第3章 会计等式与复式记账.docx
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第3章会计等式与复式记账
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式,揭示了会计要素之间的内在联系,揭示了会计主体的产权关系,基本财务状况和经营成果
一、资产=负债+所有者权益
=债权人权益+所有者权益
=权益
表2-1
资产
权益(负债+所有者权益)
项目
金额
项目
金额
库存现金
3700
短期借款
20000
银行存款
146000
应付票据
11000
交易性金融资产
27000
应付账款
35000
应收票据
15000
其他应付款
9000
应收账款
10300
应付职工薪酬
5700
其他应收款
2000
应交税费
3000
原材料
90000
应付股利
51300
生产成本
20000
长期借款
16000
库存商品
56000
实收资本
500000
长期股权投资
100000
资本公积
81000
固定资产
300000
盈余公积
10000
无形资产
30000
未分配利润
58000
资产合计
800000
权益合计
800000
(一)资金进入企业
资金进入企业是指企业资金的筹集,包括投资者投入的资本和外借的债务
1、交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加
【例2-1】沪东公司收到投资方投入的设备一台,投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元
资产=负债+所有者权益
原合计:
800000=800000
固定资产↑+30000
实收资本↑+30000
现合计:
830000=830000
2、交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加
【例2-2】沪东公司从银行取得6个月短期借款100000元,存入公司存款账户
资产=负债+所有者权益
前合计:
830000=830000
银行存款↑+100000
短期借款↑+100000
现合计:
930000=930000
(二)资金占用形态的变化
资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化
交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减
【例2-3】沪东公司从银行提取现金2000元,备作零星开支
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
银行存款↓-2000
库存现金↑+2000
现合计:
930000=930000
(三)资金权益的变化
资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化
1、交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
【例2-4】沪东公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份,抵付前欠某单位货款
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
应付票据↑+20000
应付账款↓-20000
现合计:
930000=930000
2、交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
【例2-5】沪东公司按规定办妥增资手续后,将资本公积20000元转增资本金
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
实收资本↑+20000
资本公积↓-20000
现合计:
930000=930000
3、交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
【例2-6】沪东公司按规定分配给投资者利润50000元,款项尚未支付
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
应付股利↑+50000
未分配利润↓-50000
现合计:
930000=930000
4、交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
【例2-7】沪东公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后,转作投资者向企业的投资
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
应付股利↓-30000
实收资本↑+30000
现合计:
930000=930000
(四)资金退出企业
资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本
1、交易或事项的发生,引起资产和负债同时等额减少
【2-8】沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款
资产=负债+所有者权益
前合计:
930000=930000
银行存款↓-10000
应付账款↓-10000
现合计:
920000=920000
2、交易或事项的发生,引起资产和所有者权益同时等额减少
【2-9】沪东公司按规定办妥减资手续,退回某投资方的投资50000元,以银行存款支付
资产=负债+所有者权益
前合计:
920000=920000
银行存款↓-50000
实收资本↓-50000
现合计:
870000=870000
表2-2资产与权益各项目变动情况表
资产
权益(负债+所有者权益)
项目
期初余额
增加额
减少额
期末余额
项目
期初余额
增加额
减少额
期末余额
库存现金
3700
2000
5700
短期借款
20000
100000
120000
银行存款
146000
100000
62000
184000
应付票据
11000
20000
31000
交易性金融资产
27000
27000
应付账款
35000
30000
5000
应收票据
15000
15000
其他应付款
9000
9000
应收账款
10300
10300
应付职工薪酬
5700
5700
其他应收款
2000
2000
应交税费
3000
3000
原材料
90000
90000
应付股利
51300
50000
30000
71300
生产成本
20000
20000
长期借款
16000
16000
库存商品
56000
56000
实收资本
500000
80000
50000
530000
长期股权投资
100000
100000
资本公积
81000
20000
61000
固定资产
300000
30000
330000
盈余公积
10000
10000
无形资产
30000
30000
未分配利润
58000
50000
8000
资产总计
800000
870000
权益合计
800000
250000
180000
870000
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
二、收入-费用=利润
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
=负债+所有者权益+利润
