实验13 完成审计daan.docx

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实验13完成审计daan

实验十三完成审计

一、实验说明

审计师在按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊领域的审计工作后，应汇总审计测试结果，并完成对审计工作底稿的复核。

其间，审计师应重点识别那些对审计意见的形成具有重大影响的事项及其处理结果，并在此基础上评价审计结果，确定应出具的审计报告的意见类型，最后编制审计报告，终结审计工作。

本实验的目的就在于熟悉完成审计阶段审计师应进行的主要工作，审计师对尚未解决事项的处理方式，了解获取管理层声明书的重要性，掌握审计意见的签发条件。

二、完成审计

（一）背景资料

1.客户的基本情况

希金斯食品公司主要生产西式馅饼、意大利肉饼和比萨饼，产品在其同一品牌的连锁商店内销售，同时也供应给各大连锁超市。

希金斯食品的烘焙车间和总部设在东丽，分销中心则设在南楼。

希金斯食品的结账日是12月31日，其上年度财务报表需要在每年的3月之前对外公布。

现在正值2008年2月19日，希金斯食品的审计师已经基本完成了对其2007年度财务报表的期末审计工作，并准备在2月20日结束审计现场工作。

负责该审计项目的审计经理正在复核全部的审计工作底稿以确定是否存在任何尚需解决的问题。

审计师已经执行了对希金斯食品的期中审计工作，除了以下涉及的一些差异的存在之外，审计师对期中审计的结果是满意的。

2.希金斯食品的重要财务数据。

3.存货汇总表

附注:

审计师在东丽烘焙车间和总部针对存货执行了以下审计程序:

（1）监督了希金斯食品的年末存货盘点，并执行了抽点;

（2）检查重要存货的计价是否遵循了成本与可变现净值孰低原则，以及可变现净值的确定是否合理;

（3）检查期末存货中是否存在毁损或保管状况不佳的项目。

审计师对上述测试的结果均表示满意。

由于人员的短缺，希金斯食品并没有对南楼分销中心的存货进行期末盘点。

期末存货数字来自分销中心保存的存货记录。

审计师用一天的时间走访了南楼分销中心，并执行了以下审计测试:

（1）将财务报表中的期末存货余额与存货记录进行核对;

（2）就期末存货数字与分销中心经理进行讨论，得知该经理认为期末存货数字是合理的，按照该经理的意见期末存货也不需要针对过时的或毁损的项目计提任何跌价准备。

4.应收账款汇总表。

5.应收账款函证结果汇总表。

审计师执行的审计测试:

审计师抽取了48个应收账款顾客进行了函证，这48个样本中包含了全部期末余额大于15万元的应收账款顾客以及25个随机抽取的其他应收账款顾客。

审计师还向在2008年2月1日之前没有收到函证回函的顾客发出了第二次函证信。

截至2008年2月18日之前的函证结果如下:

附注:

（1）审计师调节了希金斯食品与其应收账款顾客之间的未达账项，调节后相符。

（2）差异的原因是2007年10月送交该应收账款顾客的销售发票共计45000元。

该顾客称由于货物在运输途中发生毁损，因此拒绝付款。

审计结论:

由于只有20.37%<1635000/8025000）的应收账款余额可以通过函证得到验证，因此无法得出应收账款期末总额是否列示正确的结论。

6.应收关联公司的借款

该项借款是借给贝瑞公司的无抵押借款，希金斯食品拥有贝瑞公司10%的普通股，2006年，希金斯视频借给贝瑞公司300000元用于其营运资金的周转，2007年该项借款又增加至1800000元。

到目前为止，希金斯食品没有收到来自贝瑞公司的任何还款。

希金斯食品的财务总监不愿意让审计师将该项借款列入函证范围，因此审计师执行了以下审计测试：

（1）与总分类账进行核对；

（2）追查现金日记账、银行对账单和注销支票清单中的付款，并确认收款方为贝瑞公司

（3）就该项借款的可收回性与希金斯食品的财务总监进行讨论，财务总监认为该项借款的收回是没有问题的。

7.固定资产汇总表。

附注

（1）自有的土地和建筑物的新增部分实际上是重估增值。

该项重估是由希金斯食品的一位董事完成的，该董事拥有注册评估师证书。

（2）厂房的新增数字被高估了，公司将年末之前没有收到的厂房配套设施也计人了固定资产原值，并预提了应付账款。

因此，希金斯食品的期末固定资产和流动负债都高估了1125000元。

（二）讨论问题

1.如果你是执行审计工作底稿复核的审计经理，根据上述审计测试及其结果，你认为存在哪些尚未解决的问题?

