投入。

A.存量重点倾斜

B.增量适度调整

C.存量适度调整

D.增量重点倾斜

E.扩大财政覆盖农村的范围

[解题要点]"十一五''规划纲要。

第八章增加农业和农村投入。

多选题小

在企业发生的资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项

A.资产负债表日后资本公积转增资本

B.以前年度售出商品发生退货

C.资产负债表日后发生巨额亏损

D.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

E.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③资产负债表日后因白然灾害导致资产发生重大损失；④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；⑤资产负债表日后资本公积转增资本；⑥资产负债表日后发生巨额亏损；⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

多选题・12

某股份有限公司2011年度财务报告经注册会计师审计后，于2012年4月26日批准报出。

该公司对下列发生在2012年1月1日至4月25日的事项的会计处理中，正确的有（）0

A.2011年度销售的商品退回，原销售价格500000元，销售成本300000元。

该公司冲减了2011年度利润表上营业收入和营业成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目

B.因应收账款坏账准备估计有误，2011年度少计利润850000元，并按规定补交了所得税212500元。

该公司在2011年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出212500元

C.获知2012年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。

该公司据此作为坏账损失，调整了2011年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说明

D.2012年1月10日销售的商品，于3月10日发生退货，原销售价格200000元，销售成本100000元，该公司将其作为调整事项调整了2011年报表中的数字

E.该公司2011年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，2012年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。

该公司于2012年2月5日将此项应付赔偿款确认为2011年度的损失，并调整了2011年度的利润表、资产负债表相关项目，但米对现金流量表的有关项目（直接法部分）进行调整

［解析］资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项，不能调整现金流量表（直接法部

分），因此选项B不正确；选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只能披露，不能调整财务报表中相关项目。

选项E不属于调整事项。

）。

关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更

B.己采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C.己采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式

D.为了更准确地反映企业的财务状况，企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

［解析］己釆用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有（）。

A.在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本

B.其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用

C.因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之

前发生的，应当在发生时予以资本化

D.以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可

以于发生当期确认为费用

E.因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用

［解析］C、D、E三项是辅助费用的确认原则。

多选题・15

下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有（）。

A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额

B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额

C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额

D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额

［解析］按照《企业会计准则第3号一一投资性房地产》的规定，以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日公允价值大于其账面价值的差额直接计入当期损益；以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日公允价值小于其账面价值的差额直接计入当期损益；以成本后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日按照账面价值结转。

东海股份有限公司2005年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为

2006年3月300,实际对外公市的日期为2006年4月3日。

该公司2006年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。

A.3月1日发现2005年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并干4月2日执行完毕

C.4月2日东海公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2006年1月5日与丁公司签订

E.3月10日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼东海公司己于2005年末确认预计负债800万元

［解析］资产负债表日后事项不包括财务报告批准报出日至实际对外公布日之间发生的事项，因此，B和C不属于资产负债表日后事项。

另外，选项D属于非调整事项。

简答题J7

注册会计师甲和乙在审计D公司2011年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步査找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序:

⑴检査D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证;

（2）实地观察D公司年度新增的固定资产;

（3）结合负债项目，査明固定资产被用作担保、抵押的情况;

（4）复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。

请问注册会计师甲和乙通过测试内容，可以证实D公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定

暂无解析

简答题J8

长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税均釆用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%,合并前,长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。

有关企业合并资

料如下:

议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。

⑵2011年1月2日长江公司以固定资产、投资性房地产（系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物）、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。

其有关资料如下：

单位：

万元

⑶发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。

（4）2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。

（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：

实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

（5）2011年大海公司全年实现净利润3000万元。

伍）2012年3月5日股东会宣告并发放现金股利2000万元。

（7）2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值增加使资本公积增加200万元。

（8）2012年大海公司全年实现净利润4000万元。

（9）2013年1月1日出售大海公司20%的股权，长江公司对大海公司的持股

比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。

对大海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

出售取得价款6600万元已收到。

当日办理完毕相关手续。

剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。

（10）大海公司2013年实现净利润4200万元。

（口）其他资料：

①不考虑营业税等其他因素的影响;

②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。

要求：

编制2012年3月5日股东会宣告分配现金股利的会计分录。

暂无解析

简答题J9

北方股份有限公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

北方公司2000年度的财务会计报告于2001年4月20日经董事会批准对外报出。

2001年1月200,北方公司销售一批产品给南方公司，该批产品的销售价格为250万元（不含增值税），销售成本为120万元。

该批产品已经发出，并已经开出增值税专用发票，货款尚未收到。

南方公司收到该批产品后，经验收发现产品质量与合同规定的差距很大，于是将该批产品及增值税专用发票退回北方公司。

北方公司于2001年2月20日收到退回的产品及增值税专用发票，北方公司作出如下会计处理：

2001年1月20日确认该批产品销售收入、销售成本和增值税销项税额；2001年2月20日收到退回的产品时，冲减本月（即2001年2月）的销售收入、销售成本和相关的增值税销项税额。