=负债+所有者权益
【例3-10】沪东公司生产经营A产品,A产品的单位售价为600元,单位成本为420元,假定不考虑增值税。
2009年1月份,沪东公司发生以下业务:
1、向本市某商场销售A产品50台,价款30000元收妥存入银行
解析:
银行存款增加30000(资产增加)
库存商品减少50*420=21000(资产减少)
2、按合同规定销售给外地某单位A产品60台,产品已发出,价款36000元尚未收到
解析:
应收帐款增加36000(资产增加)
库存商品减少60*420=25200(资产减少)
3、以银行存款支付A产品展览费和广告费3000元、支付当月短期借款的利息费用1000元、支付业务招待费等管理费用3800元
解析:
期间费用增加7800(费用增加)
银行存款减少7800(资产减少)
4、当月确认的所得税费用和应交所得税为3000元,所得税当即以银行存款缴纳
解析:
所得税费用增加3000(所得税费用增加)
银行存款减少3000(资产减少)
5:
汇总:
银行存款(增加):
30000-7800-3000=19200
库存商品(减少):
21000+25200=46200
资产=增加-减少=19200+36000-46200=9000
6:
汇总:
实现的收入:
30000+36000=66000(实现销售的价款)
发生的营业成本:
46200(库存商品的减少)
发生的期间费用:
7800
交纳的所得税费用:
3000
净利润=收入-费用
=66000-46200-7800-3000=9000
将会计六个要素联系起来,得到以下公式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
=负债+所有者权益+利润(结账前)
=负债+所有者权益(结帐后)
【表2-2】期末资产总额与权益总额均为870000,结合【例2-10】得出的资产增加9000元,净利润9000元,将六要素联系起来得到的结果如下:
资产=负债+所有者权益+利润
870000+9000=870000+9000
879000=879000
三、会计等式之间的勾稽关系
企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。
收入可导致企业资产增加或负债减少,最终会导致所有者权益的增加,费用可导致企业资产减少或负债增加,最终会导致所有者权益的减少。
因此,一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。
在一定期间将六要素联系起来,就可以得到以下公式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益
第二节复式记账
一、会计帐户及其基本结构
(一)账户的含义
是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
(二)帐户的分类
总分类帐户:
根据总分类会计科目设置
会计帐户
明细分类帐户:
根据明细分类会计科目设置
(三)账户的基本结构
账户名称(会计科目)
年
凭证号数
摘要
增加金额
减少金额
余额
月
日
账户名称(会计科目)
借方贷方
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
(四)账户与会计科目的联系和区别
1、联系
①都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同
②会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用
③没有会计科目,账户就失去了设置的依据,没有账户,会计科目就无法发挥作用
2、区别
①会计科目及不存在结构,无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果
②账户具有一定的格式和结构,能够反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果
在实际工作中,对会计科目和账户一般并不严格区分,而是相互通用
二、复式记账法
(一)复式记账法的含义
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法
复式记账法的特点
1、以会计基本等式为依据
复式记账是以会计基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法
2、记录完整
对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录
如:
从银行提取现金500元
借:
库存现金500
贷:
银行存款500
3、便于查账
由于每项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关账户中进行登记,因而可据以进行试算平衡,以检查账户记录正确与否
试算平衡表
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
10000
100100
102000
8100
银行存款
200000
1426000
948900
677100
应收帐款
234000
234000
应收股利
10000
10000
其他应收款
1000
1000
原材料
50000
70000
39500
8500
生产成本
1000000
129200
100000
129200
制造费用
30800
30800
主营业务成本
300000
300000
营业税金及附加
13000
13000
销售费用
3500
3500
管理费用
20700
20700
财务费用
25000
25000
营业外支出
15000
15000
投资收益
29000
29000
所得税
30000
30000
本年利润
530000
530000
合计
1260000
1260000
4755200
4755200
1885500
1885500
资金变化的四种情况
①资产与负债或所有者权益项目同时增加
②资产与负债或所有者权益项目同时减少
③资产项目之间此增彼减,增减金额相等
④负债或所有者权益之间此增彼减,增减金额相等
1、资产与负债或所有者权益项目同时增加
举例一:
取得短期借款10万元,存入银行
(资产增加负债增加)
借:
银行存款100000
贷:
短期借款100000
举例二:
收到投资人投入资金5万元
(资产增加所有者权益增加)
借:
银行存款50000
贷:
实收资本50000
2、资产与负债或所有者权益同时减少
举例一:
用银行存款归还短期借款10万元
(资产减少负债减少)
借:
短期借款100000
贷:
银行存款100000
举例二:
按法定程序用银行存款退还投资者投资5万元
(资产减少所有者权益减少)
借:
实收资本50000
贷:
银行存款50000
3、资产项目之间此增彼减,增减金额相等
举例一:
从银行提取备用金1000元
资产增加(库存现金)
资产减少(银行存款)
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
举例二:
用银行存款购买原材料5万元
资产增加(原材料)
资产减少(银行存款)
借:
原材料50000
贷:
银行存款50000
4、负债或所有者权益之间此增彼减,增减金额相等
举例一:
直接从银行取得短期借款,偿还应付帐款10万元
负债增加(短期借款)负债减少(应付帐款)
借:
应付帐款100000
贷:
短期借款100000
举例二:
企业以资本公积8000元转增资本
所有者权益增加(实收资本)
所有者权益减少(资本公积)
借:
资本公积8000
贷:
实收资本8000
(二)复式记账法的种类
1、借贷记账法——我国通用的记账方法
2、收付记账法
3、增减记账法
题目1:
借贷记账法的理论依据是(A)
A、资产=负债+所有者权益
B、收入-费用=利润
C、借方发生额=贷方发生额
D、期初余额+本期增加-本期减少=期末余额
题目2:
会计的平衡式就是指“有借必有贷,借贷必相等(X)
三、借贷记账法
(一)借贷记账法的含义
1、借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法,即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额,同时在相互关联的两个或两个以上的账户中进行相互联系、相互制约的记录。
2、借贷记账法发源于于意大利,迄今已有500多年的历史,是世界上普遍采用的记账方法
借方增加,贷方减少
余额一般在借方
贷方增加,借方减少
余额一般在贷方
资产
负债
成本
所有者权益
费用
收入
(二)借贷记账法的账户结构
资产类的特殊情况:
累计折旧(固定资产)
累计摊销(无形资产)
坏账准备(应收账款)
存货跌价准备(存货)
以上是资产类的备抵账户
借方:
登记减少
贷方:
登记增加
账户期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
①资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
②权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
题目1:
计算下列账户的余额
解:
资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
=300000+200000-100000=400000
解:
负债类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
=200000+100000-200000=100000
解:
所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
=500000+200000-100000=600000
题目2:
计算下列账户的发生额
题目3:
填列下列空格
账户名称
期初余额
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额
交易性金融资产
260000
40000
20000
长期股权投资
720000
180000
800000
固定资产
6400000
400000
7200000
应付账款
100000
40000
120000
资本公积
20000
5000
150000
(三)借贷记账法的记账规则
★有借必有贷,借贷必相等
①资产的增加在“借方”,资产的增加必然是负债或所有者权益的增加,根据借贷记账法有借必有贷,那么负债或所有者权益增加就在“贷方”
②成本类在会计要素里面本身属于资产,所有余额方向跟资产方向一致
③费用增加会导致资产的减少,资产减少在“贷方”,那么费用增加就在“借方”
④收入增加会导致资产增加,资产增加在“借方”,那么收入增加就在“贷方”
记账规则之歌
借增贷减是资产,权益和他正相反
成本资产总相同,细细记牢莫弄乱
损益账户要分辨,费用收入不一般
收入增加贷方看,减少借方来结转
举例说明借贷记账法的应用
例一:
企业收到投资人投资10000元,存入银行
借:
银行存款10000
贷:
实收资本10000
例二:
企业取得长期借款12000元存入银行
借:
银行存款12000
贷:
长期借款12000
例三:
用银行存款支付短期借款1000元
借:
短期借款1000
贷:
银行存款1000
例四:
按法定程序退还投资者投资15000元
借:
实收资本15000
贷:
银行存款15000
例五:
生产领用材料50000元,车间一般耗用3000元
借:
生产成本50000
制造费用3000
贷:
原材料53000
例六:
完工产品30000元验收入库
借:
库存商品30000
贷:
生产成本30000
(四)借贷记账法的特点
1、以“借”和“贷”作为记账符号
2、以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则
3、可以设置共同性账户,以账户余额的方向来判断账户的性质,如:
“待处理财产损溢”、“清算资金往来”账户
4、便于试算平衡
(五)账户对应关系和会计分录
1、账户对应关系和对应账户
①账户之间应借、应贷的相互关系,称为账户的对应关系
②存在着对应关系的账户,称作对应账户
2、会计分录
(1)会计分录的含义
①会计分录是指对某项交易或事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录
②会计分录的三要素
对应账户的名称、记账方向、金额
简单分录:
一借一贷
(2)会计分录的分类
(3)会计分录的书写格式:
先写借方科目,再写贷方科目,金额单位默认为“人民币元”。
会计分录为上下结构,上借下贷,借贷错开,借贷金额相等。
一般“贷”字应对齐借方科目的第一个字,金额也要错开写。
编制复合分录时,对于多个借方(或贷方)科目,不必重复写“借”(或“贷”),只需将同方向的会计科目对齐即可。
(4)会计分录的编制步骤(三确定一检查)
①确定交易或事项涉及的账户及其性质(即属于哪一类账户)
②确定账户中应记金额是增加还是减少
③确定所涉及账户的借贷方向
④检查应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等
【例3-22】沪东公司行政办公室李延静出差,预借差旅费2000元,以现金支付
借:
其他应收款—李延静2000
贷:
库存现金2000
【例3-23】沪东公司向市物资公司购入甲材料300千克,每千克50元,取得的增值税专用发票上表明的价款为15000元,增值税为2550元,价税款当即以银行存款付清,甲材料验收入库
借:
原材料—甲材料15000
应交税费—应交增值税(进项税额)2550
贷:
银行存款17550
【例3-24】沪东公司向本市某商场销售A产品50台,单位售价为600元,开出的增值税专用发票上表明的价款30000元,增值税为5100元,价税款收妥入银行
借:
银行存款35100
贷:
主营业务收入30000
应交税费—应交增值税(销项税额)5100
【例3-25】沪东公司购入生产设备一台,取得的增值税专用发票上标明价款60000元,增值税10200元,价税款以银行存款付清,设备不需要安装,达到可使用状态
借:
固定资产60000
应交税费—应交增值税(进项税额)10200
贷:
银行存款70200
【例3-26】沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10000元,货款存入银行
借:
银行存款10000
贷:
预收账款—青蒲公司10000
【例3-27】沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台,开出的增值税专用发票上标明价款36000元,增值税6120元,产品已经发出,货款尚未收到
借:
应收
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- 第3章 会计等式与复式记账 会计 等式 复式 记账