这些问题对财务报表存在哪些潜在的影响?

2.在公布财务报表的最后期限内，审计师和希金斯食品的管理层应该采取哪些行动以解决上述问题?

你可以从以下几个方面就此给出建议:

（1）调账;

（2）在审计报告中给出保留意见;

（3）获取管理层声明书，取得管理层允许执行额外审计测试的保证。

（在每个方面都应该列出应该执行的具体步骤，比如应该执行哪些测试，以及应该做出哪些保留等。

）

一、实验解析

如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，审计师就需要对财务报表具有重大影响的事项向客户管理层获取书面声明。

对于多数事项来说，通常存在相互印证的审计证据，但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询间程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。

在这种情况下，审计师就应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。

管理层对其口头声明的书面确认可以减少审计师与管理层之间产生误解的可能性。

审计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。

必要时，审计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。

审计师应当就下列事项向管理层获取书面声明:

（1）管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;

（2）管理层认为审计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，审计师应当实施下列审计程序:

（1）从客户内部或外部获取佐证证据;

（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致;（3）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。

审计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。

如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使己收到管理层就这些事项作出的声明，审计师仍应将其视为审计范围受到限制。

在某些情况一下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，审计师应当向管理层获取书面声明。

如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛后，审计师应当调查这种情况，必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。

审计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。

管理层声明包括书面声明和口头声明。

书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。

书面声明可采取下列形式:

（1）管理层声明书;

（2）审计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函}C3）}事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。

当要求管理层提供声明书时，审计师应当要求将声明书径送审计师本人。

声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。

管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。

但在某些情况下，审计师也可能在审计过程中或审计报告口后就某些交易或事项获取单独的声明书。

管理层声明书通常由管理层中对客户及其财务负主要责任的人员签署。

在某些情况下，审计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。

如果管理层拒绝提供审计师认为必要的声明，审计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

在这种情况下，审计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的:

可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。

二、参考解析

本实验列示了审计师对希金斯食品各项重要期末余额的审计一测试以及结果，要求学员识别对财务报表存在潜在影响的事项，并帮助审主十经理设计解决这些问题的审计策略。

这些问题包括:

如何调账，如何在审计报告中给出保留意见，以及通过获取管理层声明并取得管理层对重要事项的保证等。

（一）第一问

要求学员根据审计工作底稿中记录的审计测试及其结果，识别存在哪些尚未解决配问题，并指出这些问题对财务报表存在的潜在影响。

审计师应该注意到以下尚未解决问题的存在:

X.南楼分销中心的270000元的存货是否实际存在，其计价是否准确;

2.合计为8025000元的应收账款是否存在，其可收回性如何;

3.借给贝瑞公司的1800000元借款是否可以收回;

4.重估增值和预提固定资产原值及负债的处理是否正确.

审计师还应该同时注意到上述问题对财务报表可能造成的潜在影响:

1甲如果南楼分销中心的存货存在低估或高估的问题，都将直接影响本期利润;

2甲如果应收账款存在高估，将直接造成本期利润的高估;

3.如果因为借给贝瑞公司的借款不能收回而需要注销或计提准备的话，将直接造成本期利润的高估;

4.如果对固定资产新增的处理是错误的，将直接造成固定资产和流动负债的高估，也有可能造成对权益变动的影响。

（二）第二问要求学员设计解决上述尚未解决问题的审计策略。

审计师解决问题的策略并不是唯一的，但是在设计这些审计策略时应当充分考虑以下因素:

1.审计师对重要性水平的评估;2.审计资源，包括审计时间和审计人员的限制;3甲审计师对审计风险的评价，可以考虑审计师获取的对希金斯食品以前年度的审计经验，审计师对希金斯食品经营状况的认知，以及审计师对希金斯食品管理层所做估计和预测可靠性的理解。

以下分别对上述尚未解决的问题进行考虑:

1.南楼分销中心的存货。

南楼分销中心的存货在2007年末为270000元，只占到希金斯食品期末存货总额的12.86（270000/2100OO0）,而2006年南楼分销中心的期末存货为585000元，占到当年期末存货总额的20%（585000/2925OO0）。

存货水平一年之内减少了一半以上，审计工作底稿中并没有就此提出任何说明。

审计师需要进一步查明到底是哪年的数字出现了问题，如果是期初存货出现了高估，本期的净利就有可能存在低估;相反，如果是期末存货出现了低估，本期的净利就有可能存在高估。

虽然审计师没有责任在客户不进行期末存货盘点时执行存货盘点，但验证客户期末存货数字是否真实和公允则是审计师的责任。

审计师已经执行的审计测试尚不足以帮助

其完成上述责任，因此还应该执行以下补允的审计程序:

1.执行针对全年存货持有水平的分析程序，确定各月份存货持有水平是否存在合理的规律和趋势;

2.检查以前年度是否存在存货的浪费和冲销;

3.追溯到客户进行的最后一次盘点，根据盘点日与期末结账日之间的存货变动将盘点日的存货水平调整为期末结账日的存货水平，并与希金斯食品的报表中列示的期末存货数字进行核对以确认是否一致。

另外，审计师还应提请希金斯食品的管理层在管理层声明书中提及其对期末存货实存性和计价准确性的责任。

这虽然不能替代审计师执行审计测试的责任，但是也是提醒希金斯食品管理层承认自身对财务记录准确性应当承担的责任。

2，应收账款。

审计师针对应收账款执行的审计测试是适当的，执行也是充分的。

但是，审计师没有对测试结果进行后续追踪，也没有将其作为形成审计意见的有效基础。

因此，审计师还需要执行以下审计步骤:

（1）进一步确证14项应收账款期末余额与函证结果存在未达账项的原因。

如果未达账项的时间很短，有可能是因为销售发票或付款出现在途而造成未达账项，这可以被认为是正常的原因口但是，如果未达账项的时间较长，超出正常在途的时间期限，就可能预示着存在差错或舞弊的可能性。

比如，希金斯食品贷记应收账款的时间早于顾客借记应付账款的时间，就是希金斯食品存在舞弊的迹象。

审计师必须对第二种情况进行进一步的追查，而第一种情况可以被认为是经调解后相符的账款。

（2）审计师需要确证由于货物在运输中出现毁损而导致顾客拒绝付款的情况是个别的还是普遍的。

如果只是个别情况，更加谨慎的处理应该是计提45000元的坏账准备，但是由于该项金额尚未达到审计师确定的重要性水平，因此在形成审计意见时是可以无需考虑的。

然而，如果是由于运输货物的过程中经常出现质量问题，由此而造成的争议经常发生，审计师就必须考虑该情况的严重程度以及对应收账款的总体影响程度。

比如该问题是否只影响某类特定的商品，或某类特定的顾客.或某些特定的送货区域。

审计师还需要与管理层讨论这一间题的严重程度以确定其是否构成财务报表中的重大错报。

还需要强调的是审计师不能仅仅简单地注意到一个问题存在的可能性，还必须确定该问题的数量化影响以决定进一步的行动。

这通常是很困难的，因为这需要审计师必须确切地了解舞弊发生的动机，并判断该问题是孤立错误造成的结果还是内部控制缺陷造成的结果。

（3）审计师对于没有回函的应收账款余额还需要执行额外的审计测试。

没有收到回函是应收账款函证中经常遇到的问题口有些公司由于其会计记录的特殊方式对于过去时点的账款通常无法确证，有些公司则根本就是忽略了应收账款的函证请求。

审计师可以检查结账日之后的现金飞义款情况以及签发的贷项通知单，这不仅可以确定结账日存在的应收账款的真实性，也可以确定结账日存在的应收账款的可回收性。

如果上述补充审计测试的结果能够令审计师满意，审计师就可以得出应收账款期末余额公允表达的结论。

3甲应收贝瑞公司的借款。

应收贝瑞公司的1800000元借款如果要注销的话会对希金斯食品的本年利润产生重大的影响，就审计工作底稿中现有的信息审计师尚无法获取形成最终审计意见的充分证据。

因此，审计师还需要确证以下事项:

（1）为什么没有收到贝瑞公司的任何还款，这是否表明贝瑞公司的流动资金周转出现了问题，另外双方的借款合同是如何就还款问题做出规定的。

（2）希金斯食品的管理层为什么拒绝审计师向贝瑞公司寄发函证信，这一拒绝可能存在合理的理由，但需要审计师进行进一步的调查。

为此，审计师需要执行以下进一步审计测试:

（3）与希金斯食品的管理层就土述问题进行讨论以获取其解释。

（4）检查贝瑞公司最近公布的财务资料以判断其财务状况是否处于良好状态，是否具备偿还借款的能力。

由于应收贝瑞公司的借款数额巨大，审计师必须获取该项借款能否收回的可靠证据。

向贝瑞公司红接函证并取得贝瑞公司的硒证结果是最有效的审计测试。

但是，如果希金斯食品的管理层坚持拒绝审计师对贝瑞公司的函证，审计师就需要考虑管理层给出的相关信息和解释是否能够令其满意口审计师还需要提请管理层在其提交的声明书中提及这项借款以及公司董事对该项借款能否收回的意见.

审计师可能需要考虑在审计报告中提及一该项借款，但需要根据其对该项借款可收回性的评价结果决定如何在审计报告中提及该项借款。

如果审计师相信该笔借款具有较大的可回收性，审计师就可以仅仅在审计报告中增加一个强调事项段，指出:

“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，希金斯食品借给贝瑞公司一笔1800000元的无抵押借款。

本段内容不影响已发表的审计意见。

”强调事项段仅仅只是为了引起财务报表使用者的注意，它并不是对审计意见的保留。

如果审计师对该笔借款的可收回性存在严重的怀疑，审计师就应该出具保留意见的审计报告。

保留意见应该是针对审计范围受限，而不是重大错报，因为审计师没有充分的证据表明该笔借款可以收回，也没有充分证据表明该笔借款不能收回。

另外，根据该笔借款的金额与重要性水平的关系，审计师不需要考虑无法表示意见的审计报告。

4.固定资产的新增。

对新增固定资产的高估以及由此造成的对应付账款的高估明显是错误的，审计师应该提请希金斯食品的管理层进行凋招。

这一调整应该不会造成管理层的强烈反对，因为该项调整并不影响公司的利润。

审计师还应该针对公司董事对土地和建筑物的评估执行进一步的审计测试。

执行资产评估的董事具有资产评估师资格，但却并不独立于希金斯食品。

因此，审计师无法对该董事所做的评估结果给予更多的信赖。

审计师应该进一步确定评估过程的计算是否准确，评估是否建v_在合理的假设之上，与市场上同类资产的评估结果是否一致等。

同时，审计师还需要提请希金斯食品的管理层在提交的管理层声明书中提出其对评估后资产公允表达的保证。

如果审计师对上述测试结果不能满意，审计师就应该要求希金斯食品的管理层提供来自外部独立评估师的专业意见口如果希金斯食品的管理层拒绝这项要求，审计师就应该考虑在审计报告中对此项问题做出保留意见。

审计师还应该确认希金斯食品在对土地和建筑物进行价值重估时是否将土地和建筑物分开评估，因为按照会计准则建筑物的重估增值也是要计提折旧的.另外，审计师对希金斯食品就资产重估增值披露的完整性和准确性也要进行审查，审查是否完整披露了重估前和重估后的资产价值，重估增值对资本公积的影响，资产评估师的姓名、资格和评估基础，以及重估增值对折旧费用的影响等。